《成本與管理會(huì)計(jì)》課件第11章短期經(jīng)營(yíng)決策翟淼3學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解決策分析的含義、作用、類型和基本程序。2.了解定價(jià)決策的基本原理、影響定價(jià)決策的主要因素以及定價(jià)決策的策略。3.了解定價(jià)決策競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法和需求導(dǎo)向定價(jià)法。4.熟悉短期經(jīng)營(yíng)決策的含義和基本內(nèi)容。5.掌握短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)收入的概念以及主要的相關(guān)成本。6.掌握產(chǎn)品生產(chǎn)決策的具體應(yīng)用類型及其決策方法。7.掌握以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)決策方法。翟淼411.1短期經(jīng)營(yíng)決策概述11.1.1決策分析1.決策的含義針對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所面臨問(wèn)題由各級(jí)管理人員作出的有關(guān)未來(lái)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、分析、目標(biāo)、措施與方法的決策過(guò)程。翟淼511.1.1決策分析2.決策的分類按照決策方案本身的風(fēng)險(xiǎn)特征分類，決策包括確定型決策、風(fēng)險(xiǎn)型決策和不確定型決策。按照決策對(duì)象之間的關(guān)系分類，決策可以分為互斥型決策、獨(dú)立型決策和組合方案決策。按照決策的重要程度，決策可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。按照決策涉及的期間跨度長(zhǎng)短，決策分為短期決策和長(zhǎng)期決策。11.1.2短期經(jīng)營(yíng)決策的含義及內(nèi)容⒈短期經(jīng)營(yíng)決策的含義

短期經(jīng)營(yíng)決策是指決策結(jié)果只會(huì)影響或決定企業(yè)近期（一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策，主要側(cè)重于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入、成本、利潤(rùn)、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面。翟淼611.1.2短期經(jīng)營(yíng)決策的含義及內(nèi)容⒉短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容

短期經(jīng)營(yíng)決策的具體內(nèi)容主要包括定價(jià)決策和生產(chǎn)決策兩大類。定價(jià)決策是指圍繞產(chǎn)品的銷售價(jià)格而展開(kāi)的決策。生產(chǎn)決策是指圍繞如何利用企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)力資源組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益的決策。翟淼711.1.3短期經(jīng)營(yíng)決策的方法差量分析法就是將備選方案的收入、成本等有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，選出最優(yōu)方案的方法。在管理會(huì)計(jì)中，不同備選方案之間的差額，叫做“差量”。差量指標(biāo)一般包含“差量收入”與“差量成本”兩類。翟淼8翟淼911.1.3短期經(jīng)營(yíng)決策的方法差量收入是兩個(gè)備選方案預(yù)期收入的差異數(shù)差量成本是兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。差量分析法的基本原理是：

比較兩個(gè)方案的差量收入與差量成本，差量收入與差量成本的差額就是差量利潤(rùn)。翟淼1011.1.3經(jīng)營(yíng)決策的方法如果差量收入大于差量成本，那么前一個(gè)方案就是較優(yōu)的；相反，如果差量收入小于差量成本，則后一個(gè)方案是較優(yōu)的。11.1.4短期經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)收入與無(wú)關(guān)收入

相關(guān)收入

相關(guān)收入是指，某項(xiàng)收入的發(fā)生與某一特定的決策方案相聯(lián)系，如果一項(xiàng)收入因某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案的存在而存在，即若這個(gè)方案存在就會(huì)發(fā)生該項(xiàng)收入，若這個(gè)方案不存在，該項(xiàng)收入就不會(huì)發(fā)生，那么這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。翟淼11翟淼1211.1.4相關(guān)收入與無(wú)關(guān)收入

無(wú)關(guān)收入

一項(xiàng)收入的發(fā)生與某決策方案的存在與否無(wú)關(guān)，即某個(gè)方案無(wú)論是否存在，該項(xiàng)收入均會(huì)發(fā)生，那么該項(xiàng)收入是某方案的無(wú)關(guān)收入。11.1.5短期經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本

相關(guān)成本是指受決策影響而在決策過(guò)程中必須考慮的成本。

如果一項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，如果這個(gè)方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。

翟淼13翟淼1411.1.5相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本與決策有關(guān)的成本稱為相關(guān)成本，它通常要符合以下兩個(gè)條件之一：預(yù)期將來(lái)發(fā)生的成本在各種替代方案下金額不相同的成本與決策無(wú)關(guān)，即不符合上述條件之一者稱為無(wú)關(guān)成本。在決策時(shí)，只考慮相關(guān)成本，而不考慮無(wú)關(guān)成本11.1.5短期經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本包括多種具體表現(xiàn)形式付現(xiàn)成本和沉沒(méi)成本歷史成本與重置成本

可控成本與不可控成本可避免成本與不可避免成本邊際成本與差量成本機(jī)會(huì)成本專屬成本與共同成本15翟淼16付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指未來(lái)以現(xiàn)金支付的成本。一般與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)，如耗用的材料、支付的工資等；沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，目前決策時(shí)無(wú)法改變的成本，如折舊費(fèi)等。付現(xiàn)成本在決策上，通常為相關(guān)成本。翟淼17沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本是指未來(lái)情況下無(wú)法收回的歷史成本，通常是指與決策不相關(guān)的歷史固定成本。沉沒(méi)成本對(duì)目前所進(jìn)行的決策沒(méi)有什么影響，屬于決策無(wú)關(guān)成本。沉沒(méi)成本通常是無(wú)關(guān)成本，在進(jìn)行決策時(shí)，應(yīng)將其剔除掉。翟淼18可避免成本和不可避免成本可避免成本是指由于改變某方案的決策而可避免計(jì)入該方案總成本的那部分成本；反之，則為不可避免成本。在特定決策（如決定是否要停止生產(chǎn)某種產(chǎn)品）中，可避免成本是相關(guān)成本，而不可避免成本是無(wú)關(guān)成本。翟淼19差量成本差量成本，又稱增量成本，是指在兩種不同的方案或水平之下，其成本的差額。差量成本=相關(guān)成本之間的差額翟淼20機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本是指現(xiàn)有資源如果不運(yùn)用于所選擇的方案，而運(yùn)用于其他途徑時(shí)所獲得的利潤(rùn)即為選擇此方案的機(jī)會(huì)成本。決策時(shí)，必須考慮機(jī)會(huì)成本的概念，也就是說(shuō)必須在兩個(gè)以上的方案中進(jìn)行比較，選擇最優(yōu)的。翟淼21專屬成本：是指那些能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。通常發(fā)生于為彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷而增加的有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要使用成本，固定資產(chǎn)折舊、設(shè)備租金。共同成本：是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本。

專屬成本和共同成本翟淼2211.2產(chǎn)品生產(chǎn)決策

產(chǎn)品生產(chǎn)決策指在決策過(guò)程中，通過(guò)計(jì)算、分析和比較有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方案的評(píng)價(jià)指標(biāo)，據(jù)以作出選擇的一系列的統(tǒng)稱。11.2產(chǎn)品生產(chǎn)決策11.2.1新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析

為了不斷滿足社會(huì)的需求，維持和擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代。在不考慮進(jìn)行的大規(guī)模投資的的前提下，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策是指企業(yè)利用現(xiàn)有的剩余生產(chǎn)能力來(lái)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的決策。翟淼2324不追加專屬成本條件下的品種決策單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法貢獻(xiàn)邊際總額法追加專屬成本的品種決策追加損益分析法：因?yàn)樵黾恿斯潭ǔ杀?，所以有了相關(guān)成本。新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策11.2.2虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度去觀察，虧損產(chǎn)品肯定需要停產(chǎn)。用管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)觀察，虧損產(chǎn)品之所以發(fā)生虧損，有兩種可能：一是該產(chǎn)品不能提供貢獻(xiàn)毛益；二是該產(chǎn)品雖然提供了貢獻(xiàn)毛益，但其貢獻(xiàn)毛益總額不能抵補(bǔ)固定成本。翟淼2511.2.2虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析對(duì)于不能提供邊際貢獻(xiàn)的產(chǎn)品的停止生產(chǎn)是正確的，可以使企業(yè)增加利潤(rùn)或減少虧損。如果對(duì)能提供貢獻(xiàn)毛益的虧損產(chǎn)品停止生產(chǎn)，那么只會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)或增加企業(yè)的虧損。這是因?yàn)?，在該?xiàng)決策中，固定成本屬于不可避免成本，即無(wú)關(guān)成本，即使停止了虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，固定成本仍會(huì)發(fā)生，而且必然轉(zhuǎn)嫁到其他產(chǎn)品成本中，從而使企業(yè)總利潤(rùn)下降。翟淼26翟淼27

11.2.2虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析1.相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移

固定資產(chǎn)專門為生產(chǎn)該產(chǎn)品購(gòu)置，沒(méi)有辦法轉(zhuǎn)移或出租，滿足條件“單價(jià)>單位變動(dòng)成本”，則應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)，否則損失更大。2.相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力可以轉(zhuǎn)移

貢獻(xiàn)邊際>相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，繼續(xù)生產(chǎn)貢獻(xiàn)邊際<相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，停止生產(chǎn)貢獻(xiàn)邊際=相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，可?？刹煌５皂?81.直接出售相關(guān)收入：?jiǎn)蝺r(jià)×銷售量相關(guān)成本：02.加工成產(chǎn)成品

相關(guān)收入：?jiǎn)蝺r(jià)×銷售量相關(guān)成本：加工成本，為了形成深加工能力而追加的專屬成本或加工能力轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)成本。11.2.3半成品是否深加工的決策翟淼29【例11-4】舉例說(shuō)明聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策決策分析如下：（1）聯(lián)合成本不會(huì)因B產(chǎn)品的繼續(xù)加工而發(fā)生任何改變，因此屬于沉沒(méi)成本，與決策無(wú)關(guān)。據(jù)此進(jìn)行的分析如表11-12所示?？梢?jiàn)，應(yīng)將B產(chǎn)品加工為D產(chǎn)品再進(jìn)行出售，這樣可多獲利5400元。11.2.4聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策翟淼30【例11-4】舉例說(shuō)明聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策決策分析如下：（2）依據(jù)所給條件，將B產(chǎn)品加工為D產(chǎn)品后，D產(chǎn)品的產(chǎn)量為135（150×0.9）千克，零星業(yè)務(wù)所獲貢獻(xiàn)邊際為繼續(xù)加工的機(jī)會(huì)成本，購(gòu)置的工具為其專屬成本。據(jù)此進(jìn)行的決策如表11-13所示?？梢?jiàn)應(yīng)直接出售B產(chǎn)品，這樣可多獲利5740元。11.2.4聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策11.2.5零部件自制或外購(gòu)的決策在既可自制又可外購(gòu)的情況下，從降低成本的角度講，就存在是自制合算還是外購(gòu)合算的問(wèn)題。

這類問(wèn)題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒(méi)成本與決策無(wú)關(guān)。在決定零部件是自制還是外購(gòu)時(shí)，只要比較兩個(gè)不同方案的相關(guān)成本即可。翟淼3111.2.5零部件自制或外購(gòu)的決策分析在實(shí)際工作中，經(jīng)常面臨這樣的情況：企業(yè)零部件原來(lái)是自行生產(chǎn)，現(xiàn)擬改為外購(gòu)，而企業(yè)生產(chǎn)能力有余，尚無(wú)法安排其他生產(chǎn)任務(wù)。這時(shí)，就要對(duì)是否外購(gòu)零件進(jìn)行分析。翟淼32翟淼33

11.2.5零部件自制或外購(gòu)的決策具備自制能力，零部件的全年需要量為固定常數(shù)1.自制能力無(wú)法轉(zhuǎn)移方法：因?yàn)榕c自制能力有關(guān)的固定生產(chǎn)成本屬于沉沒(méi)成本，在決策時(shí)不應(yīng)該考慮。比較兩個(gè)方案成本的大小，即自制的單位變動(dòng)成本和外購(gòu)單價(jià)的大小。2.自制能力可以轉(zhuǎn)移機(jī)會(huì)成本：與自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本則自制的相關(guān)成本：變動(dòng)成本+機(jī)會(huì)成本。不具備自制能力，零部件的全年需要量不確定利用成本無(wú)差別點(diǎn)法進(jìn)行決策翟淼34

同一種產(chǎn)品往往可以用不同技術(shù)水平的設(shè)備來(lái)加工制造。采用技術(shù)比較先進(jìn)的設(shè)備，由于其購(gòu)置成本比較高，單位產(chǎn)品中的固定成本就相應(yīng)提高，但在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品的加工成本比較低。11.2.6選擇加工設(shè)備的決策11.2.6選擇加工設(shè)備的決策采用技術(shù)落后的設(shè)備，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本低，但產(chǎn)品的加工成本高。

對(duì)不同類型設(shè)備的選擇要和所要生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)量大小聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行考慮，才能得到正確的決策結(jié)果。翟淼3511.3產(chǎn)品定價(jià)決策11.3.1產(chǎn)品定價(jià)決策概述

企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上面臨其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如果定價(jià)高于市場(chǎng)均衡價(jià)格，顧客不愿意購(gòu)買，如果低于市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)則不愿意銷售。定價(jià)決策的基本準(zhǔn)則：

從長(zhǎng)期的角度來(lái)看，銷售價(jià)格必須足以補(bǔ)償全部的生產(chǎn)、管理和營(yíng)銷成本，并為企業(yè)的投資者提供合理的利潤(rùn)，以維持企業(yè)的生存和發(fā)展。同時(shí)，產(chǎn)品定價(jià)還應(yīng)該能夠維持必要的市場(chǎng)占有率，保證企業(yè)產(chǎn)品的銷售。

翟淼3611.3.2產(chǎn)品定價(jià)決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素產(chǎn)品的價(jià)格確定，要以生產(chǎn)產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間為依據(jù)。但由于市場(chǎng)供求關(guān)系的變化較大，而影響市場(chǎng)供求關(guān)系的因素甚多，因而產(chǎn)品的定價(jià)，一般要考慮到以下因素：⒈成本因素

企業(yè)定價(jià)必須首先使總成本費(fèi)用得到補(bǔ)償，這就要求價(jià)格不能低于總成本費(fèi)用。產(chǎn)品的成本是影響產(chǎn)品價(jià)格最基本、最直接的因素。

翟淼3711.3.2產(chǎn)品定價(jià)決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素⒉市場(chǎng)需求

商品的價(jià)格除了受自身價(jià)值影響外，還要受供求關(guān)系的影響。當(dāng)市場(chǎng)上某商品出現(xiàn)供過(guò)于求時(shí)，其價(jià)格就會(huì)降低；當(dāng)供不應(yīng)求時(shí)，價(jià)格就會(huì)上漲。企業(yè)確定的不同的價(jià)格，會(huì)產(chǎn)生不同的需求。⒊政府干預(yù)

政府對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格管理，主要是通過(guò)行政、法律以及貨幣供給、工資和物價(jià)政策等手段來(lái)調(diào)控和體現(xiàn)的。翟淼3811.3.2產(chǎn)品定價(jià)決策應(yīng)當(dāng)考慮的因素

⒋企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，而價(jià)格策略是其中的重要組成部分，確定的產(chǎn)品價(jià)格就必須充分考慮到對(duì)消費(fèi)者的吸引力等因素，價(jià)格會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)保持比較低的水平。5.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)有很大的影響，競(jìng)爭(zhēng)越激烈，對(duì)定價(jià)的影響就越大。

⒍通貨膨脹通貨膨脹會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用增加，因而就迫使企業(yè)相應(yīng)地提高產(chǎn)品價(jià)格，并且往往價(jià)格提高的幅度大于通貨膨脹上升的幅度。

39翟淼4011.3.3產(chǎn)品定價(jià)決策的方法⒈成本導(dǎo)向定價(jià)

成本導(dǎo)向定價(jià)是指在綜合考慮其他因素的基礎(chǔ)上，以產(chǎn)品的成本為主要依據(jù)，加上預(yù)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅金而確定銷售價(jià)格的定價(jià)方法，成本導(dǎo)向定價(jià)的具體形式是成本加成定價(jià)法。成本加成定價(jià)法就是在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上加上預(yù)期的利潤(rùn)額作為產(chǎn)品的銷售價(jià)格。翟淼411.成本導(dǎo)向定價(jià)法成本加成定價(jià)法價(jià)格=單位產(chǎn)品成本×（1+加成率）（1）總成本加成（2）變動(dòng)成本加成單位產(chǎn)品價(jià)格=單位產(chǎn)品變動(dòng)成本＋預(yù)期邊際貢獻(xiàn)總額/預(yù)期產(chǎn)品銷量翟淼4211.3.3產(chǎn)品定價(jià)決策的方法

⒉競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法

競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法是依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，選擇有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格來(lái)定價(jià)。

競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)法是以同類產(chǎn)品的市場(chǎng)供應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)為依據(jù)，以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格為基礎(chǔ)的定價(jià)方法。

這種定價(jià)法的特點(diǎn)是：只要競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)格不變，即使生產(chǎn)成本與需求發(fā)生變化，價(jià)格也不進(jìn)行調(diào)整。翟淼4311.3.3產(chǎn)品定價(jià)決策的方法

⒊需求導(dǎo)向定價(jià)

企業(yè)在定價(jià)時(shí)，不僅要考慮成本，而且要注意消費(fèi)需求的變化及消費(fèi)者價(jià)格心理，根據(jù)市場(chǎng)和用戶能接受的價(jià)格定價(jià)。需求導(dǎo)向定價(jià)是指以產(chǎn)品的市場(chǎng)需求狀態(tài)為主要依據(jù)，綜合考慮企業(yè)的營(yíng)銷成本和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)而制定或調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格的方法。翟淼44

企業(yè)在定價(jià)時(shí)，不僅要考慮成本，而且要注意消費(fèi)需求的變化及消費(fèi)者價(jià)格心理，根據(jù)市場(chǎng)和用戶能接受的價(jià)格定價(jià)。3.需求導(dǎo)向定價(jià)法翟淼4511.3.4產(chǎn)品定價(jià)決策的策略⒈新產(chǎn)品定價(jià)策略

任何產(chǎn)品都有著自己的市場(chǎng)壽命周期。由于產(chǎn)品壽命周期的各階段的特點(diǎn)不同，企業(yè)就應(yīng)從市場(chǎng)需要和產(chǎn)品壽命周期的變化要求出發(fā)，有針對(duì)性地進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。（1）撇脂定價(jià)策略

這種策略是企業(yè)將新產(chǎn)品以盡可能高的價(jià)格投放市場(chǎng)，以賺取高額利潤(rùn)，在短期內(nèi)收回投資。翟淼4611.3.4產(chǎn)品定