2025年會(huì)計(jì)繼續(xù)教育題目及答案解析一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.甲公司2024年12月與客戶簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，合同總價(jià)款300萬元，預(yù)計(jì)總成本240萬元。截至2024年末，已發(fā)生成本120萬元，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，完工進(jìn)度為55%。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（）。A.150萬元B.165萬元C.120萬元D.132萬元答案：B解析：根據(jù)收入準(zhǔn)則，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。履約進(jìn)度可采用投入法或產(chǎn)出法確定。本題中專業(yè)測(cè)量師測(cè)定的完工進(jìn)度55%為產(chǎn)出法的合理估計(jì)，因此應(yīng)確認(rèn)收入=300×55%=165萬元。選項(xiàng)B正確。2.乙公司2025年1月1日購(gòu)入丙公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，實(shí)際支付價(jià)款1030萬元（含交易費(fèi)用5萬元）。該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。已知同類債券市場(chǎng)利率為4%。2025年末該債券公允價(jià)值為1020萬元。則2025年應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）。A.50萬元B.41.2萬元C.41.5萬元D.40萬元答案：B解析：根據(jù)金融工具準(zhǔn)則，F(xiàn)VOCI債務(wù)工具的利息收入應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算。初始入賬成本=1030萬元（含交易費(fèi)用），實(shí)際利率4%。2025年利息收入=1030×4%=41.2萬元。票面利息=1000×5%=50萬元，差額8.8萬元調(diào)整賬面余額。公允價(jià)值變動(dòng)=1020-（1030+41.2-50）=1020-1021.2=-1.2萬元（計(jì)入其他綜合收益）。選項(xiàng)B正確。3.2025年3月，丁公司收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜募夹g(shù)改造補(bǔ)貼120萬元，用于補(bǔ)償已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，丁公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是（）。A.計(jì)入遞延收益，分5年攤銷B.沖減研發(fā)費(fèi)用C.計(jì)入其他收益D.計(jì)入資本公積答案：C解析：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。本題中補(bǔ)貼明確用于補(bǔ)償已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，若企業(yè)采用總額法，應(yīng)計(jì)入其他收益；若采用凈額法，應(yīng)沖減研發(fā)費(fèi)用。但準(zhǔn)則未強(qiáng)制規(guī)定方法選擇，通常企業(yè)會(huì)根據(jù)自身情況選擇。本題未明確說明采用凈額法，默認(rèn)總額法，因此計(jì)入其他收益。選項(xiàng)C正確。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）1.下列關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（2018修訂）的表述中，正確的有（）。A.承租人不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，統(tǒng)一確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債B.短期租賃（租賃期不超過12個(gè)月）可選擇簡(jiǎn)化處理，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)C.低價(jià)值資產(chǎn)租賃（單項(xiàng)資產(chǎn)全新時(shí)價(jià)值低于4萬元）可選擇簡(jiǎn)化處理D.出租人仍需區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃答案：ABD解析：根據(jù)新租賃準(zhǔn)則，承租人會(huì)計(jì)處理核心變化是不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃（選項(xiàng)A正確），但短期租賃（租賃期≤12個(gè)月，選項(xiàng)B正確）和低價(jià)值資產(chǎn)租賃（通常指全新時(shí)價(jià)值低于5000美元，約3.6萬元人民幣，選項(xiàng)C錯(cuò)誤）可選擇簡(jiǎn)化處理。出租人仍需區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃（選項(xiàng)D正確）。因此正確選項(xiàng)為ABD。2.下列各項(xiàng)中，屬于收入準(zhǔn)則中“客戶取得商品控制權(quán)”跡象的有（）。A.客戶已接受商品B.客戶已擁有法定所有權(quán)C.客戶已承擔(dān)商品主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬D.客戶已支付大部分價(jià)款答案：ABCD解析：根據(jù)收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南，取得控制權(quán)的跡象包括：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利；②客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；③客戶已實(shí)物占有該商品；④客戶已承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；⑤客戶已接受該商品；⑥其他表明客戶已取得控制權(quán)的跡象。因此ABCD均正確。三、判斷題（每題2分，共10分）1.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）答案：×解析：根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益；公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。因此本題錯(cuò)誤。2.對(duì)于可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定最佳估計(jì)數(shù)，且計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額不應(yīng)超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。（）答案：√解析：這是收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的核心規(guī)定，旨在防止高估收入。企業(yè)需對(duì)可變對(duì)價(jià)進(jìn)行限制，確保極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。本題表述正確。四、綜合分析題（共55分）【資料】戊公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2025年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，與客戶簽訂設(shè)備銷售及安裝合同，合同總價(jià)款565萬元（含增值稅）。其中設(shè)備不含稅售價(jià)400萬元，安裝服務(wù)不含稅售價(jià)100萬元（單獨(dú)售價(jià)可區(qū)分）。設(shè)備成本300萬元，安裝服務(wù)預(yù)計(jì)成本80萬元。合同約定：設(shè)備交付時(shí)客戶支付60%價(jià)款（含增值稅），安裝完成后支付剩余40%價(jià)款。1月10日設(shè)備運(yùn)抵客戶并經(jīng)簽收，2月28日安裝完成并驗(yàn)收合格。（2）3月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票10萬股，每股價(jià)格15元（含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股），另支付交易費(fèi)用2萬元。戊公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。4月15日收到現(xiàn)金股利5萬元，6月30日股票公允價(jià)值為16元/股，12月31日公允價(jià)值為14元/股。（3）7月1日，與某物流企業(yè)簽訂3年期倉(cāng)庫(kù)租賃合同，年租金30萬元（不含稅，稅率9%），每年6月30日支付當(dāng)年租金。倉(cāng)庫(kù)尚可使用年限10年，租賃內(nèi)含利率5%。戊公司作為承租人，采用直線法計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（假設(shè)無殘值）。已知（P/A,5%,3）=2.7232。【要求】根據(jù)上述資料，逐筆編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元，保留兩位小數(shù)）?！敬鸢讣敖馕觥浚?）銷售及安裝合同處理：合同總價(jià)款不含稅=565/(1+13%)=500萬元，其中設(shè)備400萬元、安裝100萬元，屬于兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)分別確認(rèn)收入。①1月10日設(shè)備交付時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)設(shè)備收入：借：銀行存款339（565×60%）合同資產(chǎn)226（565×40%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65（500×13%）設(shè)備成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300貸：庫(kù)存商品300②2月28日安裝完成時(shí)，確認(rèn)安裝收入：借：銀行存款226貸：合同資產(chǎn)226借：合同資產(chǎn)100（安裝收入）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——安裝服務(wù)100（注：實(shí)際操作中，增值稅可在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，但本題按收款時(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)化處理）安裝成本結(jié)轉(zhuǎn)（假設(shè)安裝期間發(fā)生成本80萬元，此處簡(jiǎn)化處理）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：合同履約成本80（2）交易性金融資產(chǎn)處理：①3月1日購(gòu)入時(shí)：應(yīng)收股利=10×0.5=5萬元初始入賬成本=10×(15-0.5)=145萬元借：交易性金融資產(chǎn)——成本145應(yīng)收股利5投資收益2（交易費(fèi)用）貸：銀行存款152（10×15+2）②4月15日收到股利：借：銀行存款5貸：應(yīng)收股利5③6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值=10×16=160萬元，變動(dòng)=160-145=15萬元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15④12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值=10×14=140萬元，變動(dòng)=140-160=-20萬元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20（3）租賃業(yè)務(wù)處理（承租人）：①7月1日確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)：租賃付款額現(xiàn)值=30×(P/A,5%,3)=30×2.7232=81.70萬元借：使用權(quán)資產(chǎn)81.70應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.70（30×9%，首年租金進(jìn)項(xiàng)）貸：租賃負(fù)債——租賃付款額90（30×3）銀行存款32.70（首年租金30+進(jìn)項(xiàng)2.7）②確認(rèn)租賃負(fù)債利息（2025年7-12月，半年）：利息費(fèi)用=81.70×5%×6/12=2.04萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.04貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用2.04③計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)折舊（3年期，直線法，半年折舊）：年折舊額=81.70/3≈27.23萬元，半年折舊=27.23×6/12=13.61萬元借：管理費(fèi)用13.61貸：使用權(quán)