2025年審計(jì)經(jīng)理筆試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.下列關(guān)于2024年修訂的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的表述中，錯誤的是（）。A.要求注冊會計(jì)師在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須考慮管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估B.明確管理層需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的具體應(yīng)對措施C.規(guī)定注冊會計(jì)師無需評價(jià)管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃的可行性D.強(qiáng)調(diào)對超出管理層評估期間但可能影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況的關(guān)注答案：C解析：修訂后的準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃的可行性，包括考慮應(yīng)對計(jì)劃的具體措施、資源可獲得性及實(shí)施可能性，因此C選項(xiàng)錯誤。2.某上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)其通過虛構(gòu)境外客戶實(shí)現(xiàn)收入虛增。針對此類風(fēng)險(xiǎn)，最有效的實(shí)質(zhì)性程序是（）。A.檢查銷售合同中的驗(yàn)收條款B.對主要客戶實(shí)施函證并確認(rèn)回函可靠性C.分析月度收入波動與物流數(shù)據(jù)的匹配性D.重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例答案：B解析：虛構(gòu)客戶的收入舞弊中，直接向客戶函證交易真實(shí)性是最直接的驗(yàn)證手段，其他程序雖有輔助作用，但函證的針對性最強(qiáng)。3.關(guān)于集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分的識別，下列說法正確的是（）。A.單個組成部分對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，是指其資產(chǎn)、收入或利潤占集團(tuán)的15%以上B.可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，屬于重要組成部分C.集團(tuán)項(xiàng)目組無需參與組成部分注冊會計(jì)師的工作，僅需復(fù)核其審計(jì)報(bào)告D.不重要組成部分的審計(jì)可以完全依賴集團(tuán)層面分析程序答案：B解析：重要組成部分包括兩類：財(cái)務(wù)重大性（通常占比15%以上）和可能存在特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，因此B正確。A選項(xiàng)“15%以上”是常見標(biāo)準(zhǔn)但非絕對；C選項(xiàng)集團(tuán)項(xiàng)目組需參與重要組成部分的審計(jì)；D選項(xiàng)不重要組成部分可能需要執(zhí)行其他程序，如特定項(xiàng)目審計(jì)。4.某企業(yè)采用ERP系統(tǒng)進(jìn)行存貨管理，系統(tǒng)自動生成成本分配數(shù)據(jù)。針對存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)，注冊會計(jì)師最需要關(guān)注的控制是（）。A.系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置的審批與復(fù)核B.倉庫管理員的定期輪崗C.存貨盤點(diǎn)的頻率與差異處理D.采購訂單與入庫單的匹配答案：A解析：ERP系統(tǒng)中成本分配的準(zhǔn)確性直接依賴系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置（如分配標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)重），若參數(shù)設(shè)置錯誤會導(dǎo)致批量計(jì)價(jià)錯誤，因此A是關(guān)鍵控制。5.下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（KAM）的表述中，符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的是（）。A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須從與治理層溝通的事項(xiàng)中選取B.所有上市實(shí)體的審計(jì)報(bào)告都必須包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分C.無需在KAM部分描述注冊會計(jì)師應(yīng)對措施的結(jié)果D.對導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)，仍需在KAM中單獨(dú)披露答案：A解析：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取基礎(chǔ)是與治理層溝通的事項(xiàng)，因此A正確。B選項(xiàng)僅適用于上市實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（如主板、科創(chuàng)板）；C選項(xiàng)需要描述應(yīng)對措施的結(jié)果；D選項(xiàng)導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)不在KAM中披露。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）1.下列屬于審計(jì)程序中“重新執(zhí)行”的有（）。A.注冊會計(jì)師獨(dú)立計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額并與企業(yè)數(shù)據(jù)核對B.重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并與企業(yè)編制的核對C.觀察倉庫人員執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)流程D.檢查銷售發(fā)票是否連續(xù)編號答案：AB解析：重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本由被審計(jì)單位執(zhí)行的程序（如計(jì)算、調(diào)節(jié)），C屬于觀察，D屬于檢查記錄或文件。2.針對關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)包括（）。A.關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格不公允，調(diào)節(jié)利潤B.未識別的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致交易未披露C.關(guān)聯(lián)方資金占用未在報(bào)表中列示D.關(guān)聯(lián)方擔(dān)保未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債答案：ABCD解析：關(guān)聯(lián)方交易的主要風(fēng)險(xiǎn)包括未識別關(guān)聯(lián)方、交易不公允、資金占用未披露、擔(dān)保義務(wù)未確認(rèn)等。3.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔的說法中，正確的有（）。A.永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔案分開保存B.歸檔后如需修改，需記錄修改理由、時(shí)間及人員C.電子底稿應(yīng)備份并存儲于安全介質(zhì)D.審計(jì)工作底稿的保存期限為自審計(jì)報(bào)告日起至少10年答案：BCD解析：A選項(xiàng)錯誤，現(xiàn)行準(zhǔn)則已不區(qū)分永久性檔案和當(dāng)期檔案，所有底稿統(tǒng)一歸檔；B、C、D均符合《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》要求。4.在評價(jià)管理層使用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮的因素包括（）。A.被審計(jì)單位的融資能力B.行業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境變化C.管理層對或有負(fù)債的估計(jì)D.重大合同的履約可能性答案：ABCD解析：持續(xù)經(jīng)營評估需綜合考慮財(cái)務(wù)、經(jīng)營、外部環(huán)境等多方面因素，包括融資能力、行業(yè)環(huán)境、或有負(fù)債、合同履約等。5.針對收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師通常實(shí)施的應(yīng)對措施包括（）。A.函證重要客戶的交易金額及結(jié)算條款B.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收入交易，關(guān)注是否跨期C.分析收入增長率與同行業(yè)的差異及合理性D.測試銷售退回政策的執(zhí)行情況答案：ABCD解析：收入舞弊應(yīng)對措施包括函證、截止測試、分析性程序、退回測試等。三、簡答題（每題10分，共30分）1.請簡述注冊會計(jì)師在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。答案：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、內(nèi)部控制等）；（2）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序（詢問管理層及其他人員、分析程序、觀察和檢查）；（3）識別可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)或情況（如異常交易、管理層舞弊跡象）；（4）結(jié)合對財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的了解，評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（5）特別考慮特別風(fēng)險(xiǎn)（如舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜交易的風(fēng)險(xiǎn)）及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.某制造企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算存貨成本，注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本差異率連續(xù)3年超過20%。請分析可能的原因及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案：可能原因：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本制定不合理（如未及時(shí)更新材料價(jià)格、人工費(fèi)率）；（2）生產(chǎn)工藝變更導(dǎo)致實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)差異擴(kuò)大；（3）成本分配方法（如制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)）與實(shí)際生產(chǎn)情況不匹配；（4）管理層通過調(diào)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本操縱利潤。應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：（1）檢查標(biāo)準(zhǔn)成本的制定依據(jù)（如歷史數(shù)據(jù)、市場價(jià)格、工藝文件）及審批記錄；（2）對比標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的具體構(gòu)成（材料、人工、制造費(fèi)用），分析差異來源；（3）訪談生產(chǎn)部門，了解工藝或產(chǎn)能是否發(fā)生重大變化；（4）測試成本差異的賬務(wù)處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則（如差異是否在存貨和銷售成本之間合理分?jǐn)偅?；?）分析差異率與毛利率、存貨周轉(zhuǎn)率的關(guān)聯(lián)性，識別是否存在利潤調(diào)節(jié)跡象。3.請說明在集團(tuán)審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目組與組成部分注冊會計(jì)師的溝通要點(diǎn)。答案：（1）明確雙方責(zé)任：集團(tuán)項(xiàng)目組需向組成部分注冊會計(jì)師通報(bào)集團(tuán)審計(jì)的目標(biāo)、時(shí)間要求及重要性水平；（2）風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞：集團(tuán)項(xiàng)目組需分享對集團(tuán)層面控制的了解、識別的特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）審計(jì)范圍協(xié)調(diào)：溝通組成部分的重要性水平、擬執(zhí)行的審計(jì)程序類型（如全面審計(jì)、特定項(xiàng)目審計(jì)）；（4）重大事項(xiàng)反饋：組成部分注冊會計(jì)師需及時(shí)報(bào)告重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)（如未更正錯報(bào)、內(nèi)部控制缺陷）；（5）工作復(fù)核要求：集團(tuán)項(xiàng)目組需說明對組成部分工作底稿的復(fù)核范圍及方法；（6）獨(dú)立性確認(rèn)：獲取組成部分注冊會計(jì)師遵守獨(dú)立性要求的書面聲明。四、案例分析題（共35分）資料：ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。甲公司為A股上市公司，主要從事高端裝備制造，產(chǎn)品銷售以定制化為主，客戶包括國有大型企業(yè)及海外工程公司。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）收入確認(rèn)：甲公司采用“客戶驗(yàn)收”作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。2023年?duì)I業(yè)收入較上年增長45%，主要來自海外客戶X公司的3份大額合同（占收入總額的30%）。X公司為2023年新增客戶，合同約定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)為“設(shè)備試運(yùn)行3個月無重大故障”。甲公司在2023年12月將其中2份合同確認(rèn)收入，理由是已完成設(shè)備交付并取得客戶簽收單。（2）存貨：甲公司期末存貨余額12億元（占總資產(chǎn)的35%），其中在產(chǎn)品8億元（主要為定制化未完工設(shè)備）。存貨計(jì)價(jià)采用“累計(jì)實(shí)際成本+預(yù)計(jì)毛利”模式，預(yù)計(jì)毛利率為25%（與歷史平均水平一致）。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)部分在產(chǎn)品已超過合同約定交貨期6個月，客戶未提出書面延期要求。（3）關(guān)聯(lián)方：甲公司2023年向乙公司銷售商品5000萬元（毛利率40%，高于同類客戶15%），乙公司股權(quán)結(jié)構(gòu)顯示其實(shí)際控制人為甲公司總經(jīng)理的配偶，但甲公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易。要求：（1）針對情況（1），分析收入確認(rèn)可能存在的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序。（10分）（2）針對情況（2），指出存貨計(jì)價(jià)可能存在的問題，并說明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（12分）（3）針對情況（3），說明注冊會計(jì)師應(yīng)采取的應(yīng)對措施。（13分）答案：（1）收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)分析：①收入增長異常（45%），且依賴單一新增客戶X公司（占比30%），存在虛構(gòu)交易或提前確認(rèn)收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；②合同約定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)為“試運(yùn)行3個月無重大故障”，而甲公司僅以“客戶簽收單”作為收入確認(rèn)依據(jù)，可能不符合會計(jì)準(zhǔn)則中“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的要求（試運(yùn)行期未結(jié)束，客戶未完全取得控制權(quán)）；③年底集中確認(rèn)收入（12月），可能存在跨期確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序：①檢查X公司的合同條款，重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移條款，確認(rèn)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合準(zhǔn)則；②向X公司函證交易金額、驗(yàn)收狀態(tài)（是否完成試運(yùn)行）及未決故障情況；③獲取X公司的試運(yùn)行記錄或驗(yàn)收報(bào)告，驗(yàn)證甲公司是否已滿足合同約定的驗(yàn)收條件；④分析甲公司與X公司交易的資金流水（如收款進(jìn)度是否與合同約定的驗(yàn)收節(jié)點(diǎn)匹配）；⑤對2023年12月確認(rèn)的收入實(shí)施截止測試，檢查出庫單、物流記錄的日期與收入確認(rèn)日期的匹配性；⑥訪談銷售部門，了解X公司的背景、合作歷史及交易協(xié)商過程，評估交易真實(shí)性。（2）存貨計(jì)價(jià)問題及審計(jì)程序：可能存在的問題：①在產(chǎn)品超過合同交貨期6個月且無客戶延期書面文件，可能存在客戶取消訂單的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值；②存貨計(jì)價(jià)采用“累計(jì)實(shí)際成本+預(yù)計(jì)毛利”模式，可能不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》中“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”的要求（預(yù)計(jì)毛利不能替代可變現(xiàn)凈值的測算）；③部分在產(chǎn)品可能已發(fā)生減值（如長期積壓導(dǎo)致技術(shù)過時(shí)、保管成本增加），但未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。審計(jì)程序：①獲取在產(chǎn)品對應(yīng)的銷售合同，檢查是否存在客戶違約、訂單取消或延期的書面證據(jù)；②對超過交貨期的在產(chǎn)品，評估其可變現(xiàn)凈值（參考類似產(chǎn)品的市場售價(jià)、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)），驗(yàn)證預(yù)計(jì)毛利的合理性；③檢查存貨計(jì)價(jià)政策的合規(guī)性，判斷“累計(jì)實(shí)際成本+預(yù)計(jì)毛利”是否符合會計(jì)準(zhǔn)則（應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量）；④實(shí)施在產(chǎn)品監(jiān)盤程序，觀察其物理狀態(tài)（如是否存在損壞、銹蝕），評估是否存在減值跡象；⑤分析在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)率（期初期末余額與營業(yè)成本的關(guān)系），對比以前年度，識別異常波動；⑥訪談生產(chǎn)部門，了解延期交貨的具體原因（如技術(shù)問題、客戶需求變更），評估對存貨價(jià)值的影響；⑦重新計(jì)算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，檢查是否按單個存貨項(xiàng)目或類別計(jì)提，金額是否準(zhǔn)確。（3）關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)對措施：①確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系：通過查詢乙公司工商信息、股權(quán)穿透核查，確認(rèn)其實(shí)際控制人與甲公司總經(jīng)理的關(guān)聯(lián)關(guān)系（配偶屬于關(guān)聯(lián)方）；②評價(jià)未披露的影響：判斷未披露關(guān)聯(lián)方及交易是否構(gòu)成重大錯報(bào)（金額5000萬元，需結(jié)合重要性水平）；③檢查交易真實(shí)性：獲取乙公司的銷售合同、發(fā)貨記錄、收款憑證，驗(yàn)證交易是否真實(shí)發(fā)生；④分析交易公允性：