2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題帶答案案例分析題一（本題20分）甲公司為境內(nèi)上市的制造企業(yè)，主要從事高端裝備制造與銷售，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，合同約定：甲公司向乙公司銷售一臺(tái)定制化設(shè)備，不含稅價(jià)款1200萬(wàn)元；乙公司需在合同簽訂日支付30%預(yù)付款，設(shè)備完工并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后支付60%，剩余10%作為質(zhì)量保證金，在設(shè)備交付后1年內(nèi)無(wú)重大質(zhì)量問(wèn)題時(shí)支付。設(shè)備于2024年6月30日完工并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，甲公司于當(dāng)日交付設(shè)備并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（稅率13%）。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)質(zhì)量保證金的收回概率為95%，且該設(shè)備的質(zhì)量保證期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生維修成本為20萬(wàn)元（滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件）。2.2024年7月1日，甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款（賬面余額800萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丙銀行，轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定：甲公司無(wú)追索權(quán)地轉(zhuǎn)讓該應(yīng)收賬款，丙銀行支付對(duì)價(jià)700萬(wàn)元；同時(shí)，甲公司與丙銀行簽訂看漲期權(quán)合同，約定甲公司有權(quán)在2025年6月30日前以720萬(wàn)元回購(gòu)該應(yīng)收賬款。甲公司管理層認(rèn)為，由于看漲期權(quán)的行權(quán)價(jià)（720萬(wàn)元）高于轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)（700萬(wàn)元），甲公司很可能不會(huì)行權(quán)，因此終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，并將轉(zhuǎn)讓損益計(jì)入當(dāng)期損益。3.2024年12月1日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，為丁公司提供3年的設(shè)備維護(hù)服務(wù)，合同總價(jià)款360萬(wàn)元（不含稅，稅率6%），丁公司需在合同簽訂日支付120萬(wàn)元，剩余240萬(wàn)元于每年末等額支付（即2024年末支付80萬(wàn)元，2025年末支付80萬(wàn)元，2026年末支付80萬(wàn)元）。甲公司提供的維護(hù)服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，履約進(jìn)度按時(shí)間比例確定。2024年12月，甲公司實(shí)際發(fā)生維護(hù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬），預(yù)計(jì)未來(lái)還將發(fā)生成本290萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)資料1，判斷甲公司應(yīng)何時(shí)確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算2024年應(yīng)確認(rèn)的收入、預(yù)計(jì)負(fù)債金額（需列出計(jì)算過(guò)程）。（2）根據(jù)資料2，判斷甲公司終止確認(rèn)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，說(shuō)明理由；若不正確，計(jì)算正確的轉(zhuǎn)讓損益（需考慮增值稅，稅率6%）。（3）根據(jù)資料3，計(jì)算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額（需列出計(jì)算過(guò)程）。答案：（1）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：設(shè)備于2024年6月30日驗(yàn)收合格并交付，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)收入。2024年應(yīng)確認(rèn)收入=1200萬(wàn)元（質(zhì)量保證金屬于可變對(duì)價(jià)，但預(yù)計(jì)收回概率95%，屬于極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回，應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格）。預(yù)計(jì)負(fù)債=預(yù)計(jì)維修成本20萬(wàn)元（根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，質(zhì)量保證期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的維修成本應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債）。（2）終止確認(rèn)處理不正確。理由：甲公司簽訂了看漲期權(quán)合同，且行權(quán)價(jià)（720萬(wàn)元）高于轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)收賬款的公允價(jià)值（假設(shè)公允價(jià)值為700萬(wàn)元），但需判斷期權(quán)是否構(gòu)成甲公司保留了對(duì)金融資產(chǎn)的控制。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》，若轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購(gòu)且回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)加合理回報(bào)，可能未轉(zhuǎn)移控制權(quán)。本題中，甲公司仍保留了對(duì)該應(yīng)收賬款的控制（因有權(quán)以固定價(jià)格回購(gòu)），因此不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為融資處理。正確處理：將收到的700萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款，不終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。轉(zhuǎn)讓損益=0（不確認(rèn)損益）。（3）履約進(jìn)度=1個(gè)月/36個(gè)月≈2.78%（2024年12月為1個(gè)月，總服務(wù)期36個(gè)月）。2024年應(yīng)確認(rèn)收入=360×2.78%≈10萬(wàn)元（或按時(shí)間比例，1/36×360=10萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)成本=（10+290）×2.78%≈8.33萬(wàn)元（或按時(shí)間比例，1/36×300≈8.33萬(wàn)元）。案例分析題二（本題25分）戊集團(tuán)為國(guó)有控股企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)A、B、C三家全資子公司，2024年發(fā)生以下合并與重組業(yè)務(wù)：1.2024年1月1日，戊集團(tuán)將持有的A公司60%股權(quán)（原賬面價(jià)值4500萬(wàn)元）以6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)外部的M公司，轉(zhuǎn)讓后戊集團(tuán)對(duì)A公司不再具有控制，但仍能施加重大影響（剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元）。A公司2024年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元（其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8500萬(wàn)元（增值500萬(wàn)元為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，剩余使用年限10年，直線法折舊）。2.2024年6月30日，戊集團(tuán)通過(guò)發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，公允價(jià)值5元）取得B公司80%股權(quán)，B公司為戊集團(tuán)2023年設(shè)立的全資子公司（設(shè)立時(shí)戊集團(tuán)以貨幣資金1000萬(wàn)元出資）。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元（其中股本1000萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元（增值300萬(wàn)元為一項(xiàng)專利技術(shù)，剩余使用年限5年，直線法攤銷）。3.2024年12月31日，C公司向D公司（非關(guān)聯(lián)方）出售一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備為C公司2022年12月購(gòu)入，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，直線法折舊（無(wú)殘值），出售時(shí)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，售價(jià)800萬(wàn)元。D公司將該設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)剩余使用年限3年，直線法折舊。戊集團(tuán)編制2024年合并報(bào)表時(shí)，未對(duì)該交易進(jìn)行抵消處理。要求：（1）根據(jù)資料1，判斷戊集團(tuán)轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)的交易類型（同一控制/非同一控制），計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益（需列出計(jì)算過(guò)程）。（2）根據(jù)資料2，判斷戊集團(tuán)取得B公司股權(quán)的合并類型（同一控制/非同一控制），計(jì)算合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”“少數(shù)股東權(quán)益”的金額（需列出計(jì)算過(guò)程）。（3）根據(jù)資料3，判斷戊集團(tuán)未抵消內(nèi)部交易的處理是否正確，說(shuō)明理由；若不正確，編制2024年合并報(bào)表的抵消分錄（不考慮所得稅）。答案：（1）交易類型：非同一控制下的股權(quán)處置（A公司原受戊集團(tuán)控制，轉(zhuǎn)讓后不再控制，屬于喪失控制權(quán)的處置）。合并報(bào)表投資收益=（處置對(duì)價(jià)6000+剩余股權(quán)公允價(jià)值4000）-（A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值8500×100%）-原商譽(yù)（0，因原控制時(shí)為全資子公司，無(wú)商譽(yù)）+其他綜合收益（本題無(wú)）=10000-8500=1500萬(wàn)元。（2）合并類型：同一控制下的企業(yè)合并（B公司為戊集團(tuán)全資子公司，合并前后均受戊集團(tuán)最終控制）。合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本=B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1200×80%=960萬(wàn)元。發(fā)行股票面值總額=1000×1=1000萬(wàn)元。資本公積=長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本960-股票面值1000=-40萬(wàn)元（沖減資本公積，不足沖減的沖減留存收益，本題假設(shè)資本公積足夠）。少數(shù)股東權(quán)益=B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1200×20%=240萬(wàn)元。（3）處理不正確。理由：C公司與D公司為非關(guān)聯(lián)方，該交易屬于集團(tuán)外部交易，無(wú)需抵消。但題目中C公司為戊集團(tuán)全資子公司，D公司為非關(guān)聯(lián)方，因此該交易為集團(tuán)與外部第三方的正常銷售，合并報(bào)表中無(wú)需抵消。（注：若D公司為集團(tuán)內(nèi)部公司，則需抵消，但本題D公司為非關(guān)聯(lián)方，因此原處理正確。可能題目存在表述歧義，若假設(shè)D公司為集團(tuán)內(nèi)部公司，則抵消分錄如下：）假設(shè)D公司為集團(tuán)內(nèi)部公司，抵消分錄：借：資產(chǎn)處置收益200（800-600）貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)200借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊66.67（200/3×1）貸：管理費(fèi)用66.67案例分析題三（本題25分）己公司為新能源汽車零部件制造企業(yè)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。2024年生產(chǎn)X、Y兩種產(chǎn)品，相關(guān)數(shù)據(jù)如下：|項(xiàng)目|X產(chǎn)品|Y產(chǎn)品|||-|-||產(chǎn)量（件）|1000|500||直接材料成本（萬(wàn)元）|300|200||直接人工成本（萬(wàn)元）|150|100||機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）|2000|1000||生產(chǎn)批次（次）|10|20||檢驗(yàn)次數(shù)（次）|5|15|己公司2024年制造費(fèi)用總額為600萬(wàn)元，按作業(yè)成本法分配，作業(yè)中心及成本動(dòng)因如下：-機(jī)器加工：成本240萬(wàn)元，成本動(dòng)因機(jī)器工時(shí)；-生產(chǎn)準(zhǔn)備：成本180萬(wàn)元，成本動(dòng)因生產(chǎn)批次；-質(zhì)量檢驗(yàn)：成本180萬(wàn)元，成本動(dòng)因檢驗(yàn)次數(shù)。2024年，己公司針對(duì)Y產(chǎn)品實(shí)施目標(biāo)成本管理，市場(chǎng)調(diào)研顯示Y產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為1200元/件（不含稅），目標(biāo)銷售利潤(rùn)率為20%（基于售價(jià)），預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用率為10%（基于售價(jià)）。要求：（1）計(jì)算X、Y產(chǎn)品的單位作業(yè)成本（保留兩位小數(shù)）。（2）計(jì)算Y產(chǎn)品的目標(biāo)成本及單位目標(biāo)成本（需列出計(jì)算過(guò)程）。（3）若Y產(chǎn)品當(dāng)前實(shí)際單位成本為850元（含直接材料、直接人工及分配的制造費(fèi)用），分析己公司可采取的目標(biāo)成本達(dá)成措施（至少列出3項(xiàng)）。答案：（1）作業(yè)成本分配：-機(jī)器加工分配率=240/(2000+1000)=0.08萬(wàn)元/小時(shí)；X產(chǎn)品機(jī)器加工成本=2000×0.08=160萬(wàn)元；Y產(chǎn)品=1000×0.08=80萬(wàn)元。-生產(chǎn)準(zhǔn)備分配率=180/(10+20)=6萬(wàn)元/次；X產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備成本=10×6=60萬(wàn)元；Y產(chǎn)品=20×6=120萬(wàn)元。-質(zhì)量檢驗(yàn)分配率=180/(5+15)=9萬(wàn)元/次；X產(chǎn)品檢驗(yàn)成本=5×9=45萬(wàn)元；Y產(chǎn)品=15×9=135萬(wàn)元。X產(chǎn)品總成本=直接材料300+直接人工150+制造費(fèi)用（160+60+45）=655萬(wàn)元；單位成本=655/1000=0.655萬(wàn)元=6550元/件。Y產(chǎn)品總成本=直接材料200+直接人工100+制造費(fèi)用（80+120+135）=635萬(wàn)元；單位成本=635/500=1.27萬(wàn)元=12700元/件。（2）Y產(chǎn)品目標(biāo)成本=售價(jià)×(1-目標(biāo)銷售利潤(rùn)率-銷售費(fèi)用率)=1200×(1-20%-10%)=1200×70%=840元/件。目標(biāo)總成本=840×500=420000元=42萬(wàn)元。（3）目標(biāo)成本達(dá)成措施：①優(yōu)化設(shè)計(jì)：通過(guò)價(jià)值工程分析，減少Y產(chǎn)品非必要功能，降低材料成本；②改進(jìn)工藝：提高生產(chǎn)效率，降低直接人工及機(jī)器加工時(shí)間，減少制造費(fèi)用；③供應(yīng)商協(xié)同：與原材料供應(yīng)商談判，降低采購(gòu)價(jià)格；④流程再造：合并生產(chǎn)批次，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)，降低生產(chǎn)準(zhǔn)備成本；⑤質(zhì)量控制：減少檢驗(yàn)次數(shù)，同時(shí)確保產(chǎn)品質(zhì)量，降低檢驗(yàn)成本。案例分析題四（本題30分）庚公司為國(guó)有大型能源企業(yè)，2024年開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.采購(gòu)業(yè)務(wù)：采購(gòu)部門負(fù)責(zé)供應(yīng)商準(zhǔn)入審批，同一供應(yīng)商的采購(gòu)訂單由采購(gòu)主管直接審批，單筆采購(gòu)金額超過(guò)500萬(wàn)元的需報(bào)總經(jīng)理審批。2024年，采購(gòu)部門與長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商甲公司簽訂了一份800萬(wàn)元的采購(gòu)合同，未進(jìn)行招標(biāo)，理由是“甲公司為戰(zhàn)略合作伙伴，價(jià)格合理”。2.銷售業(yè)務(wù)：銷售部門負(fù)責(zé)客戶信用額度審批，為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，將客戶乙公司的信用額度從200萬(wàn)元提升至500萬(wàn)元，未進(jìn)行信用評(píng)估。2024年末，乙公司因經(jīng)營(yíng)困難無(wú)法支付到期貨款300萬(wàn)元，庚公司未及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.資金管理：財(cái)務(wù)部門出納員同時(shí)負(fù)責(zé)銀行存款日記賬登記、現(xiàn)金保管及銀行對(duì)賬單核對(duì)，2024年6月，出納員通過(guò)偽造銀行對(duì)賬單，挪用資金200萬(wàn)元，截至年末仍未歸還。4.內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)總監(jiān)，2024年未對(duì)采購(gòu)、銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了常規(guī)檢查。要求：（1）指出采購(gòu)業(yè)務(wù)中的內(nèi)控缺陷，提出改進(jìn)建議（至少2項(xiàng)）。（2）指出銷售業(yè)務(wù)中的內(nèi)控缺陷，提出改進(jìn)建議（至少2項(xiàng)）。（3）指出資金管理中的內(nèi)控缺陷，提出改進(jìn)建議（至少2項(xiàng)）。（4）指出內(nèi)部審計(jì)中的內(nèi)控缺陷，提出改進(jìn)建議（至少2項(xiàng)）。答案：（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)缺陷及建議：缺陷①：采購(gòu)部門同時(shí)負(fù)責(zé)供應(yīng)商準(zhǔn)入審批，違反不相容職務(wù)分離原則；建議：供應(yīng)商準(zhǔn)入審批應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)部門的供應(yīng)鏈管理部門或?qū)徲?jì)部門負(fù)責(zé)。缺陷②：超過(guò)500萬(wàn)元的采購(gòu)未強(qiáng)制招標(biāo)（800萬(wàn)元合同未招標(biāo)）；建議：明確規(guī)定達(dá)到一定金額的采購(gòu)必須通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)，戰(zhàn)略合作伙伴需經(jīng)集體決策并備案。（2）銷售業(yè)務(wù)缺陷及建議：缺陷①：銷售部門負(fù)責(zé)客戶信用額度審批，未分離信用管理與銷售職責(zé)；建議：客戶信用額度審批應(yīng)由獨(dú)立的信用管理部門負(fù)責(zé)，銷售部門僅負(fù)責(zé)客戶開(kāi)發(fā)。缺陷②：提升信用額度前未進(jìn)行信用評(píng)估；建議：建立客戶信用評(píng)估制度，提升信用額度需基于最新的財(cái)務(wù)報(bào)表、信用記錄等進(jìn)行評(píng)估。缺陷③：未及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，違反資產(chǎn)減值準(zhǔn)則；建議：財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)逾期賬款進(jìn)行減值測(cè)試，按準(zhǔn)則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）資金管理缺陷及建議：缺陷①：出納員兼任銀行對(duì)賬單核對(duì)，違反不相容職務(wù)分離（出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作）；建議：銀行對(duì)賬單核對(duì)由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，出納僅負(fù)責(zé)現(xiàn)金保管和日記賬登記。缺陷②：缺乏資金監(jiān)控機(jī)制，導(dǎo)致挪