cpa注冊會計師審計考試真題及答案單項選擇題1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D分析：信息的缺乏從一定程度上可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，比如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明，這本身也構(gòu)成審計證據(jù)。2.下列有關(guān)審計工作底稿的說法中，錯誤的是（）。A.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在B.注冊會計師應(yīng)當在審計報告日后60天內(nèi)將審計工作底稿歸整為最終審計檔案C.審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿D.審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄答案：B分析：如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。3.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。A.審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告和后附財務(wù)報表B.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項業(yè)務(wù)不屬于審計業(yè)務(wù)C.審計的目的是改善財務(wù)報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任D.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的答案：B分析：審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，A錯誤；審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責(zé)任，C錯誤；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，D錯誤。4.下列有關(guān)注冊會計師的專家的說法中，正確的是（）。A.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都不包括會計、審計領(lǐng)域的專家B.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，都是項目組成員，受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束C.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標等事項與專家達成一致意見并形成書面協(xié)議D.無論是內(nèi)部專家還是外部專家，注冊會計師都應(yīng)當詢問對專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系答案：A分析：外部專家不屬于項目組成員，不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，B錯誤；與專家達成一致意見可以采用書面或口頭形式，C錯誤；注冊會計師應(yīng)當詢問外部專家對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系，內(nèi)部專家通常是受雇于會計師事務(wù)所，不需要詢問，D錯誤。5.下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的是（）。A.書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.書面聲明應(yīng)當涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間C.管理層簽署書面聲明的日期通常與審計報告日一致D.書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后答案：C分析：管理層簽署書面聲明的日期不一定與審計報告日一致，但應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，且不得在審計報告日后。多項選擇題1.下列各項中，屬于審計業(yè)務(wù)要素的有（）。A.財務(wù)報表B.審計證據(jù)C.財務(wù)報表編制基礎(chǔ)D.審計報告答案：ABCD分析：審計業(yè)務(wù)要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人、財務(wù)報表、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)、審計證據(jù)和審計報告。2.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當遵守的職業(yè)道德基本原則的有（）。A.誠信B.保密C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注答案：ABCD分析：注冊會計師應(yīng)當遵守的職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。3.下列各項中，屬于注冊會計師通過實施穿行測試可以實現(xiàn)的目的的有（）。A.確認對業(yè)務(wù)流程的了解B.評價控制設(shè)計的有效性C.確認控制是否得到執(zhí)行D.確認對重要交易的了解是否完整答案：ABCD分析：穿行測試通常是指追蹤某筆交易從發(fā)生到最終被反映在財務(wù)報表中的整個處理過程，實施穿行測試可實現(xiàn)上述ABCD四個目的。4.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）。A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求答案：ABCD分析：以上四個選項均是注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素。5.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通的有（）。A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊會計師計劃的審計范圍和時間安排的總體情況C.被審計單位管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延D.注冊會計師發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的員工舞弊行為答案：ABCD分析：以上各項均屬于注冊會計師應(yīng)當與治理層溝通的內(nèi)容。簡答題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事建材的生產(chǎn)、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，擬于20×9年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司采用經(jīng)銷商買斷方式銷售a產(chǎn)品和b產(chǎn)品。20×8年度，a產(chǎn)品的建議市場零售價、出廠價和單位生產(chǎn)成本較20×7年基本沒有變化。b產(chǎn)品是甲公司20×8年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%。a產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。（2）a產(chǎn)品于20×8年11月停產(chǎn)。20×8年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬元，并已開具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷商在驗收時發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。（3）甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×8年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價和結(jié)算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于20×8年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于20×9年1月銷售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。（假定20×8年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，20×8年12月31日即期匯率為1歐元=8.5元人民幣）（4）甲公司于20×8年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于20×9年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于20×8年5月1日至20×8年8月31日中斷。（5）甲公司于20×7年起從事建筑安裝工程，截至20×8年末僅承攬一項業(yè)務(wù)。建造合同約定，工程建設(shè)期為18個月，工程總價為500萬元；如果工程提前3個月完工，并且質(zhì)量符合合同要求，客戶另付100萬元獎勵款。工程于20×7年10月1日開工，于20×8年12月基本完工。經(jīng)監(jiān)理人員認定，工程質(zhì)量未達到優(yōu)質(zhì)標準，尚需進一步施工。（6）甲公司持有乙公司40%股權(quán)，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，20×8年度虧損500萬元，預(yù)期其經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變。20×7年末和20×8年末，對乙公司長期股權(quán)投資的可收回金額分別為200萬元和150萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：|項目|20×8年（未審數(shù)）|20×7年（已審數(shù)）||||||營業(yè)收入——a產(chǎn)品|1000萬元|2000萬元||營業(yè)收入——b產(chǎn)品|4000萬元|0||營業(yè)成本——a產(chǎn)品|900萬元|1800萬元||營業(yè)成本——b產(chǎn)品|3200萬元|0||存貨——a產(chǎn)品|0|400萬元||存貨——b產(chǎn)品|1000萬元|0||在建工程——借款利息|80萬元|0||長期股權(quán)投資——乙公司（賬面價值）|200萬元|200萬元||長期股權(quán)投資——乙公司（減值準備）|0|0||營業(yè)收入——建筑安裝工程|500萬元|100萬元||營業(yè)成本——建筑安裝工程|490萬元|90萬元|要求：針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、長期股權(quán)投資和應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款）的哪些認定相關(guān)。答案：（1）可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：b產(chǎn)品建議市場零售價比a產(chǎn)品高20%，但出廠價僅高10%，b產(chǎn)品毛利率卻與a產(chǎn)品毛利率相當，可能存在b產(chǎn)品多計收入或少計成本的情況。相關(guān)認定：營業(yè)收入（發(fā)生、準確性）、營業(yè)成本（完整性、準確性）。（2）可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：經(jīng)銷商驗收時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見，甲公司不應(yīng)確認該筆收入，但已確認，可能高估收入和應(yīng)收賬款。相關(guān)認定：營業(yè)收入（發(fā)生）、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款（存在）。（3）可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：甲公司以歐元計價和結(jié)算銷售c產(chǎn)品，期末歐元匯率上升，可能存在未按規(guī)定確認匯兌收益的情況。相關(guān)認定：營業(yè)收入（準確性）。（4）可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：工程于20×8年5月1日至20×8年8月31日中斷，屬于非正常中斷且連續(xù)超過3個月，此期間的借款利息應(yīng)暫停資本化，但甲公司仍將其資本化，可能高估在建工程，低估財務(wù)費用。相關(guān)認定：在建工程（存在）。（5）可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：工程質(zhì)量未達到優(yōu)質(zhì)標準，尚需進一步施工，不應(yīng)確認獎勵款收入，但甲公司已確認全部收入，可能高估收入和應(yīng)收賬款。相關(guān)認定：營業(yè)收入（發(fā)生）、應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款（存在）。（6）可能表明存在重大錯報風(fēng)險。理由：乙公司多年虧損，且預(yù)期經(jīng)營狀況在未來5年內(nèi)不會發(fā)生改變，長期股權(quán)投資可收回金額下降，甲公司未對長期股權(quán)投資計提減值準備，可能高估長期股權(quán)投資賬面價值。相關(guān)認定：長期股權(quán)投資（計價和分攤）、資產(chǎn)減值損失（完整性）。2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶。A注冊會計師認為該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不重大，未對該賬戶實施函證程序。（2）A注冊會計師評估認為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至20×8年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細節(jié)測試，結(jié)果滿意。（3）A注冊會計師對應(yīng)收丙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應(yīng)收丙公司款項不計提壞賬準備的處理。（4）A注冊會計師收到的一份銀行詢證函回函中標注“本行不保證回函的準確性，接收人不能依賴回函中的信息”。A注冊會計師致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。A注冊會計師據(jù)此認為該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。（5）A注冊會計師收到的一份應(yīng)收賬款詢證函回函存在差異，回函顯示甲公司于20×8年12月31日向丙公司發(fā)出一批貨物，價值20萬元，丙公司于20×9年1月5日收到該批貨物，回函差異金額為20萬元。A注冊會計師檢查了銷售合同、發(fā)貨憑證和發(fā)票等支持性文件，認為該差異是正常的期后事項，不構(gòu)成錯報。（6）A注冊會計師決定不對應(yīng)收賬款實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了理由為“注冊會計師認為函證很可能無效”，但未說明不實施函證程序的具體原因。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。答案：（1）恰當。（2）不恰當。重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施函證程序，或采用期中函證并針對剩余期間實施進一步審計程序，僅對剩余期間的發(fā)生額實施細節(jié)測試不足以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險。（3）不恰當。函證不能為壞賬準備的計提提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應(yīng)考慮債務(wù)人的信用狀況、還款能力等因素。（4）不恰當。該條款影響了回函的可靠性，不能僅依據(jù)電話溝通內(nèi)容就認為回函可靠，應(yīng)考慮對審計證據(jù)可靠性的影響。（5）不恰當。應(yīng)考慮該期后事項對20×8年度財務(wù)報表的影響，不能簡單認為不構(gòu)成錯報。（6）不恰當。應(yīng)在審計工作底稿中說明不實施函證程序的具體原因。綜合題甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。20×8年度甲公司財務(wù)報表整體的重要性為稅前利潤的5%，即50萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司于20×8年3月簽訂了固定價格采購合同，合同金額占20×8年原材料采購總額的40%。（2）20×8年，甲公司開始研發(fā)一項新產(chǎn)品，當年投入研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。（3）甲公司自20×7年起在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務(wù)。加盟合同約定：甲公司在加盟商店裝修完工、驗收合格后一次性收取加盟費10萬元；加盟商店開業(yè)后，甲公司每月向加盟商店收取特許權(quán)使用費5000元。20×8年，甲公司共收到加盟費500萬元，特許權(quán)使用費300萬元。（4）20×8年12月，甲公司將一批商品銷售給乙公司，合同約定乙公司在3個月內(nèi)有權(quán)退貨。甲公司無法合理估計退貨的可能性，在發(fā)出商品時確認了收入。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：|項目|20×8年（未審數(shù)）|20×7年（已審數(shù)）||||||營業(yè)收入|8000萬元|7000萬元||營業(yè)成本|6000萬元|5000萬元||銷售費用|500萬元|400萬元||管理費用|300萬元|250萬元||研發(fā)費用|200萬元|0||財務(wù)費用|100萬元|80萬元||營業(yè)利潤|1000萬元|870萬元||應(yīng)收賬款|1500萬元|1200萬元||存貨|2000萬元|1800萬元||預(yù)付款項|300萬元|200萬元||應(yīng)付賬款|1000萬元|800萬元||預(yù)收款項|200萬元|150萬元|資料三：A注冊會計師在審計過程中實施了以下審計程序：（1）從營業(yè)收入明細賬中選取大額銷售交易，檢查相關(guān)的銷售合同、發(fā)貨憑證和發(fā)票等支持性文件。（2）對期末存貨實施監(jiān)盤程序。（3）對全年的研發(fā)費用進行分析性復(fù)核。（4）檢查與加盟業(yè)務(wù)相關(guān)的合同和收款憑證。（5）對應(yīng)收賬款實施函證程序。要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪