2025年cpa注冊會(huì)計(jì)師試卷附答案單項(xiàng)選擇題（每題1.5分，共24分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)0.5萬元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額為0.045萬元。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.50B.50.5C.57D.57.045答案：B分析：增值稅一般納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備，增值稅可以抵扣不計(jì)入成本，設(shè)備入賬價(jià)值=50+0.5=50.5（萬元）。2.企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，所反映的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的（）。A.重要性B.實(shí)質(zhì)重于形式C.謹(jǐn)慎性D.及時(shí)性答案：C分析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。3.下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.自用房地產(chǎn)答案：D分析：投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物，自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。4.甲公司于2025年2月10日銷售商品一批，售價(jià)為100萬元，增值稅稅率為13%，給予對方商業(yè)折扣10%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。對方于2月19日付款，甲公司實(shí)際收到的金額為（）萬元。A.99B.101.7C.102.6D.113答案：A分析：銷售商品收入=100×(110%)=90（萬元），增值稅=90×13%=11.7（萬元），因?yàn)閷Ψ皆?0天內(nèi)付款，享受2%的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣=90×2%=1.8（萬元），實(shí)際收到金額=90+11.71.8=99（萬元）。5.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期公司債券，實(shí)際收到款項(xiàng)28.56萬元，債券面值30萬元，票面年利率5%，每年年末付息，到期還本，按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)。假定實(shí)際利率為6%，則2025年12月31日該應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。A.28.74B.29.13C.29.56D.30答案：B分析：2025年利息費(fèi)用=28.56×6%=1.71（萬元），應(yīng)付利息=30×5%=1.5（萬元），折價(jià)攤銷額=1.711.5=0.21（萬元），2025年12月31日攤余成本=28.56+0.21=29.13（萬元）。多項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.發(fā)出委托加工物資B.發(fā)生的存貨盤盈C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備答案：BCD分析：發(fā)出委托加工物資，存貨所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，賬面價(jià)值不變；存貨盤盈會(huì)增加存貨賬面價(jià)值；計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)減少存貨賬面價(jià)值；沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)增加存貨賬面價(jià)值。2.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.財(cái)政撥款B.稅收返還C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)D.抵免部分稅額答案：ABC分析：抵免部分稅額不屬于政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊B.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊C.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊D.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折舊答案：ABC分析：提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有（）。A.非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益B.債務(wù)重組利得C.與企業(yè)日常活動(dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助D.盤盈利得答案：ABCD分析：以上選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D.長期股權(quán)投資答案：ABC分析：金融資產(chǎn)主要分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資不屬于金融資產(chǎn)分類。計(jì)算分析題（每題10分，共20分）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年3月1日開始自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出200萬元，其中符合資本化條件的支出為150萬元。2025年6月30日，該項(xiàng)非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。要求：（1）編制甲公司研發(fā)非專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2025年該非專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）研究階段支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出50貸：銀行存款等50借：管理費(fèi)用50貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出50開發(fā)階段符合資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本化支出150貸：銀行存款等150達(dá)到預(yù)定用途：借：無形資產(chǎn)150貸：研發(fā)支出——資本化支出150（2）2025年應(yīng)攤銷金額=150÷5×6÷12=15（萬元）借：管理費(fèi)用15貸：累計(jì)攤銷152.乙公司2025年1月1日以銀行存款1000萬元購入丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。取得投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。丙公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。要求：（1）編制乙公司取得投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制乙公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）初始投資成本1000萬元，應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3500×30%=1050（萬元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長期股權(quán)投資——投資成本1050貸：銀行存款1000營業(yè)外收入50（2）確認(rèn)投資收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150貸：投資收益150綜合題（每題18分，共36分）1.甲公司為上市公司，2025年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬元。（2）3月10日，甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為200萬元，成本為150萬元。至年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%對外銷售。（3）乙公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。要求：（1）編制甲公司取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司內(nèi)部交易的抵銷分錄。（3）編制甲公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄（合并報(bào)表層面）。答案：（1）借：長期股權(quán)投資3000貸：銀行存款3000（2）內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤=(200150)×(160%)=20（萬元）借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本180存貨20（3）在合并報(bào)表層面，不編制甲公司確認(rèn)投資收益的分錄，因?yàn)榭刂葡虏捎贸杀痉ê怂悖幹坪喜?bào)表時(shí)需將成本法調(diào)整為權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資480（800×60%）貸：投資收益4802.丙公司2025年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為2000萬元，票面年利率為3%，每年年末付息，期限為3年。該債券發(fā)行價(jià)格為2050萬元，另支付發(fā)行費(fèi)用30萬元。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的市場利率為4%。（2）2025年12月31日，丙公司將該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。要求：（1）計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分的初始入賬金額。（2）編制丙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制會(huì)計(jì)分錄。（4）編制丙公司轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）負(fù)債成分的公允價(jià)值=2000×3%×(P/A,4%,3)+2000×(P/F,4%,3)=2000×3%×2.7751+2000×0.8890=1944.51（萬元）權(quán)益成分的公允價(jià)值=20501944.51=105.49（萬元）負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=30×1944.51÷2050=28.52（萬元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3028.52=1.48（萬元）負(fù)債成分的初始入賬金額=1944.5128.52=1915.99（萬元）權(quán)益成分的初始入賬金額=105.491.48=104.01（萬元）（2）借：銀行存款2020應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）84.01貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）2000其他權(quán)益工具104.01（3）2025年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1915.99×4%=76.64（萬元）應(yīng)付利息=2000×3%=60（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用76.64貸：應(yīng)付利息60應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）16.64（4）轉(zhuǎn)股數(shù)=2000÷10=200（萬股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）2000其他權(quán)益工具104.01貸：股本200應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）67.37（84.0116.64）資本公積——股本溢價(jià)1836.64單項(xiàng)選擇題（每題1.5分，共15分）6.下列各項(xiàng)中，不屬于無形資產(chǎn)的是（）。A.專利權(quán)B.商標(biāo)權(quán)C.土地使用權(quán)D.商譽(yù)答案：D分析：商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。7.企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.管理費(fèi)用D.營業(yè)外支出答案：A分析：存貨盤虧在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。8.甲公司2025年5月1日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200萬元，增值稅稅額為26萬元，該批商品成本為150萬元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。購貨方于5月9日付款，甲公司實(shí)際收到的款項(xiàng)為（）萬元。A.222B.224C.226D.232答案：A分析：銷售商品收入為200萬元，現(xiàn)金折扣=200×2%=4萬元，實(shí)際收到款項(xiàng)=200+264=222萬元。9.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A.銷售商品成本B.銷售原材料成本C.出租固定資產(chǎn)的折舊額D.投資性房地產(chǎn)的折舊額答案：BCD分析：銷售商品成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，銷售原材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、投資性房地產(chǎn)折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。10.甲公司2025年1月1日購入一項(xiàng)債券投資，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年年末付息，到期還本。甲公司支付價(jià)款1020萬元（含交易費(fèi)用）。2025年12月31日，該債券的攤余成本為（）萬元。A.1012B.1020C.1032D.1040答案：A分析：2025年利息收入=1020×4%=40.8萬元，應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元，攤余成本=1020+40.850=1012萬元。多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）6.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A.營業(yè)收入B.營業(yè)成本C.稅金及附加D.營業(yè)外收入答案：ABC分析：營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額。7.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本C.固定資產(chǎn)的改良支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本D.固定資產(chǎn)的更新改造支出，不符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益答案：ABCD分析：以上表述均正確。8.下列各項(xiàng)中，屬于職工薪酬的有（）。A.短期薪酬B.離職后福利C.辭退福利D.其他長期職工福利答案：ABCD分析：職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。9.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易，價(jià)格計(jì)量收入C.企業(yè)與客戶簽訂的合同同時(shí)滿足一定條件的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)D.企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理答案：ABCD分析：以上均是收入確認(rèn)的正確表述。10.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.接受投資者投入資本D.提取盈余公積答案：AC分析：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)減少所有者權(quán)益；接受投資者投入資本會(huì)增加所有者權(quán)益；盈余公積轉(zhuǎn)增資本和提取盈余公積屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減，不影響總額。計(jì)算分析題（每題10分，共20分）3.丁公司2025年1月1日購入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該專利權(quán)的可收回金額為150萬元。要求：（1）計(jì)算2025年該專利權(quán)應(yīng)攤銷的金額。（2）判斷該專利權(quán)是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2025年應(yīng)攤銷金額=200÷10=20（萬元）（2）2025年12月31日該專利權(quán)賬面價(jià)值=20020=180（萬元），可收回金額為150萬元，發(fā)生減值。減值金額=180150=30（萬元）借：資產(chǎn)減值損失30貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備304.戊公司2025年4月1日銷售商品一批給己公司，售價(jià)為300萬元，增值稅稅額為39萬元，款項(xiàng)未收。己公司因財(cái)務(wù)困難無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，戊公司同意己公司用一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償債務(wù)。該無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為350萬元，已累計(jì)攤銷50萬元，公允價(jià)值為320萬元。戊公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）編制戊公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制己公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）戊公司：借：無形資產(chǎn)320壞賬準(zhǔn)備20貸