2025年CPA考試備考會計實務綜合應用專項訓練試卷及答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）1月1日，開始自行建造一條生產(chǎn)線，預計總成本為1,500萬元，工期預計為10個月。建造過程中發(fā)生以下支出：購買工程用物資取得增值稅專用發(fā)票，注明金額2,000萬元，增值稅稅額340萬元；領用本公司生產(chǎn)用原材料，成本為1,200萬元，該原材料已計提存貨跌價準備200萬元；支付建造人員的工資600萬元，繳納相關稅費50萬元。4月1日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，并于當日投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該生產(chǎn)線入賬價值為多少萬元？（2）該生產(chǎn)線預計使用年限為10年，預計凈殘值為30萬元，采用年限平均法計提折舊。2024年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線進行減值測試，有跡象表明其可能發(fā)生減值。經(jīng)專業(yè)評估，該生產(chǎn)線的可收回金額為1,050萬元。假定不考慮其他因素，2024年該生產(chǎn)線應計提的折舊金額及2024年12月31日應計提的減值準備金額（若需計提）分別為多少萬元？（3）2025年1月1日，甲公司以1,800萬元的價格將該項生產(chǎn)線出售給乙公司，雙方協(xié)議約定甲公司保留該生產(chǎn)線的所有權，并負責后續(xù)維護，3個月后甲公司再將該生產(chǎn)線以1,950萬元的價格回購。甲公司應如何處理此項交易？請說明理由，并計算2025年1月1日和3月31日甲公司應確認的損益（若無損益不寫）。二、乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，原材料采用實際成本法核算。2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）3月10日，向丙公司銷售原材料一批，不含稅價款為500萬元，開具增值稅專用發(fā)票，注明稅額65萬元，該批原材料成本為400萬元，發(fā)出貨物時辦妥托收手續(xù)。假定不考慮其他因素，乙公司3月10日應確認的收入金額和應收賬款金額分別為多少萬元？（2）3月20日，購入丁公司原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額為200萬元，稅額26萬元，發(fā)票已認證。該批原材料尚未到達，途中發(fā)生意外，部分原材料毀損，預計損失10%。乙公司應如何處理這筆采購業(yè)務？請說明理由，并計算應計入當期損益的金額。（3）5月1日，乙公司將上述（1）中銷售給丙公司的原材料購回，作為管理部門使用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為550萬元，稅額71.5萬元。假定不考慮其他因素，乙公司5月1日應確認的管理費用金額為多少萬元？三、丙公司為上市公司，2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）1月1日，丙公司以1,500萬元的價格購入丁公司80%的有表決權股份，能夠控制丁公司的經(jīng)營和財務決策。該股權投資采用成本法核算。當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10,000萬元（假定與賬面價值相同）。2024年丁公司實現(xiàn)凈利潤1,200萬元，宣告分配現(xiàn)金股利300萬元。假定不考慮其他因素，丙公司2024年應確認的投資收益金額為多少萬元？（2）2024年6月1日，丙公司以2,000萬元的價格購入戊公司100%的股權，當日戊公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1,800萬元。該項股權投資采用合并財務報表核算。假定不考慮內(nèi)部交易等其他因素，丙公司在編制2024年合并財務報表時，應確認的商譽金額為多少萬元？合并工作底稿中，應調(diào)增2024年合并凈利潤的金額為多少萬元？（3）2024年12月31日，丙公司持有己公司80%的有表決權股份，己公司是丙公司的子公司。丙公司按權益法核算對該子公司的長期股權投資。截至2024年12月31日，丙公司對己公司長期股權投資的賬面價值為1,500萬元。假定不考慮其他因素，丙公司應如何判斷己公司是否存在減值跡象？若存在減值跡象，應如何處理？四、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年12月31日資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目余額為1,000萬元，壞賬準備科目余額為10萬元。甲公司對該應收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，具體方法如下：賬齡1年以內(nèi)（含1年）的，按5%計提；賬齡1年以上至2年（含2年）的，按10%計提；賬齡2年以上的，按50%計提。經(jīng)核實，賬齡1年以內(nèi)的應收賬款中有5萬元預計無法收回；賬齡1年以上至2年的應收賬款中有15萬元預計無法收回；賬齡2年以上的應收賬款中有30萬元預計無法收回。假定不考慮其他因素，甲公司2024年應計提的壞賬準備金額為多少萬元？五、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）1月1日，與乙公司簽訂一項為期2年的原材料銷售合同，約定于每年1月1日向乙公司銷售A原材料1,000噸，單價為每噸2萬元（不含增值稅）。2024年1月1日，甲公司按合同約定預收乙公司貨款2,000萬元（含增值稅）。假定A原材料不存在活躍市場，甲公司采用完工百分比法確認收入。2024年12月31日，甲公司實際生產(chǎn)并交付A原材料1,000噸，預計剩余1,000噸將于2025年1月1日交付。甲公司2024年應確認的收入金額為多少萬元？（2）2024年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價款1,000萬元，增值稅稅額130萬元。該批產(chǎn)品成本為800萬元。合同約定，丙公司有權在購貨后30天內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計退貨率為10%。假定不考慮其他因素，甲公司2024年5月1日應確認的收入金額為多少萬元？2024年12月31日，若預計退貨率不變，甲公司應如何處理預計退貨？（3）2024年6月1日，甲公司向丁公司銷售一批C產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價款500萬元，增值稅稅額65萬元。該批產(chǎn)品成本為400萬元。同時，甲公司向丁公司收取了丁公司為購買該批產(chǎn)品而向銀行借入的款項所產(chǎn)生的利息10萬元，該利息已在銷售發(fā)票中注明。假定不考慮其他因素，甲公司2024年6月1日應確認的收入金額為多少萬元？六、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，2024年發(fā)生以下交易或事項：（1）1月1日，購入一項管理用固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1,000萬元，增值稅稅額130萬元，該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。假定不考慮其他因素，甲公司2024年該固定資產(chǎn)應計提的折舊金額為多少萬元？（2）2024年2月1日，甲公司購入一項管理用無形資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額500萬元，增值稅稅額65萬元。該無形資產(chǎn)預計使用年限為5年。假定不考慮其他因素，甲公司2024年該無形資產(chǎn)應計提的攤銷金額為多少萬元？（3）2024年12月31日，甲公司對該固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行減值測試。經(jīng)專業(yè)評估，該固定資產(chǎn)的可收回金額為720萬元，該無形資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年12月31日應計提的資產(chǎn)減值準備總額為多少萬元？試卷答案一、（1）甲公司該生產(chǎn)線入賬價值=2,000+(1,200-200)+600+50=3,550（萬元）解析思路：生產(chǎn)線入賬價值包括購買價款、相關稅費、直接人工、以及為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（如領用材料的成本應按扣除跌價準備后的凈額計入）。領用原材料的成本應考慮其已計提的存貨跌價準備，沖減資產(chǎn)成本。（2）2024年該生產(chǎn)線應計提的折舊金額=(3,550-30)/10/12*9=255.75（萬元）2024年12月31日應計提的減值準備金額=3,550-1,050=2,500（萬元）解析思路：首先計算2024年度的折舊額，采用年限平均法，即（原值-殘值）/預計使用年限/12*使用月數(shù)。然后比較賬面價值（原值-累計折舊）與可收回金額，若可收回金額低于賬面價值，則需計提減值準備，金額為二者的差額。（3）甲公司應將該交易作為融資租賃處理。理由：甲公司保留了生產(chǎn)線的所有權，并負責后續(xù)維護，且在3個月后回購，符合融資租賃的判斷標準。2025年1月1日甲公司應確認的損益（借方差額）=1,800-3,550/10*3/12=1,731.25（萬元）2025年3月31日甲公司應確認的損益（貸方差額）=1,950-1,800=150（萬元）解析思路：判斷售后回購交易是否屬于融資性質(zhì)，關鍵看是否滿足融資租賃的判斷標準。若屬于融資租賃，銷售時不能確認損益，售出資產(chǎn)賬面價值與售價的差額應予遞延，并在回購期間內(nèi)分攤計入損益。分攤計入損益的金額可以按時間比例計算。回購時再確認損益，若回購價高于原售價，確認收益；反之確認損失。計算時需注意分攤期間的折舊/攤銷。二、（1）乙公司3月10日應確認的收入金額=500（萬元）乙公司3月10日應確認的應收賬款金額=500+65=565（萬元）解析思路：銷售商品需要同時滿足收入確認的五項條件。本題中發(fā)出貨物且辦妥托收手續(xù)，表明控制權已轉移，且通常在交付時確認收入。由于是銷售原材料，不涉及安裝或檢驗等，一般應在發(fā)出時確認收入。應收賬款包括不含稅價款和收取的增值稅銷項稅額。（2）乙公司應將意外毀損部分的原材料成本轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，最終計入“營業(yè)外支出”。應計入當期損益的金額=200*(1-10%)=180（萬元）解析思路：購入的原材料在運輸途中發(fā)生毀損，屬于非正常損失，其成本不應計入存貨，而應計入當期損益。由于部分毀損，應按毀損部分的公允價值（或成本，若公允價值無法可靠計量）計入“營業(yè)外支出”。已認證的增值稅進項稅額因貨物損毀，不能抵扣，應作轉出處理（計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”）。計算應計入損益的金額時，考慮了預計的毀損比例。（3）乙公司5月1日應確認的管理費用金額=550+71.5=621.5（萬元）解析思路：將已銷售的原材料購回作為管理部門使用，屬于將資產(chǎn)用于不同用途，需將原計入“發(fā)出商品”或“主營業(yè)務成本”等的金額（包括成本和稅金）轉入相應的資產(chǎn)成本科目（如“管理費用”）。由于原銷售時確認了收入，且已開具了增值稅專用發(fā)票，購回時支付增值稅（進項稅額）可以抵扣，因此管理費用包括購回產(chǎn)品的含稅價格。注意，若原銷售時未確認收入（例如未發(fā)出貨物），則購回時可能先沖減“發(fā)出商品”，然后再轉出計入管理費用。三、（1）丙公司2024年應確認的投資收益金額=1,200*80%=960（萬元）解析思路：采用成本法核算長期股權投資，投資方按應享有的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益。丙公司按丁公司實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，但僅限于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認，且需考慮股權比例。丁公司宣告分配現(xiàn)金股利時，丙公司按其持股比例確認投資收益，沖減長期股權投資賬面價值。（2）丙公司在編制2024年合并財務報表時，應確認的商譽金額=2,000-1,800*100%=200（萬元）合并工作底稿中，應調(diào)增2024年合并凈利潤的金額=1,200*100%=1,200（萬元）解析思路：購買子公司股權的支付對價超過子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，即為商譽。計算時以購買方支付的金額減去購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值乘以購買比例。合并財務報表中，應將子公司的凈利潤按100%納入合并范圍，即調(diào)增合并凈利潤的金額為子公司凈利潤總額。內(nèi)部交易等其他因素在合并工作底稿中進一步抵銷處理（本題未涉及其他因素）。（3）丙公司應通過比較己公司賬面價值與其可收回金額判斷是否存在減值跡象。若可收回金額低于賬面價值，則存在減值跡象。若存在減值跡象，丙公司應按可收回金額低于賬面價值的差額，計提長期股權投資減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。解析思路：對長期股權投資進行減值測試，首先判斷是否存在減值跡象，常見的跡象包括：被投資單位出現(xiàn)嚴重財務困難、經(jīng)營狀況嚴重惡化、現(xiàn)金流量大幅減少、資不抵債、資產(chǎn)大量閑置、經(jīng)濟績效嚴重below預期等。若存在減值跡象，則需進一步比較長期股權投資的賬面價值（包括成本和累計攤銷/減值準備）與其可收回金額。若可收回金額低于賬面價值，則需計提減值準備，將投資賬面價值減記至可收回金額，確認減值損失。四、甲公司2024年應計提的壞賬準備金額=(1,000*5%+100)+(500*10%+15)+(250*50%+30)-10=50+100+175+15-10=330（萬元）解析思路：首先計算各賬齡應收賬款的預計無法收回金額（題中已給出）。然后根據(jù)賬齡分析法，計算各賬齡應收賬款應計提的壞賬準備金額（賬齡乘以對應的計提比例）。將各賬齡應計提金額相加，得到總應計提金額。最后，需要減去壞賬準備科目現(xiàn)有的貸方余額（已計提的準備），得出當期實際應計提的金額。如果計算結果小于零，則說明已計提的準備足夠，無需沖減。五、（1）甲公司2024年應確認的收入金額=2,000*1,000/(1,000+1,000)*9/12=750（萬元）解析思路：由于不存在活躍市場，無法可靠估計完工進度，但甲公司已按合同約定交付了部分商品，應采用完工百分比法確認收入。收入確認比例=已完成工作量/總工作量=已交付數(shù)量/總合同數(shù)量。甲公司2024年應確認的收入=合同總價款*確認收入比例。注意，預收的含稅款項在收入確認時需分解為不含稅價款和增值稅，確認收入時對應轉出增值稅銷項稅額。（2）甲公司2024年5月1日應確認的收入金額=1,000*(1-10%)=900（萬元）2024年12月31日，甲公司應沖減預計退貨計入的存貨和稅金：沖減存貨成本=800*10%=80（萬元）沖減應交稅費=130*10%=13（萬元）解析思路：銷售商品附有退貨權，且能合理估計退貨率，應在銷售時將預計可能發(fā)生的退貨部分不確認收入，也不計入存貨。收入確認金額=不含稅價款*(1-退貨率)。在資產(chǎn)負債表日，需重新評估退貨率，若預計退貨率不變，則無需調(diào)整已確認的收入，但需將原計入“發(fā)出商品”或“主營業(yè)務成本”等的預計退貨部分轉出，同時沖減相應的預計退貨銷項稅額。若預計退貨率發(fā)生變動，則需調(diào)整收入及相關稅金。（3）甲公司2024年6月1日應確認的收入金額=500+10=510（萬元）解析思路：銷售商品時收取的利息，如果是在銷售發(fā)票中單獨列明的，且是客戶為了購買該商品而向銀行借