摘要隨著中國近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的國民收入也在不斷提高，收入的提高也就意味著納稅的增加，在這樣的情況下，納稅籌劃是否合理就會(huì)影響整個(gè)家庭的收入水平。根據(jù)二零一八年八月三十一日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第七次修正)，我國在個(gè)人所得稅納稅上，已經(jīng)發(fā)生了若干方面的重大變動(dòng)。在實(shí)施最新稅法觀點(diǎn)的情況下，由于選用了不同的方法，對(duì)納稅人所造成的負(fù)擔(dān)輕重也是有所不同的。本文基于新個(gè)人所得稅稅法視角，通過對(duì)職工薪酬納稅籌劃相關(guān)資料的研讀，在掌握職工薪酬納稅籌劃相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，闡述職工薪酬納稅籌劃技巧，提出完善職工薪酬納稅籌劃的合理建議。關(guān)鍵字：職工薪酬；個(gè)人所得稅；納稅籌劃AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'seconomyinrecentyears,China'snationalincomeisalsoconstantlyimproving.Increasingincomemeansincreasingtaxpayment.Undersuchcircumstances,whethertaxplanningisreasonablewillaffecttheincomelevelofthewholefamily.AccordingtotheSeventhAmendmentoftheDecisiononAmendingtheIndividualIncomeTaxLawofthePeople'sRepublicofChinaattheFifthMeetingoftheStandingCommitteeofthe13thNationalPeople'sCongressonAugust31,2018,somenewchangeshavetakenplaceinthetaxationofindividualincometax.Underthepreconditionofstandardizingthenewtaxlaw,differentschemeswillbringdifferenttaxburdentotaxpayers.Basedontheperspectiveofthenewpersonalincometaxlaw,throughthestudyoftherelevantdataofstaffsalarytaxplanning,andonthebasisofmasteringtherelevanttheoryofstaffsalarytaxplanning,thispaperexpoundstheskillsofstaffsalarytaxplanning,andputsforwardreasonablesuggestionsforimprovingstaffsalarytaxplanning.Keywords:Employeesalary;Individualincometax;Taxplanning目錄TOC\o"1-3"\h\u6980目錄 125812一、引言 120861二、相關(guān)理論概述 218024（一）新稅法下的個(gè)人所得稅 212838（二）職工薪酬的概念及內(nèi)容 3240251.職工薪酬概念 3252562.職工薪酬內(nèi)容 332373（三）納稅籌劃概念與意義 498761.納稅籌劃的概念 433482.納稅籌劃的意義 52216三、L安保公司職工薪酬納稅籌劃分析 626019（一）公司簡介 62233（二）公司職工薪酬分析 613780（三）綜合所得納稅籌劃 724094（四）全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃 815971（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃 106744四、完善職工薪酬納稅籌劃的合理建議 1114240（一）納稅人角度 115636（二）企業(yè)角度 1115124（三）政府角度 128799五、結(jié)語 1325467致謝 143042參考文獻(xiàn) 15一、引言近幾年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，隨著個(gè)人收入的增加，越來越多的人加入了繳納個(gè)人所得稅的大軍，納稅人數(shù)超過了任何一個(gè)稅種，個(gè)人所得稅的稅負(fù)直接影響個(gè)人乃至整個(gè)家庭的利益，于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國目前對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究較少，即使每年放出來的平均工資看起來還是可觀的，但因?yàn)闆]有覆蓋到各行各業(yè)，還是有很大一部分群體不了解繳納個(gè)稅是每個(gè)公民的義務(wù)，更加不會(huì)明白如何繳納個(gè)稅才能利益最大化。納稅籌劃已不再是消極或非法行為的代名詞。它是一種理性的稅務(wù)管理方式，一種尋求個(gè)人或企業(yè)利益最大化的策略。讓我們以更開放、更理性的態(tài)度看待納稅籌劃，共同為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)我們的智慧和力量。納稅籌劃并非單純的逃稅或騙稅，而是一種理性的稅務(wù)管理方式。它要求我們充分了解國家的稅收政策，合理規(guī)劃收入來源和支出，確保在遵守法律的前提下，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。這是一種智慧的體現(xiàn)，也是對(duì)國家稅收法規(guī)的尊重。納稅籌劃的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，發(fā)展的特別好.不過因?yàn)槎愂栈I劃在中國發(fā)生的歷史還很短暫，所以個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在中國還屬于一個(gè)相當(dāng)新鮮的課題，特別是夠不了個(gè)稅門檻的行業(yè)，因?yàn)檫@些東西都還比較薄弱。所以還有待于我們繼續(xù)理論和實(shí)踐的探索。我國納稅籌劃的開始時(shí)間比較晚，時(shí)間從1980年開始，納稅籌劃和偷稅漏稅進(jìn)入分離階段，1990年開始納稅籌劃和避稅節(jié)稅相分離，在這個(gè)時(shí)間段內(nèi)我國出現(xiàn)了第一部納稅籌劃專著稅收籌劃，是我國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家唐翔編著的，此書第一次將避稅和納稅籌劃的不同具體化開來，2000年后納稅籌劃進(jìn)入公開全民化階段，政府機(jī)關(guān)明確了納稅籌劃在法律上的地位，國家的稅務(wù)總局在相關(guān)的報(bào)紙上開辟了納稅籌劃專欄，如機(jī)關(guān)報(bào)和中國稅務(wù)報(bào)等，指明了納稅籌劃的積極意義。因?yàn)閭€(gè)人所得稅和每個(gè)職工息息相關(guān)，職工個(gè)人所得稅稅負(fù)的輕重會(huì)直接關(guān)系到納稅人以及納稅家庭的到手收入，因此個(gè)人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點(diǎn)。二、相關(guān)理論概述（一）新稅法下的個(gè)人所得稅隨著二零一八年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議的召開，《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第七次修正。新修訂的個(gè)稅稅法于二零一八年10月1日起實(shí)施新的起征點(diǎn)和稅率，二零一九年1月1日正式全面實(shí)施。.根據(jù)新舊個(gè)稅法的比較，可以發(fā)現(xiàn)新稅法主要有如下重大修訂：1.強(qiáng)調(diào)了183天這個(gè)概念來制定居民個(gè)人和非居民個(gè)人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原來居民個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)在國內(nèi)居住滿一年修改為居住滿183天，這就擴(kuò)大了居民個(gè)人的劃分范圍，在一定程度上增加了個(gè)稅稅收收入；2.將原來的工資、薪金所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)合并為綜合所得，合并之后的綜合所得適用統(tǒng)一的七級(jí)超額累進(jìn)稅稅率率進(jìn)行征稅，值得注意的是新稅法還取消了其他所得這一征稅項(xiàng)目，那么之前劃分進(jìn)其他所得的收入該如何交稅，目前還沒有得到具體的定論；3.起征點(diǎn)由原來的3500元提高至5000元，也就是說居民個(gè)人每一個(gè)納稅年度內(nèi)的綜合所得超過6萬元的才按照一定稅率交稅，這一項(xiàng)修改會(huì)減少一部分未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人；從而減少納稅收入；4.此次新稅法額外增加了專項(xiàng)附加扣除，主要包括孩子的教育、成人的繼續(xù)學(xué)習(xí)、生病住院醫(yī)藥費(fèi)、住房貸款利息或住房租金，以及照顧養(yǎng)育老年人等費(fèi)用支出，具體的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院制定，并報(bào)全國人大常委會(huì)備案。這種新的做法是與國際慣例接軌，國外幾大發(fā)達(dá)國家在基本費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，都有醫(yī)療、教育等專項(xiàng)附加扣除。5.綜合所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算時(shí)間由一個(gè)月調(diào)整為一年，全年應(yīng)納稅所得額也發(fā)生了較大的改變，擴(kuò)大了3%，10%，20%三檔稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小了25%稅率的級(jí)距，稅率沒有變化，如下表2-1所示，應(yīng)納稅所得額的改變一定會(huì)改變速算扣除系數(shù)，在未修改之前，數(shù)算扣除數(shù)是按月計(jì)算的，按年計(jì)算后公式為本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)最高應(yīng)納稅所得額*（本級(jí)稅率-上一級(jí)稅率）+上一級(jí)速算扣除數(shù)。表2-1新個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除系數(shù)1不超過36000元部分3%02超過36000元至144000元部分10%25203超過144000至300000元部分20%169204超過300000至420000元部分25%319205超過420000至660000元部分30%529206超過660000至960000元部分35%859207超過960000元部分45%181920(注：1.本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指以每一納稅年度的收入總額減除6萬元費(fèi)用，專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除之后的余額。2.非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。)資料來源：新修改的個(gè)人所得稅稅法，2019年個(gè)人所得稅的計(jì)算公式:（2-1）（2-2）（二）職工薪酬的概念及內(nèi)容1.職工薪酬概念職工薪酬是指公司給那些自愿和公司簽訂了正式勞動(dòng)合同的員工發(fā)放的工資薪金，獎(jiǎng)金和非貨幣性福利等，還包括公司發(fā)放給職工的任何貨幣和非貨幣性的勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)稱為職工薪酬，而不單單是職工福利，職工福利在我國有他特定的含義，一般指的職工福利費(fèi)，不包括工資、獎(jiǎng)金、津貼等。其中，其他的職工福利費(fèi)包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等等。2.職工薪酬內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼這一部分在會(huì)計(jì)上統(tǒng)稱為工資總額，其中職工工資就是每月公司給你定期的發(fā)放數(shù)，也就是員工實(shí)際拿到手的工資，獎(jiǎng)金在會(huì)計(jì)上分為年度獎(jiǎng)金、半年度獎(jiǎng)金、季度獎(jiǎng)金、月度獎(jiǎng)金和績效獎(jiǎng)金等，津貼是指有些職工的工作條件和性質(zhì)特殊，需要額外補(bǔ)償職工除工資之外的獎(jiǎng)勵(lì)，主要有高溫津貼，野外工作津貼，艱苦環(huán)境津貼等等；一般人會(huì)將津貼和補(bǔ)貼混為一談，但實(shí)際上補(bǔ)貼和津貼完全不同，補(bǔ)貼是企業(yè)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的物價(jià)水平等外部條件的變化，為了彌補(bǔ)外部條件變化帶給企業(yè)職工的生活水平的巨大落差而提供的各種補(bǔ)償措施，可以是生活上的食品價(jià)格補(bǔ)貼，糧食價(jià)格的補(bǔ)貼、住房租房補(bǔ)貼、水費(fèi)電費(fèi)的補(bǔ)貼等。（2）職工福利費(fèi)是指企業(yè)除了員工工資以外的給員工發(fā)的物品，提供的宿舍和補(bǔ)貼的餐費(fèi)交通費(fèi)等直接或間接的物質(zhì)和金錢上的補(bǔ)貼和幫助。職工福利可以分為三個(gè)大方面：一是企業(yè)福利部門發(fā)生費(fèi)用和員工工資；二是節(jié)假日為員工提供的物品，聚餐和活動(dòng)費(fèi)；三是為了提高公司員工團(tuán)體的凝聚力而開展的旅游，團(tuán)建活動(dòng)。（3）五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)是指養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，二零一八年12月29日，在第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議上通過了關(guān)于修改（社保法）的決定，將五險(xiǎn)中的生育保險(xiǎn)與醫(yī)療保險(xiǎn)合并，變?yōu)樗碾U(xiǎn)。一金是的就是住房公積金，單位和個(gè)人實(shí)際繳納的住房公積金應(yīng)以職工所在地區(qū)上年度平均工資的12％為限在所得額中扣除。五險(xiǎn)一金是按職工薪酬的一定比例分公司繳納和個(gè)人繳納部分，需要強(qiáng)調(diào)的是三險(xiǎn)一金可在稅前扣除，由于五險(xiǎn)中，只需單位繳納而個(gè)人不需要交的險(xiǎn)種是工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，所以在計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額時(shí)，能扣的是三險(xiǎn)一金，公司部分就沒法扣除了。（4）非貨幣性福利非貨幣性福利是公司發(fā)給職工的是實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)，例如公司自己生產(chǎn)的產(chǎn)品以福利的方式發(fā)放給職工等。（5）其他與職工提供的服務(wù)相關(guān)的薪金將公司發(fā)個(gè)職工的各種福利，獎(jiǎng)勵(lì)除了以上四類的，可計(jì)入其他薪金，例如一些公司在經(jīng)營一定的年限之后發(fā)展的前景非常好，所以公司內(nèi)部高管人員的選擇將公司上市，上市以后就會(huì)有很多的股票，期權(quán)，因此這部分公司會(huì)以給予職工股票期權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算的股利和以認(rèn)股權(quán)證的方式等方式獎(jiǎng)勵(lì)職工。（三）納稅籌劃概念與意義1.納稅籌劃的概念納稅籌劃（又可稱為稅務(wù)籌劃）是指交稅的人在充分理解稅收法律的內(nèi)涵和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，在稅收法律法規(guī)準(zhǔn)許的前提下，通過對(duì)納稅事件發(fā)生之前的籌劃和對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)三個(gè)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳納或者不繳納稅款的目的，為此而減緩納稅人的繳納稅款的負(fù)擔(dān)，維護(hù)自身利益。與此同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值和所有者權(quán)益最大化。截止目前，納稅籌劃都沒有形成一個(gè)完整，成熟的理論體系，所以納稅籌劃具有非常大的發(fā)展前景。納稅籌劃是站在納稅人的角度上考慮的，它的內(nèi)容主要包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。我們深感納稅籌劃的挑戰(zhàn)和復(fù)雜性。在這個(gè)不斷變化的稅收環(huán)境中，大家可能已經(jīng)意識(shí)到，納稅籌劃猶如一場與時(shí)間賽跑的冒險(xiǎn)之旅，其背后潛藏的風(fēng)險(xiǎn)不可小覷。不得不提的是我國稅收法律、法規(guī)的完善和更新速度之快，企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境也在隨之變化。這無疑給納稅籌劃增加了難度，也帶來了不確定性。就好比在迷霧中前行，每一步都可能踏入未知的領(lǐng)域，結(jié)果難以預(yù)料。再者，納稅籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力。這是一項(xiàng)需要精心策劃和執(zhí)行的長期工程，但結(jié)果卻不能保證百分之百的成功率。這就如同在茫茫大海中尋找燈塔，雖然努力前行，但是否能找到目標(biāo)，卻充滿未知。那么，面對(duì)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)撊绾螒?yīng)對(duì)呢？這就需要我們深思熟慮，權(quán)衡納稅籌劃所帶來的收益與花費(fèi)的成本之間的關(guān)系。只有當(dāng)納稅籌劃帶來的收益大于費(fèi)用，這樣的投入才顯得有意義。這就像是在荒漠中找到一片綠洲，雖然路途艱辛，但只要看到希望，就值得我們?nèi)ヅΑ＜{稅籌劃并非易事，它需要我們具備敏銳的洞察力、精細(xì)的計(jì)算能力和堅(jiān)定的決心。這是一場與風(fēng)險(xiǎn)的博弈，也是一場對(duì)未來充滿期待的投資。希望大家在面對(duì)納稅籌劃時(shí)，能夠保持清醒的頭腦，理性分析，做出最合適的選擇。2.納稅籌劃的意義（1）有利于增加職工稅后凈收入提高工作積極性，增強(qiáng)納稅意識(shí)納稅籌劃的本質(zhì)就是通過合理的方法和手段來達(dá)到少繳或者不繳稅的目的，合理的納稅籌劃能在不改變企業(yè)的支出，一定程度上減少支出的基礎(chǔ)上增加職工的薪金水平，增加稅后收入，減少企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，還能激勵(lì)職工提高工作積極性。合理的納稅籌劃需要專業(yè)的法律，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理等理論知識(shí)為前提，所以這就要求納稅人熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，了解一定的財(cái)政政策，學(xué)習(xí)和掌握基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，自覺遵守納稅規(guī)則，合理識(shí)別納稅陷阱。（2）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益最大化，提高經(jīng)營管理水平從企業(yè)的角度出發(fā)，稅費(fèi)是每個(gè)企業(yè)必繳的，占據(jù)了企業(yè)利潤一定的比重，如果不重視納稅籌劃或者說對(duì)納稅籌劃沒有深入的了解，無法制定合理籌劃方案，就會(huì)無形中掉入稅收的陷阱，導(dǎo)致多交不必要的稅或者走上偷稅漏稅的偏路。合理的納稅籌劃可以減少稅費(fèi)，增加企業(yè)的稅后凈利潤，提高留存收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東權(quán)益最大化，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。（3）有利于促進(jìn)國家稅法的改革與完善由于廣義的納稅籌劃包括不違法的避稅籌劃，在前面也提到過避稅籌劃是利用稅法的漏洞和空白來獲取利益，這樣的做法既然是不違法，就會(huì)有很多納稅人抓住這樣的法律漏洞。國家就能根據(jù)納稅人提供的信息不斷完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法和有關(guān)的稅收政策，從而達(dá)到促進(jìn)國家稅收法律法規(guī)不斷完善和健全的目的。納稅人或稅務(wù)規(guī)劃專家們?yōu)榱俗畲笙薅鹊拇_保納稅人的繳納稅款的資金最少，利益最大化，會(huì)時(shí)刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)和政策的動(dòng)態(tài)變化。他們通過深入分析和研究這些變化，旨在最大化自己的利益，并在個(gè)人所得稅的籌劃過程中實(shí)施適當(dāng)?shù)牟呗?，以?shí)現(xiàn)稅收最小化。把節(jié)稅的宗旨貫穿在整個(gè)個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中。此外，個(gè)人所得稅的籌劃也可以視為納稅人對(duì)于國家稅收法規(guī)和政策的一種積極響應(yīng)。三、L安保公司職工薪酬納稅籌劃分析（一）公司簡介 L安保服務(wù)有限公司是浙江省內(nèi)2021年新成立的一家的安保企業(yè)，公司立足浙江，受長三角一體化等戰(zhàn)略支持，利用地理優(yōu)勢(shì)承接附近城市業(yè)務(wù)，近2年來取得優(yōu)良的業(yè)績，目前形成了安保，保潔等產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的良好格局。L安保服務(wù)有限公司主要服務(wù)各大小區(qū)、公園、廠房、寫字樓等的安保服務(wù)，人員工資就是公司費(fèi)用的主要大頭了，但因?yàn)槭切鲁闪⒌墓?，?guī)模還不是太大，所以交個(gè)稅得人就不多，可參考的數(shù)據(jù)就比較局限。公司職工薪酬分析截止到2023年底，L安保服務(wù)有限公司目前共有員工212人，經(jīng)理層2名，項(xiàng)目主管8名、辦公室職工2名，剩余200名的項(xiàng)目保安。因?yàn)槠胀▎T工占大頭，L安保服務(wù)有限公司薪酬發(fā)放水平比較單一，直接拿到手工資，并沒有分的很細(xì)致，工資收入中包含了各種形式的獎(jiǎng)金、補(bǔ)助和津貼等等；其他的福利費(fèi)、社保費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)、住房公積金及離退人員統(tǒng)籌外費(fèi)用更不要想了。那么員工實(shí)際負(fù)擔(dān)的職工薪酬，超過5000的部分就需要全額繳納個(gè)稅了，一部分薪酬直接打入職工個(gè)人賬戶，計(jì)算個(gè)人所得稅，比如：工資、獎(jiǎng)金等；一部分薪酬未直接打到職工個(gè)人賬戶，但日后符合一定條件后可以支付給職工，這部分薪酬在國家規(guī)定的限額內(nèi)不計(jì)算個(gè)人所得稅，但超過規(guī)定限額的企業(yè)支付部分需要繳納個(gè)人所得稅，超過限額的個(gè)人扣除部分不得抵減個(gè)人所得稅，比如：社保費(fèi)中的養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金等等。具體明細(xì)見下表L安保服務(wù)有限公司員工2021年-2023年發(fā)工資數(shù)據(jù)部門（人數(shù)）年份2021（元/月）2022（元/月）2023（元/月）經(jīng)理（2）6000800011500主管（8）50005800-75006000-9000辦公室員工（2）400042004500安保員工（200）450050005000-55002021年度，L安保服務(wù)有限公司在職員工200名左右，其中繳納個(gè)人所得稅的有2人2022年度，L安保服務(wù)有限公司在職員工200名左右，其中繳納個(gè)人所得稅的有10人。2023年度，L安保服務(wù)有限公司在職員工200名，其中繳納個(gè)人所得稅25人。由上述數(shù)據(jù)可以得出，在沒有納稅籌劃的前提下，L安保服務(wù)有限公司近幾年穩(wěn)步上升平穩(wěn)發(fā)展，公司職工人數(shù)雖然呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)，繳納個(gè)人所得稅的人數(shù)雖然也有上升趨勢(shì)，但是數(shù)額還不是很多，對(duì)于L安保服務(wù)有限公司來講，長期以來公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于納稅的原則是“合理合法，規(guī)范納稅，不踩紅線”，在納稅方面采取放養(yǎng)式管理，所以假如很好的進(jìn)行納稅籌劃，在這方面是有很大的操作空間的。由于以上原因，L安保服務(wù)有限公司開展了以個(gè)人所得稅職工薪酬為核心的納稅籌劃工作，也為本文的選題提供了良好的素材。（三）綜合所得納稅籌劃在舊的個(gè)稅稅法中，勞動(dòng)報(bào)酬所得；稿費(fèi)的報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得三項(xiàng)適用不同的計(jì)稅方法和稅率，勞動(dòng)報(bào)酬所得按下面的方式計(jì)算：每次拿到手的收入不到4000元的要減掉800元的費(fèi)用，如果實(shí)際拿到的錢超過4000元的就要扣除4000的20%的費(fèi)用，但最后兩種方式都適用20%的稅率，哈需要強(qiáng)調(diào)的是一次性取得的收入偏高的，要實(shí)行加成征收；稿費(fèi)的報(bào)酬所得是按次數(shù)計(jì)算收入和交稅的，每次拿到手的收入不到4000元，扣除掉費(fèi)用800元，假如收入超過了4000元的部分就減除20%的費(fèi)用，稿酬所得比較特殊的是需要減按70%之后的收入然后用20%的稅率；特許權(quán)使用費(fèi)所得和勞動(dòng)報(bào)酬所得計(jì)算方法相同，沒有加成征收。新修改的個(gè)人所得稅法將工資、薪金所得；稿酬所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)合并為綜合所得適用統(tǒng)一的七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅，以年綜合收入減除6萬元的費(fèi)用，按月預(yù)繳，年度匯算清繳的方式。表3-1按月?lián)Q算的個(gè)人所得稅七級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)數(shù)舊稅率表月應(yīng)納稅所得額新稅率表月應(yīng)納稅所得額稅率新速算扣除數(shù)1不超過1500元的部分不超過3000元的部分3%02超過1500元至4500元的部分超過3000元至12000元的部分10%2103超過4500元至9000元的部分超過12000元至25000元的部分20%14104超過9000元至35000元的部分超過25000元至35000元的部分25%26605超過35000元至55000元的部分超過35000元至55000元的部分30%44106超過55000元至80000元的部分超過55000元至80000元的部分35%71607超過80000元的部分超過80000元的部分45%15160(注：本表所稱月應(yīng)納稅所得額是指月收入扣除五險(xiǎn)一金后和專項(xiàng)扣除的專項(xiàng)附加扣除之后的余額減除費(fèi)用五千元。)資料來源：新修改的個(gè)人所得稅稅法，2019年如果有些職工得每月薪資是不均衡的，有些月份很高，需要適用較高的稅率和速算扣除系數(shù)，有些月份又低到連起征點(diǎn)都沒達(dá)到，不用交稅，那么在這樣的情況下，一律使用七級(jí)超額累進(jìn)稅率就會(huì)大大增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，納稅人的實(shí)際稅負(fù)會(huì)超過其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，也就在無形中多交了不必要的稅。如果職工每個(gè)月的工資薪金變化較大，那么可以提前預(yù)測一年的工資數(shù)，然后平均發(fā)放到每個(gè)月，這樣一般會(huì)減少職工的納稅負(fù)擔(dān)，而且又是合理的納稅籌劃。舉例：公司的職工張某22年的工資如下：一月份6000元、二月份3000元、三月份12500元、四月份2500元、五月份5500元、六月份17100元、七月份2000元、八月份2500元、九月份12000元、十月份2500元、十一月份6000元、十二月份30100元。方法一：不考慮納稅籌劃方法2022年度張某應(yīng)交個(gè)人所得稅額=（6000-5000）*3%+0+（12500-5000）*10%-210+0+(5500-5000)*3%+(17100-5000)*20%-1410+0+0+(12000-50000)*10%-210+0+（6000-5000）*3%+（30100-5000）*25%-2662=5728（元）。方法二：計(jì)算出2022年張某全年工資為101700元，平均每個(gè)月8475元。2022年度張某應(yīng)交個(gè)人所得稅額=[（8475-5000）*10%-210]*12=1650（元）對(duì)比上面所列出的兩種方法，可以看出方法二比方法一少繳4078元（5728-1650）因此，應(yīng)當(dāng)選擇方法二。通過事前籌劃，合理預(yù)測一定時(shí)期的收入總額，平均分?jǐn)偟矫總€(gè)納稅期間是一種常見的納稅籌劃方法，這種方法能降低適用稅率，從而實(shí)現(xiàn)納稅人所承受的整體稅負(fù)最低。在使用這種納稅籌劃方法時(shí)需要財(cái)務(wù)部與人力資源部門事先溝通，初步確定職工的工資標(biāo)準(zhǔn)，提前規(guī)劃好怎樣發(fā)放的工資標(biāo)準(zhǔn)能使稅負(fù)最小。（四）全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃在眾多收入來源中，獎(jiǎng)金無疑是一個(gè)特別的獎(jiǎng)勵(lì)，它象征著公司在一年中的優(yōu)秀表現(xiàn)和辛勤付出。然而，如何正確處理這個(gè)獎(jiǎng)金，使之成為我們口袋中的額外驚喜，而不是稅收的重壓呢？答案就是：將它分離出來，單獨(dú)形成一個(gè)月的工資薪金所得進(jìn)行計(jì)算。按照這個(gè)規(guī)定，納稅人需要將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，得到的商數(shù)就是這個(gè)獎(jiǎng)金的稅率。這種方式可以幫助我們更準(zhǔn)確地理解獎(jiǎng)金的納稅情況，避免因誤解而多繳稅。這就是一個(gè)聰明的理財(cái)策略，不僅能讓獎(jiǎng)金發(fā)揮其應(yīng)有的激勵(lì)作用，還能幫助我們合理避稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的穩(wěn)健增長。通過上表3-1綜合所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。由于計(jì)算方法是按照將全年一次性獎(jiǎng)金除以12后的商數(shù)來查找適用稅率和速算扣除系數(shù)，而七級(jí)超額累進(jìn)稅率表最大的特點(diǎn)就是收入越多，稅率越大，特別是處于每一級(jí)臨界值的收入額，可能只相差一塊錢，他所承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅負(fù)都存在天壤之別。舉例：王師傅取得2022年全年一次性獎(jiǎng)金為36000元，李師傅的年終獎(jiǎng)為36001元，兩者的年終獎(jiǎng)都超過了5000元，所以適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率表。王師傅應(yīng)納稅的計(jì)算方法：36000除以12等于3000元，查表可得，適用稅率3%，速算扣除系數(shù)為0所以王師傅應(yīng)交個(gè)人所得稅=36000*3%=1080（元），稅后凈收入為34920元李師傅應(yīng)納稅的計(jì)算方法：36001除以12等于3000.083元，查表可得，超過了一級(jí)稅率，適用第二級(jí)稅率10%，速算扣除系數(shù)210，所以李師傅應(yīng)交個(gè)人所得稅=36001*10%-210=3390.1（元），稅后凈收入為32610.9元。比較王師傅和李師傅的年終獎(jiǎng)，在交納個(gè)人所得稅之前，李師傅的一次性年終獎(jiǎng)高于王師傅，但在稅后，李師傅的年終獎(jiǎng)反而比王師傅少了2309.1元（34920-32610.9），這種應(yīng)納稅所得額只相差一塊錢，所繳納的稅卻相差了兩千多元的現(xiàn)象是由于稅率表中的臨界點(diǎn)所造成級(jí)數(shù)的增加，導(dǎo)致稅率和速算扣除系數(shù)的不同。七級(jí)超額累進(jìn)稅率表一共有7個(gè)級(jí)數(shù)，那么就會(huì)有6個(gè)臨界值，6個(gè)臨界值就會(huì)出現(xiàn)6個(gè)獎(jiǎng)金發(fā)放無用區(qū)域，獎(jiǎng)金發(fā)放無用區(qū)間是指雖然企業(yè)給職工發(fā)放了高額的獎(jiǎng)金，但是由于稅負(fù)的增加，導(dǎo)致職工拿到手的實(shí)際收入并沒有增加，只是增加了企業(yè)的支出，而這一部分多余的支出就是不合理的稅費(fèi)。經(jīng)計(jì)算最低的發(fā)放額分別為36000元,144000元，300000元，420000元，660000元，960000元，最高發(fā)放額分別為38566.67元，160500元，318333.33元，447500元，705846.15元，1120000元，形成了6個(gè)獎(jiǎng)金發(fā)放無用區(qū)域：[36000，38566.67]、[144000，160500]、[300000，318333.33]、[420000,44750]、[660000,70584615]、[960000,1120000]最高發(fā)放額的計(jì)算=[上級(jí)最低發(fā)放額*（1-上級(jí)適用稅率）+上級(jí)速算扣除數(shù)-本級(jí)速算扣除數(shù)]/（1-本級(jí)適用稅率）從上面的例子可以發(fā)現(xiàn)，處于臨界點(diǎn)處適當(dāng)降低年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，反倒會(huì)使個(gè)人的稅后收益增加，年終一次性獎(jiǎng)金的數(shù)額一般都比較大，所以公司企業(yè)應(yīng)合理測算，在選擇年終獎(jiǎng)時(shí)，一個(gè)辦法是盡可能要錯(cuò)開沒有效果的區(qū)間，還有一個(gè)辦法就是應(yīng)該盡量選無效區(qū)間的金額減去數(shù)字1之后的的金額作為年終獎(jiǎng)最佳金額。選擇合適的年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，避開納稅的臨界點(diǎn)。值得納稅人員注意的是在大部分情況下，個(gè)人所得的全年一次性獎(jiǎng)金，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)只能使用一次。所以這個(gè)優(yōu)惠政策在使用過一次后就不再適用了。這種政策的實(shí)施，既保障了個(gè)人權(quán)益，又為企業(yè)節(jié)約了稅收成本。這是一種雙贏的局面，為個(gè)人和企業(yè)都帶來了實(shí)實(shí)在在的利益。按照目前我國的相關(guān)法律規(guī)定的要求，對(duì)于居民一次性獲取的全年性獎(jiǎng)金來說，在2023年12月底之前，可以通過單獨(dú)計(jì)算繳納稅款的方式計(jì)算，還可以將年終獎(jiǎng)作為全面綜合所得進(jìn)行計(jì)算。假如公司職工全年綜合所得的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，那么將全年一次性獎(jiǎng)金列入綜合所得的稅負(fù)也不會(huì)太高；如果職工全年綜合所得的應(yīng)納稅額是正數(shù)，那就要結(jié)合當(dāng)前的全年綜合所得應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎(jiǎng)金的金額進(jìn)行具體分析。比如某職工全年工資應(yīng)納稅所得額為170000元，全年一次性獎(jiǎng)金30000元。不同的計(jì)算方式如下表所列。某職工個(gè)稅的不同計(jì)算方式對(duì)比表（單位：元）計(jì)算方式項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額單獨(dú)計(jì)算工資17000020％1692017080年終獎(jiǎng)300003%0900合并計(jì)算工資、薪金20000020％1692023080稅款差額5100從以上例子來看，工資和年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和合并計(jì)算所繳納的稅款差額為5100元，因此，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法如能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃其節(jié)稅效果會(huì)特別明顯。（五）費(fèi)用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃納稅人在提供勞務(wù)時(shí)一般都只是與用人單位就定額的接受固定的勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行商定，但是交通費(fèi)，食宿費(fèi)，通訊費(fèi)等費(fèi)用卻沒有商定，只能默認(rèn)自己負(fù)擔(dān)。其實(shí)職工可以嘗試與用人單位協(xié)商，由公司提供交通和餐飲住宿費(fèi)，然后適當(dāng)?shù)慕档蛣趧?wù)報(bào)酬來彌補(bǔ)用人單位支付的費(fèi)用，這樣的籌劃對(duì)用人單位沒有影響，納稅人的實(shí)際收入也不會(huì)降低，但是降低了職工的勞動(dòng)報(bào)酬所得，在一定范圍內(nèi)可以少繳稅。舉例：公司的張經(jīng)理受邀到項(xiàng)目上培訓(xùn)，為期7天，甲方企業(yè)支付講課報(bào)酬45000元，有關(guān)交通，住宿費(fèi)由張經(jīng)理自己承擔(dān)，一共花費(fèi)了5000元.以此進(jìn)行納稅籌劃方案一：交通費(fèi)，住宿費(fèi)由張經(jīng)理自己承擔(dān)張經(jīng)理應(yīng)交個(gè)人所得稅=（45000-5000）*30%-4410=7590（元）張經(jīng)理的凈收入=45000-7590-5000=32410(元)方案二：交通費(fèi)和住宿費(fèi)由用人單位承擔(dān)，相對(duì)應(yīng)的張經(jīng)理的工資減少5000元，為40000元張經(jīng)理應(yīng)交個(gè)人所得稅=（40000-5000）*25%-2660=6090（元）張經(jīng)理的凈收入=40000-6090=33910（元）比較上述兩個(gè)方案，方案二比方案一少繳1500元的個(gè)人所得稅，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案一中未扣除費(fèi)用的勞動(dòng)報(bào)酬適用30%的稅率，而方案二中減少費(fèi)用之后的報(bào)酬適用25%的稅率，不僅減少了應(yīng)納稅所得額，還降低了納稅的稅率，當(dāng)然并不是所有的都會(huì)降低稅率，只有應(yīng)納稅所得額減去費(fèi)用以后能降低納稅級(jí)數(shù)的，才能降低稅率。由此可知，通過費(fèi)用的轉(zhuǎn)移來減少報(bào)酬，從而減少應(yīng)納稅所得額或者稅率。四、完善職工薪酬納稅籌劃的合理建議（一）納稅人角度納稅人應(yīng)多學(xué)習(xí)法律知識(shí)，加強(qiáng)自身的納稅意識(shí)，在我國大部分企業(yè)實(shí)行職工薪酬個(gè)人所得稅的代扣代繳制度,只有極少數(shù)的人所取得的勞動(dòng)所得需要自己申報(bào)和繳納所得稅。這就造成了大部分的人根本就不關(guān)心納稅的多少，而只關(guān)心拿到手的稅收工資，畢竟沒有直接從自己手中交出去的，都不會(huì)太關(guān)心，甚至?xí)幸徊糠秩烁揪筒恢烙卸惽昂投惡蠊べY?？傊褪锹毠?duì)個(gè)人所得稅的納稅籌劃意識(shí)不夠。我國的稅法一直在不斷地更新和完善，這就要求納稅人要實(shí)時(shí)關(guān)注法律法規(guī)，不斷根據(jù)稅收法律法規(guī)改變和完善自己的稅法認(rèn)知，還要不斷學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的知識(shí)，豐富自己的專業(yè)知識(shí)（二）企業(yè)角度對(duì)于大部分的企業(yè)而言，很容易忽視職工薪酬個(gè)人所得稅的納稅籌劃。大差不差,L安保服務(wù)有限公司也存在這個(gè)問題。L安保服務(wù)有限公司長期以來未在個(gè)人所得稅納稅籌劃上花費(fèi)精力，導(dǎo)致員工都不是很了解個(gè)人所得稅納，所以個(gè)人所得稅納稅籌劃開展起來遇到的問題頗多。針對(duì)遇到的問題需要逐個(gè)破解，掃清個(gè)人所得稅職工薪酬納稅籌劃的障礙。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的人工成本在不斷地上漲，L安保服務(wù)有限公司需要對(duì)員工進(jìn)行深入談話，對(duì)未來長期穩(wěn)定發(fā)展員工薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)提升。L安保服務(wù)有限公司薪酬發(fā)放要改變以往一刀切較單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)的狀況，增加職稱、工齡、職務(wù)等元素，讓薪酬管理更加科學(xué)，讓公平、公正貫徹到每一名員工的待遇中去，適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用費(fèi)用轉(zhuǎn)移，讓員工拿到手的薪資更多，幸福感更強(qiáng)。L安保服務(wù)有限公司需要組織人力資源部門認(rèn)真學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅法，理解全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法，提前進(jìn)行預(yù)測員工全年薪酬情況，將全年一次性獎(jiǎng)金的節(jié)稅功能充分利用。發(fā)放年終獎(jiǎng)之前可以根據(jù)情況在個(gè)稅App自行選擇全年一次性獎(jiǎng)金是否并入納稅年度綜合所得進(jìn)行匯算清繳個(gè)人所得稅。納稅人年度工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金所得的金額不同，所適用稅率的檔次就會(huì)有所不同，全年一次性獎(jiǎng)金是否并入綜合所得會(huì)造成應(yīng)納稅額不同，這就需要納稅人在App匯算清繳時(shí)，先后可以選擇并入和不并入，由系統(tǒng)自動(dòng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，然后納稅人通過簡單比較，選擇最優(yōu)方案進(jìn)行匯算清繳納稅。L安保服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)部人員積極研究政策，保證籌劃不給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，并將籌劃情況與公司高管積極溝通，宣傳。有如下建議：制定企業(yè)對(duì)職工薪酬納稅籌劃制度，任何事物都需要一定的制度才能合理有序的進(jìn)行下去，只有制定嚴(yán)格的納稅籌劃制度，并且安排人員監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，才能提高職工的納稅籌劃意識(shí)。如何合理的使用納稅籌劃方法，規(guī)避納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)不能清楚的了解，所以企業(yè)就需要聘用納稅籌劃專業(yè)人士來制定合理的方案。（三）政府角度國家必須建立健全和完善的納稅籌劃相關(guān)法律法規(guī)制度。這不僅是對(duì)納稅人的保護(hù)，更是對(duì)國家稅收秩序的維護(hù)。國家需要加強(qiáng)納稅人的納稅監(jiān)管，確保每一分稅款都用于應(yīng)有的地方，避免任何可能的稅收漏洞。所以要求政府加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)管，特別是一些高收入人群的納稅監(jiān)管。然而，我們也要認(rèn)識(shí)到，我國的納稅籌劃起步本來與國外相比就較晚，也缺乏系統(tǒng)專業(yè)的理論知識(shí)。這在一定程度上限制了我們的發(fā)展。一些企業(yè)或者個(gè)人并沒有理解納稅籌劃的內(nèi)涵，這就需要我們加強(qiáng)教育和宣傳，讓更多的人了解納稅籌劃的重要性。那么，如何解決這個(gè)問題呢？我們必須要注重復(fù)合型稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。這些人才不僅需要了解稅收法規(guī)，還需要掌握相關(guān)的法律知識(shí)，以便能夠?yàn)榭蛻籼峁I(yè)、準(zhǔn)確的納稅籌劃建議。同時(shí)，國家還要幫助和扶持納稅籌劃專業(yè)代理機(jī)構(gòu)的建立，為他們提供必要的支持和資源。雖然工資薪酬達(dá)到納稅起征點(diǎn)的都要交個(gè)人所得稅，但是納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)要求非常高的工作。它需要同時(shí)掌握法律知識(shí)，了解企業(yè)的運(yùn)營模式，熟悉各種稅收優(yōu)惠政策等等。因此，國家需要為這些專業(yè)人才提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)和優(yōu)惠政策，吸引更多的人才加入到這個(gè)行業(yè)中來。納稅籌劃是一個(gè)既重要又復(fù)雜的話題。國家需要建立健全的法律法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)管，培養(yǎng)專業(yè)的復(fù)合型人才，扶持專業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展。只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)納稅的合理化和合法化，為國家稅收做出更大的貢獻(xiàn)。五、結(jié)語本文以L安保服務(wù)有限公司為例，對(duì)其職工薪酬納稅籌劃實(shí)際情況展開了探討，找出了公司職工納稅籌劃中的問題，并給出了解決對(duì)策。通過本次的研究可以看出，任何一個(gè)企業(yè)都不可能做到完美。第一，本文所采用的有關(guān)數(shù)據(jù)資料不足。由于安保服務(wù)有限公司并不是人人繳納個(gè)稅，薪資達(dá)不到報(bào)個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)和公司人員