2025年注冊會計師練習(xí)題含答案單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅進(jìn)項稅額為65萬元，另發(fā)生運輸費10萬元（不含稅），取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運輸費的增值稅稅率為9%?？铐椌糟y行存款支付。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。則甲公司該設(shè)備2025年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.49B.50C.51D.52答案：A解析：固定資產(chǎn)的入賬價值=設(shè)備價款+運輸費=500+10=510（萬元）。2025年應(yīng)計提的折舊額=（固定資產(chǎn)入賬價值-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=（510-20）÷10=49（萬元）。2.乙公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，2025年4月1日定向增發(fā)普通股3000萬股，2025年7月1日經(jīng)股東大會決議以2025年6月30日總股本為基礎(chǔ)，向全體股東每10股送2股紅股，2025年10月1日回購普通股2400萬股，以備將來獎勵職工之用。則乙公司2025年度基本每股收益計算時發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為（）萬股。A.12720B.12960C.13080D.13200答案：B解析：首先計算送股增加的普通股股數(shù)=（10000+3000）×2÷10=2600（萬股）。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)×?xí)r間權(quán)重+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×?xí)r間權(quán)重-當(dāng)期回購普通股股數(shù)×?xí)r間權(quán)重=10000×12÷12+3000×9÷12+2600×6÷12-2400×3÷12=10000+2250+1300-600=12960（萬股）。多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式B.存貨發(fā)出計價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法答案：AB解析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項D，因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。而投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更和存貨發(fā)出計價方法的變更均屬于會計政策變更。2.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D.總部資產(chǎn)通常難以單獨進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行答案：ABCD解析：資產(chǎn)的可收回金額是取公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者，選項A正確；資產(chǎn)組賬面價值的確定要考慮負(fù)債情況，如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的，應(yīng)包括該負(fù)債賬面價值，選項B正確；一般情況下，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，選項C正確；總部資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，通常要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，選項D正確。計算分析題甲公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，甲公司支付價款1050萬元（含交易費用5萬元）從活躍市場購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（2）12月31日，甲公司收到債券利息100萬元。經(jīng)測算，該債券的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加，甲公司按照相當(dāng)于該金融資產(chǎn)未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準(zhǔn)備，損失準(zhǔn)備金額為50萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日購入債券的會計分錄。（2）計算甲公司2025年12月31日該債券投資的攤余成本，并編制相關(guān)會計分錄。答案及解析：（1）2025年1月1日購入債券的會計分錄：借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50貸：銀行存款1050（2）首先計算2025年應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本×實際利率=1050×7.53%=79.07（萬元）。應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=1000×10%=100（萬元）。利息調(diào)整攤銷額=應(yīng)收利息-利息收入=100-79.07=20.93（萬元）。2025年12月31日該債券投資的攤余成本=期初攤余成本+利息收入-應(yīng)收利息-損失準(zhǔn)備=1050+79.07-100-50=979.07（萬元）。相關(guān)會計分錄如下：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息100貸：投資收益79.07債權(quán)投資——利息調(diào)整20.93收到利息：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100確認(rèn)信用減值損失：借：信用減值損失50貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備50綜合題甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該固定資產(chǎn)的賬面原價為1200萬元，已計提折舊300萬元，公允價值為1000萬元；無形資產(chǎn)的賬面原價為800萬元，已累計攤銷200萬元，公允價值為700萬元。甲公司另支付審計、評估等中介費用20萬元。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。（2）6月30日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為300萬元。至2025年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售60%，剩余40%形成期末存貨。（3）2025年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，提取盈余公積80萬元，宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）編制甲公司2025年內(nèi)部交易的抵銷分錄。（3）編制甲公司2025年與乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。答案及解析：（1）甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下企業(yè)合并。固定資產(chǎn)處置損益=1000-（1200-300）=100（萬元）無形資產(chǎn)處置損益=700-（800-200）=100（萬元）借：固定資產(chǎn)清理900累計折舊300貸：固定資產(chǎn)1200借：長期股權(quán)投資（1000+1000×13%+700+700×6%）1972累計攤銷200貸：固定資產(chǎn)清理900無形資產(chǎn)800資產(chǎn)處置損益200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1000×13%+700×6%）172借：管理費用20貸：銀行存款20（2）內(nèi)部交易抵銷分錄：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本420存貨（500-300）×40%80（3）乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時