做賬實(shí)操1/12記賬實(shí)操-研發(fā)費(fèi)用核算管理辦法一、總則（一）目的為加強(qiáng)公司研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集、核算和使用，確保研發(fā)費(fèi)用的合理支出和有效利用，提高公司的創(chuàng)新能力和經(jīng)濟(jì)效益，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)及公司實(shí)際情況，特制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于公司內(nèi)部開展的所有研發(fā)項(xiàng)目，涵蓋新產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)研發(fā)、新工藝研發(fā)以及其他為提升公司核心競爭力而進(jìn)行的研究開發(fā)活動。（三）基本原則合規(guī)性原則：嚴(yán)格依照國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度以及稅收政策的規(guī)定，精準(zhǔn)核算研發(fā)費(fèi)用，確保費(fèi)用支出合法合規(guī)，滿足稅務(wù)申報與審計(jì)要求。真實(shí)性原則：研發(fā)費(fèi)用的核算務(wù)必真實(shí)反映研發(fā)活動的實(shí)際投入，嚴(yán)禁虛列、多列或隱瞞費(fèi)用，保證每一筆費(fèi)用都有真實(shí)、有效的憑證支撐。合理性原則：結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)、目標(biāo)以及實(shí)際需求，合理界定研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，杜絕浪費(fèi)和不合理支出，提高研發(fā)資金的使用效率。相關(guān)性原則：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)與具體的研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)，能夠清晰區(qū)分與研發(fā)活動無關(guān)的費(fèi)用，不得將其計(jì)入研發(fā)費(fèi)用范疇。二、研發(fā)費(fèi)用的定義與范圍（一）定義研發(fā)費(fèi)用是指公司在開展研究開發(fā)活動過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，旨在獲取新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品或服務(wù)。（二）范圍人員人工費(fèi)用在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，包括臨時聘用、兼職或顧問形式參與研發(fā)活動的人員報酬。直接投入費(fèi)用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。如在實(shí)驗(yàn)過程中使用的化學(xué)試劑、消耗的電力等。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。按照固定資產(chǎn)折舊政策，對專門或同時用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備計(jì)算折舊并計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。根據(jù)受益期限合理分?jǐn)傊裂邪l(fā)項(xiàng)目。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。依據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命，采用合理方法進(jìn)行攤銷。設(shè)計(jì)費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。包括設(shè)計(jì)過程中產(chǎn)生的人工、材料、外包等相關(guān)費(fèi)用。裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用。新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)等各類與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的試驗(yàn)費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除（符合稅收政策規(guī)定的前提下）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%（根據(jù)稅收政策適時調(diào)整）。三、研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)與預(yù)算管理（一）立項(xiàng)管理項(xiàng)目申請：由相關(guān)部門或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃、市場需求以及技術(shù)發(fā)展趨勢，提出研發(fā)項(xiàng)目申請，填寫《研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請表》。申請表應(yīng)詳細(xì)說明項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目背景、項(xiàng)目目標(biāo)、項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度、預(yù)期成果、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及團(tuán)隊(duì)成員等信息。項(xiàng)目評審：公司組織技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場等相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍?xiàng)目申請進(jìn)行評審。評審內(nèi)容包括項(xiàng)目的技術(shù)可行性、創(chuàng)新性、市場前景、預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益、項(xiàng)目預(yù)算合理性等方面。專家根據(jù)評審情況出具評審意見。項(xiàng)目審批：根據(jù)專家評審意見，公司管理層對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批。審批通過的項(xiàng)目正式立項(xiàng)，并下達(dá)《研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)通知書》。通知書應(yīng)明確項(xiàng)目編號、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目起止時間、項(xiàng)目預(yù)算等關(guān)鍵信息。（二）預(yù)算管理預(yù)算編制：項(xiàng)目立項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃和研發(fā)費(fèi)用范圍，編制《研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算表》。預(yù)算表應(yīng)按照人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用等明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分類編制，并詳細(xì)說明各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算依據(jù)和計(jì)算過程。預(yù)算審批：《研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算表》經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在部門審核后，提交公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)審核預(yù)算的合理性、合規(guī)性以及與公司財(cái)務(wù)狀況的匹配性。審核通過后，報公司管理層審批。經(jīng)公司管理層審批后的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，作為項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出的控制依據(jù)。預(yù)算調(diào)整：在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，如因項(xiàng)目計(jì)劃變更、市場環(huán)境變化等原因?qū)е卵邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算需要調(diào)整，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)填寫《研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整申請表》，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整的原因、調(diào)整內(nèi)容及調(diào)整金額。預(yù)算調(diào)整申請經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所在部門審核后，提交公司財(cái)務(wù)部門審核，并報公司管理層審批。未經(jīng)審批，不得擅自調(diào)整研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算。四、研發(fā)費(fèi)用的核算流程（一）會計(jì)科目設(shè)置公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，設(shè)置專門的會計(jì)科目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。在“研發(fā)支出”一級科目下，設(shè)置“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級明細(xì)科目；在二級明細(xì)科目下，按照研發(fā)項(xiàng)目名稱設(shè)置三級明細(xì)科目；在三級明細(xì)科目下，按照研發(fā)費(fèi)用的具體明細(xì)項(xiàng)目（如人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用等）設(shè)置四級明細(xì)科目。同時，為滿足稅務(wù)申報和統(tǒng)計(jì)分析的需要，可根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)輔助核算項(xiàng)目。（二）費(fèi)用歸集與記賬日常費(fèi)用歸集：在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，涉及研發(fā)費(fèi)用支出的部門和人員應(yīng)及時收集、整理與費(fèi)用相關(guān)的原始憑證，如發(fā)票、合同、領(lǐng)料單、工資發(fā)放明細(xì)等，并按照公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定的審批流程進(jìn)行報銷審批。財(cái)務(wù)部門在收到報銷憑證后，應(yīng)嚴(yán)格審核其真實(shí)性、合法性和相關(guān)性，確保費(fèi)用支出符合研發(fā)費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對于符合要求的費(fèi)用，按照會計(jì)科目設(shè)置和輔助核算要求，及時進(jìn)行賬務(wù)處理，將費(fèi)用準(zhǔn)確歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用明細(xì)科目中。折舊與攤銷費(fèi)用歸集：財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊政策和無形資產(chǎn)攤銷政策，每月計(jì)算用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)以及無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，并編制折舊與攤銷計(jì)算表。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，將折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用分別歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用明細(xì)科目中。委托外部研發(fā)費(fèi)用歸集：對于委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動的費(fèi)用，在收到受托方開具的發(fā)票及費(fèi)用明細(xì)清單后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)核對委托研發(fā)合同、發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際研發(fā)項(xiàng)目的一致性，審核無誤后按照合同約定的付款方式進(jìn)行賬務(wù)處理，將委托外部研究開發(fā)費(fèi)用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用明細(xì)科目中。同時，要求受托方按照規(guī)定提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，以備稅務(wù)檢查和審計(jì)。其他相關(guān)費(fèi)用歸集：對于與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，報銷人員應(yīng)在報銷憑證上注明費(fèi)用所屬的研發(fā)項(xiàng)目名稱，并按照公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定的審批流程進(jìn)行報銷審批。財(cái)務(wù)部門在審核報銷憑證時，應(yīng)關(guān)注費(fèi)用的合理性和相關(guān)性，對于符合研發(fā)費(fèi)用范圍的其他相關(guān)費(fèi)用，及時進(jìn)行賬務(wù)處理，將其歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用明細(xì)科目中。（三）費(fèi)用分配共用資源費(fèi)用分配：如果公司的研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，或者研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動共用部分資源（如設(shè)備、場地、人員等），應(yīng)按照合理的方法對共用資源費(fèi)用進(jìn)行分配，分別計(jì)入不同的研發(fā)項(xiàng)目和生產(chǎn)經(jīng)營成本中。費(fèi)用分配方法可采用工作量法、工時法、直接材料消耗比例法等，具體方法應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況和費(fèi)用性質(zhì)確定，并保持一貫性。分配方法確定與變更：公司應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時，明確共用資源費(fèi)用的分配方法，并在《研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算表》中予以說明。在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施過程中，如因?qū)嶋H情況發(fā)生變化需要變更費(fèi)用分配方法，應(yīng)經(jīng)過公司財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的共同評估和審批，并在變更當(dāng)期及時調(diào)整賬務(wù)處理，確保費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。同時，應(yīng)在財(cái)務(wù)報表附注中對費(fèi)用分配方法的變更原因、變更內(nèi)容及對研發(fā)費(fèi)用的影響進(jìn)行披露。（四）期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)：每月末，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目進(jìn)行歸集和匯總，將當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用全額結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”科目，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目期末無余額。資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)：對于符合資本化條件的研發(fā)項(xiàng)目，在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或形成無形資產(chǎn)時，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將“研發(fā)支出-資本化支出”科目的累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”科目。自無形資產(chǎn)可供使用時起，按照規(guī)定的攤銷方法和使用壽命，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，將攤銷費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用科目。五、研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)與監(jiān)督（一）內(nèi)部審計(jì)審計(jì)計(jì)劃：公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)公司研發(fā)項(xiàng)目開展情況和研發(fā)費(fèi)用管理要求，制定年度研發(fā)費(fèi)用內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)明確審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、時間安排以及審計(jì)人員分工等內(nèi)容。審計(jì)實(shí)施：內(nèi)部審計(jì)部門按照審計(jì)計(jì)劃，定期對公司研發(fā)費(fèi)用的核算與管理情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的合規(guī)性、預(yù)算編制與執(zhí)行情況、費(fèi)用支出的真實(shí)性與合法性、費(fèi)用歸集與核算的準(zhǔn)確性、費(fèi)用分配方法的合理性、相關(guān)內(nèi)部控制制度的有效性等方面。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)查閱相關(guān)文件、合同、憑證、賬簿等資料，與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員進(jìn)行溝通和訪談，必要時可對研發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地查看。審計(jì)報告：內(nèi)部審計(jì)部門在完成審計(jì)工作后，應(yīng)及時出具審計(jì)報告。審計(jì)報告應(yīng)客觀、公正地反映研發(fā)費(fèi)用核算與管理過程中存在的問題，并提出改進(jìn)建議和意見。審計(jì)報告應(yīng)報送公司管理層和相關(guān)部門，作為公司加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理、完善內(nèi)部控制制度的重要依據(jù)。整改跟蹤：公司相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)報告提出的問題和建議，制定整改措施并及時進(jìn)行整改。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，確保問題得到有效解決。整改完成后，相關(guān)部門應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門提交整改報告，內(nèi)部審計(jì)部門對整改結(jié)果進(jìn)行審核和評價，并將整改情況向公司管理層匯報。（二）外部審計(jì)年度財(cái)務(wù)審計(jì)：公司聘請的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)時，應(yīng)對公司研發(fā)費(fèi)用的核算與管理情況進(jìn)行審計(jì)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及合規(guī)性進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理是否符合國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅收政策的規(guī)定，研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、實(shí)施過程以及費(fèi)用支出是否存在異常情況等。專項(xiàng)審計(jì)：根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要或政府部門要求，公司可能需要聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，如申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策等。專項(xiàng)審計(jì)報告應(yīng)詳細(xì)說明研發(fā)項(xiàng)目的基本情況、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍和金額、費(fèi)用核算的方法和依據(jù)、是否符合相關(guān)政策規(guī)定等內(nèi)容。專項(xiàng)審計(jì)報告作為公司申報相關(guān)資質(zhì)或享受稅收優(yōu)惠政策的重要資料，應(yīng)確保其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。（三）監(jiān)督管理財(cái)務(wù)部門監(jiān)督：公司財(cái)務(wù)部門作為研發(fā)費(fèi)用核算與管理的職能部門，應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用支出的日常監(jiān)督。定期對研發(fā)費(fèi)用的使用情況進(jìn)行分析和檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正費(fèi)用支出過程中存在的問題，確保研發(fā)費(fèi)用按照預(yù)算和規(guī)定用途使用。對于不符合規(guī)定的費(fèi)用支出，財(cái)務(wù)部門有權(quán)拒絕報銷或要求相關(guān)部門和人員進(jìn)行整改。業(yè)務(wù)部門自律：涉及研發(fā)活動的業(yè)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格遵守公司研發(fā)費(fèi)用核算與管理辦法的規(guī)定，加強(qiáng)對本部門研發(fā)費(fèi)用支出的管理和控制。在費(fèi)用報銷過程中，確保原始憑證真實(shí)、合法、有效，費(fèi)用支出符合研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際需要和公司規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。同時，積極配合財(cái)務(wù)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的工作，提供相關(guān)資料和信息，接受監(jiān)督檢查