地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容研究【摘要】合理安排地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容對(duì)地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的高效實(shí)施至關(guān)重要。文章根據(jù)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的特征，分別提出涵蓋合并處理、報(bào)表數(shù)據(jù)、附注明細(xì)、披露事項(xiàng)和財(cái)務(wù)分析五個(gè)部分的地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容和地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容的“五維”模式。最后為進(jìn)一步提升地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和效果，從借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、提高審計(jì)結(jié)果公告的及時(shí)性以及提升大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用程度三個(gè)方面提出了相應(yīng)的配套措施。研究為地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的實(shí)施提供了參考?！娟P(guān)鍵詞】地方政府；綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；審計(jì)內(nèi)容【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.44【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-5937（2025）02-0136-05為政之道，在于安民；安民之舉，在于富民?，F(xiàn)代政府的基本職能簡(jiǎn)要來(lái)說(shuō)就是保障社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平，這也是衡量現(xiàn)代政府治理能力的基本標(biāo)準(zhǔn)。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息有助于有效評(píng)價(jià)政府對(duì)社會(huì)公眾受托責(zé)任的履行情況，提高政府行政水平和工作效率，提升政府治理能力和政府的權(quán)威及公信力。為了提升政府部門(mén)的財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，國(guó)務(wù)院于2014年12月批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《改革方案》），部署推進(jìn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革?！陡母锓桨浮分赋鲆敖⒔∪?cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開(kāi)機(jī)制”。政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的有效實(shí)施和審計(jì)結(jié)果的及時(shí)公開(kāi)，有助于督促政府部門(mén)更好地履行受托責(zé)任。審計(jì)內(nèi)容體現(xiàn)審計(jì)的方向和重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)內(nèi)容有助于審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提升審計(jì)效率。審計(jì)署于2020年9月發(fā)布了《政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行）》，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容做出了框架性安排，基本明確了審計(jì)內(nèi)容所涵蓋的模塊。由于政府財(cái)務(wù)報(bào)告列示內(nèi)容的獨(dú)特性，在審計(jì)內(nèi)容所包括的基本模塊中，確定具體的審計(jì)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序是順利開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。目前學(xué)術(shù)界有諸多學(xué)者就此問(wèn)題展開(kāi)了討論，并取得了較為豐富的成果，但實(shí)務(wù)層面如何開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)工作，尚有諸多商榷之處。本文嘗試通過(guò)構(gòu)建地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容的“五維”模式，進(jìn)一步細(xì)化地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容，以期能夠?yàn)榈胤秸?cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的實(shí)施提供些許參考。二、文獻(xiàn)綜述目前學(xué)者們有關(guān)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容的研究觀點(diǎn)可概括為三個(gè)方面：一是審計(jì)內(nèi)容應(yīng)限定在政府財(cái)務(wù)報(bào)告所包含的內(nèi)容范圍內(nèi)。李宗彥和郝書(shū)辰[1]認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容應(yīng)確定在政府財(cái)務(wù)報(bào)告所確認(rèn)與披露的項(xiàng)目范圍內(nèi)，提出政府資產(chǎn)與負(fù)債是審計(jì)的重點(diǎn)，尚未納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告的自然資源資產(chǎn)和社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)債等項(xiàng)目則不屬于政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的內(nèi)容。周曙光和陳志斌[2]指出政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)應(yīng)針對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二是審計(jì)內(nèi)容應(yīng)涵蓋政府財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)內(nèi)容。李建發(fā)等[3]借鑒南非政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出在理想狀態(tài)下我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)對(duì)象可以從政府財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大到政府績(jī)效信息及政府部門(mén)內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)信息，以強(qiáng)化政府問(wèn)責(zé)。鄭石橋等[4-5]以經(jīng)典審計(jì)理論為基礎(chǔ)，提出政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)主題是政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息和相關(guān)內(nèi)部控制。三是政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容可以與其他政府審計(jì)相結(jié)合。羅濤[6]在分析國(guó)外政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的基礎(chǔ)上，提出公共部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)可以作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的關(guān)鍵組成部分。陳平澤[7]圍繞國(guó)家治理在監(jiān)管、整合、汲取、再分配以及公信五個(gè)方面的能力，確定政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容，以增強(qiáng)審計(jì)效率，提高審計(jì)價(jià)值。張琦等[8]通過(guò)探討預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作中的共同點(diǎn)，提出政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的實(shí)施可以與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作相結(jié)合。李曼[9]運(yùn)用協(xié)同理論分析預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)，從審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)四個(gè)階段構(gòu)建二者的協(xié)同路徑。綜上，現(xiàn)有學(xué)者從不同視角提出政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容的理論框架，但并沒(méi)有針對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的不同組成部分分別提出有針對(duì)性的審計(jì)內(nèi)容。本文根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同特征，從這兩個(gè)報(bào)告的不同組成部分出發(fā)，設(shè)計(jì)涵蓋合并處理、報(bào)表數(shù)據(jù)、附注明細(xì)、披露事項(xiàng)和財(cái)務(wù)分析五個(gè)部分的“五維”審計(jì)內(nèi)容。“五維”審計(jì)內(nèi)容的設(shè)計(jì)在一定程度上可以為地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的實(shí)施提供參考。三、地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容的“五維”模式構(gòu)建根據(jù)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的不同組成部分以及編制過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，本文從合并處理、報(bào)表數(shù)據(jù)、附注明細(xì)、披露事項(xiàng)和財(cái)務(wù)分析五個(gè)方面分別設(shè)計(jì)合并審計(jì)、報(bào)表數(shù)據(jù)審計(jì)、附注明細(xì)審計(jì)、披露事項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)分析審計(jì)的“五維”審計(jì)內(nèi)容。（一）合并審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告由縣級(jí)及以上政府財(cái)政部門(mén)合并編制，被合并的主體包括本級(jí)政府及其所管轄的下級(jí)政府。在匯總本級(jí)及相關(guān)下級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，采用抵銷(xiāo)方法合并編制。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)關(guān)注綜合財(cái)務(wù)報(bào)告合并范圍的完整性和真實(shí)性，以發(fā)現(xiàn)是否有應(yīng)納入合并范圍而未納入或不應(yīng)納入合并范圍但已納入的情況。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查相關(guān)抵銷(xiāo)分錄的編制是否完整和準(zhǔn)確，包括不同政府財(cái)政之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄（如上下級(jí)政府財(cái)政之間發(fā)生的往來(lái)事項(xiàng)、上下級(jí)政府財(cái)政之間發(fā)生的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款本金、上下級(jí)政府財(cái)政之間發(fā)生的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款和主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款利息、上下級(jí)政府財(cái)政之間發(fā)生的補(bǔ)助收支和上解收支、不同政府財(cái)政之間發(fā)生的援助收支等）、政府部門(mén)與非同級(jí)政府財(cái)政之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄、非同級(jí)政府部門(mén)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的相關(guān)抵銷(xiāo)分錄（如非同級(jí)政府部門(mén)之間的債權(quán)債務(wù)事項(xiàng)、非同級(jí)政府部門(mén)之間的收入費(fèi)用事項(xiàng)）。（二）報(bào)表數(shù)據(jù)審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，是由地方財(cái)政部門(mén)合并各部門(mén)及其他納入合并范圍主體的財(cái)務(wù)報(bào)表編制而成。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)綜合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)識(shí)別綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分（重要部門(mén)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表），了解重要組成部分審計(jì)人員針對(duì)部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)審計(jì)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，必要時(shí)需與執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員進(jìn)行溝通。對(duì)于綜合資產(chǎn)負(fù)債表中的特殊資產(chǎn)和負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目以及收入費(fèi)用表中的重要收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)核對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，必要時(shí)可執(zhí)行重新計(jì)算的審計(jì)程序，如資產(chǎn)負(fù)債表中的“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值”“PPP項(xiàng)目資產(chǎn)凈值”“保障性住房?jī)糁怠?，收入費(fèi)用表中的“政府間轉(zhuǎn)移支出”“公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷(xiāo)）費(fèi)”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)”“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”和“保障性住房折舊費(fèi)”等。（三）附注明細(xì)審計(jì)根據(jù)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所包括的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、相關(guān)制度規(guī)定遵循情況的聲明、報(bào)表涵蓋的主體范圍、重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露情況等做出客觀評(píng)價(jià)。另外，針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的明細(xì)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注各明細(xì)項(xiàng)目的記錄是否完整、金額是否正確、分類(lèi)是否恰當(dāng)，尤其是特殊的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，如“PPP項(xiàng)目資產(chǎn)”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“保障性住房”等。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)信息，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注各明細(xì)項(xiàng)目的記錄是否真實(shí)、金額是否正確、分類(lèi)是否恰當(dāng)。對(duì)于收入類(lèi)項(xiàng)目的明細(xì)信息，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入來(lái)源信息的完整性；對(duì)于費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目的明細(xì)信息，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注明細(xì)項(xiàng)目分類(lèi)的恰當(dāng)性和真實(shí)性。（四）披露事項(xiàng)審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事項(xiàng)通常包括本級(jí)政府社?；鹎闆r、資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)、政府部門(mén)管理的重要資產(chǎn)的種類(lèi)和實(shí)物量等相關(guān)信息、在建工程中土地收儲(chǔ)項(xiàng)目及面積等情況、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初調(diào)整情況及其他影響財(cái)務(wù)狀況的重大事項(xiàng)。在審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告披露事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)披露事項(xiàng)的類(lèi)別關(guān)注披露事項(xiàng)的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性，如本級(jí)政府社?；鹋兜谋灸晔杖搿⒈灸曛С龊捅灸昀塾?jì)結(jié)余是否準(zhǔn)確、完整；資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)和或有事項(xiàng)的披露是否完整，涉及到的定量信息是否準(zhǔn)確；管理的重要資產(chǎn)的種類(lèi)和實(shí)物量等相關(guān)信息的披露是否完整、真實(shí)，涉及到的定量信息是否準(zhǔn)確；在建工程中土地收儲(chǔ)項(xiàng)目及面積等情況的披露是否完整、準(zhǔn)確；資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初調(diào)整情況的披露是否完整、準(zhǔn)確。另外，是否存在其他應(yīng)披露而未披露的情況。（五）財(cái)務(wù)分析審計(jì)地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)分析涵蓋政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況等內(nèi)容。針對(duì)政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)和附注信息，評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況分析中的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的總額變化情況及原因是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)政府運(yùn)行情況分析中的收入總額和費(fèi)用總額的變化情況及原因是否恰當(dāng)，評(píng)價(jià)財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性分析是否符合地方經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、財(cái)稅政策和社會(huì)保障政策等。針對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合地方政府在預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和收支管理方面的相關(guān)制度，評(píng)價(jià)政府預(yù)算管理、資產(chǎn)負(fù)債管理和收支管理的適當(dāng)性。四、地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)內(nèi)容的“五維”模式構(gòu)建根據(jù)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的不同組成部分以及編制過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，本文從合并處理、報(bào)表數(shù)據(jù)、附注明細(xì)、披露事項(xiàng)和財(cái)務(wù)分析五個(gè)方面分別設(shè)計(jì)合并審計(jì)、報(bào)表數(shù)據(jù)審計(jì)、附注明細(xì)審計(jì)、披露事項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)分析審計(jì)的“五維”審計(jì)內(nèi)容。（一）合并審計(jì)在審計(jì)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注合并范圍的完整性和真實(shí)性，通過(guò)檢查地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的單位清單，發(fā)現(xiàn)是否有應(yīng)納入合并范圍而未納入或不應(yīng)納入合并范圍但已納入的情況。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查相關(guān)抵銷(xiāo)分錄的編制是否完整和準(zhǔn)確，包括地方政府部門(mén)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)分錄（借方涉及到的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款等，貸方涉及到的會(huì)計(jì)科目有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等）和地方政府部門(mén)內(nèi)部收入費(fèi)用的抵銷(xiāo)分錄（借方涉及到的科目有上級(jí)補(bǔ)助收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等，貸方涉及到的科目有對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等）。（二）報(bào)表數(shù)據(jù)審計(jì)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。為了合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，在審計(jì)地方政府部門(mén)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注完整性認(rèn)定以及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，以確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)是否均已記錄、記錄的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的金額是否恰當(dāng)、與之相關(guān)的分?jǐn)傉{(diào)整是否恰當(dāng)，尤其是“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”和“PPP項(xiàng)目資產(chǎn)”等政府部門(mén)特有的資產(chǎn)項(xiàng)目；對(duì)于負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定以及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，以確認(rèn)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債是否屬于被審計(jì)部門(mén)的義務(wù)、記錄的金額是否恰當(dāng)。在審計(jì)地方政府部門(mén)收入費(fèi)用表時(shí)，對(duì)于收入類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注完整性認(rèn)定和準(zhǔn)確性認(rèn)定，以確認(rèn)是否存在漏記的收入、記錄在報(bào)表中的收入金額是否正確；對(duì)于費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)生認(rèn)定和準(zhǔn)確性認(rèn)定，以確認(rèn)記錄在報(bào)表中的費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生、記錄的費(fèi)用金額是否正確。（三）附注明細(xì)審計(jì)根據(jù)政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所包括的內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表附注時(shí)，應(yīng)對(duì)報(bào)表編制基礎(chǔ)、相關(guān)制度規(guī)定遵循情況的聲明、報(bào)表涵蓋的主體范圍、重要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露情況等做出客觀評(píng)價(jià)。另外，由于報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)信息及說(shuō)明與地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表存在密切聯(lián)系，審計(jì)人員在審計(jì)重要項(xiàng)目的明細(xì)信息及說(shuō)明時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注往來(lái)項(xiàng)目披露的明細(xì)信息的完整性以及非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目披露的明細(xì)信息分類(lèi)的恰當(dāng)性，以確認(rèn)資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目信息是否均已披露、非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)目信息的分類(lèi)是否恰當(dāng)。其中資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)往來(lái)項(xiàng)目如“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)付賬款”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目，非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目如“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“保障性住房”“PPP項(xiàng)目資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”等項(xiàng)目。對(duì)于收入類(lèi)項(xiàng)目的明細(xì)信息應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入來(lái)源信息的完整性，對(duì)于費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目的明細(xì)信息應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注明細(xì)項(xiàng)目分類(lèi)的恰當(dāng)性和真實(shí)性。（四）披露事項(xiàng)審計(jì)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事項(xiàng)包括重要或有事項(xiàng)、以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況、使用債務(wù)資金形成的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)情況、重要資產(chǎn)置換和報(bào)廢等情況、政府部門(mén)管理的重要資產(chǎn)的種類(lèi)和實(shí)物量等相關(guān)信息、PPP項(xiàng)目合同情況等。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告披露事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)披露事項(xiàng)的類(lèi)別關(guān)注披露事項(xiàng)的完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及相關(guān)說(shuō)明理由的適當(dāng)性，如重要或有事項(xiàng)的披露是否完整，披露的或有事項(xiàng)中涉及的定量信息是否準(zhǔn)確，相關(guān)理由的說(shuō)明是否適當(dāng)；以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)的數(shù)量是否準(zhǔn)確，計(jì)量理由的說(shuō)明是否適當(dāng)；使用債務(wù)資金形成的固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否準(zhǔn)確，這些資產(chǎn)的債務(wù)償還情況、收益情況及使用情況的記錄是否完整和真實(shí)；重要資產(chǎn)的置換和報(bào)廢等情況的記錄是否完整；管理的重要資產(chǎn)的種類(lèi)和實(shí)物量等相關(guān)信息的披露是否完整、真實(shí)，涉及到的定量信息是否準(zhǔn)確；PPP項(xiàng)目合同相關(guān)信息披露的完整性和真實(shí)性。另外，是否存在其他應(yīng)披露而未披露的情況。（五）財(cái)務(wù)分析審計(jì)地方政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容涵蓋政府部門(mén)工作目標(biāo)完成情況分析、政府部門(mén)財(cái)務(wù)狀況分析、政府部門(mén)運(yùn)行情況分析和政府部門(mén)財(cái)務(wù)管理情況分析等。審計(jì)人員在審計(jì)政府部門(mén)工作目標(biāo)完成情況分析中的內(nèi)容時(shí)，對(duì)于可量化的部分，通過(guò)比較目標(biāo)數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)和了解被審計(jì)政府部門(mén)及其環(huán)境，以評(píng)價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及分析內(nèi)容的適當(dāng)性；對(duì)于不可量化的部分，通過(guò)了解被審計(jì)政府部門(mén)及其環(huán)境，以評(píng)價(jià)相關(guān)分析內(nèi)容的適當(dāng)性。審計(jì)人員在審計(jì)政府部門(mén)財(cái)務(wù)狀況分析和運(yùn)行情況分析中的內(nèi)容時(shí)，可以根據(jù)對(duì)被審計(jì)政府部門(mén)和環(huán)境的了解，以及政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和附注信息，評(píng)價(jià)政府部門(mén)財(cái)務(wù)狀況分析和運(yùn)行情況分析中陳GMvrH3VxSJGaOFYa8VDAww==述的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的總額變化情況是否準(zhǔn)確，原因分析是否適當(dāng)，重點(diǎn)項(xiàng)目和特殊項(xiàng)目的分析是否充分。審計(jì)人員在審計(jì)政府部門(mén)財(cái)務(wù)管理情況分析中的內(nèi)容時(shí)，可以結(jié)合被審計(jì)政府部門(mén)預(yù)算管理制度、資產(chǎn)負(fù)債管理制度和收支管理制度，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理情況分析的適當(dāng)性。五、配套措施為了進(jìn)一步提升地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和效果，可以考慮在地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、提高審計(jì)結(jié)果公告的及時(shí)性以及提升大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用程度。（一）明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的合法性由于地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告涉及較廣的合并范圍、較復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理以及較大的報(bào)表金額，部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體多、審計(jì)業(yè)務(wù)量大，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量有限，在審計(jì)全覆蓋的要求下，可以考慮借助社會(huì)審計(jì)的力量，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作，以更好地完成對(duì)所有管理和使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的地方、部門(mén)及單位的監(jiān)督。對(duì)于是否可以在地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)中利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，目前相關(guān)文件中并未做出明確規(guī)定。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的權(quán)威性，可以在法律上進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作的合法性，同時(shí)需要考慮制定輪換制度，對(duì)于參與地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者受托審計(jì)地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行3—5年輪換一次，以避免因長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系而對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。（二）提高地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)果對(duì)外公布的及時(shí)性地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)果如果不及時(shí)對(duì)外公布會(huì)影響審計(jì)的權(quán)威性和審計(jì)的效果。除法律、行政法規(guī)規(guī)定的不予公布的內(nèi)容外，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)外公布地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)結(jié)果。及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果可以增強(qiáng)信息的透明度和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)一步強(qiáng)化外部監(jiān)督，提升地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效果。一方面，社會(huì)公眾通過(guò)公布的審計(jì)結(jié)果能及時(shí)了解政府部門(mén)對(duì)資源的管理使用情況，關(guān)注政府部門(mén)在資源管理使用中存在的問(wèn)題及原因，追蹤問(wèn)題的后續(xù)處理情況，從而促進(jìn)地方政府人員在公共資源的管理使用方面強(qiáng)化法律意識(shí)，規(guī)范和約束自身行為。另一方面，社會(huì)公眾通過(guò)公開(kāi)的審計(jì)結(jié)果也可以形成對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)工作結(jié)果的再監(jiān)督，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的遺漏事項(xiàng)、審計(jì)不到位的情況等提出質(zhì)疑，促使審計(jì)機(jī)關(guān)提升審計(jì)技能，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，實(shí)施高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，在審計(jì)過(guò)程中收集更充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（三）提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的應(yīng)用程度由于地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的報(bào)表項(xiàng)目較多，涉及的部門(mén)也較多，增加了地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的工作量和難度，提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在地方政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的應(yīng)用可以一定程度上提高審計(jì)的效率以及審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，組織或部門(mén)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及