2025年審計(jì)實(shí)務(wù)考試模擬試題與解題技巧考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、簡(jiǎn)述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，并說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。二、某制造業(yè)公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)存在以下情況：（1）銷(xiāo)售合同由銷(xiāo)售部門(mén)簽訂，但銷(xiāo)售發(fā)票由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)出庫(kù)單編制。（2）應(yīng)收賬款賬齡分析表由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)明細(xì)賬手工編制。（3）年末應(yīng)收賬款余額的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由公司管理層根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)自行確定。（4）負(fù)責(zé)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃采用抽樣方法測(cè)試銷(xiāo)售交易的真實(shí)性。針對(duì)上述情況，請(qǐng)分別指出其中存在的潛在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，計(jì)劃了解和評(píng)估以下方面的內(nèi)部控制：（1）采購(gòu)申請(qǐng)的授權(quán)批準(zhǔn)。（2）采購(gòu)訂單的編制與審批。（3）供應(yīng)商的選擇與定價(jià)。（4）收貨環(huán)節(jié)的驗(yàn)證與記錄。（5）采購(gòu)付款的審批與執(zhí)行。請(qǐng)分別說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解上述每個(gè)方面內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵控制點(diǎn)是什么。四、某公司年末存貨余額較大，且存貨種類(lèi)繁多、價(jià)值波動(dòng)較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃對(duì)其存貨進(jìn)行審計(jì)。請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素有哪些？如果發(fā)現(xiàn)部分存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些替代程序？五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，存在粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)和壓力。請(qǐng)說(shuō)明在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何識(shí)別和評(píng)估由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？并列出注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以考慮實(shí)施的審計(jì)程序。六、請(qǐng)簡(jiǎn)述分析性復(fù)核程序的性質(zhì)、目的和局限性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在什么情況下會(huì)考慮主要依賴(lài)分析性復(fù)核程序獲取審計(jì)證據(jù)？七、假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)程序獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用存在重大錯(cuò)報(bào)，且根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策選擇的重大錯(cuò)報(bào)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理這種情況？并列出可能出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型。八、某客戶(hù)是小型私營(yíng)企業(yè)，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，交易量不大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定采用審計(jì)抽樣方法對(duì)銀行存款進(jìn)行函證。請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行銀行存款函證程序時(shí)，應(yīng)考慮的關(guān)鍵事項(xiàng)有哪些？如果在函證過(guò)程中收到銀行回函表明賬戶(hù)余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何處理？試卷答案一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際存在的錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性。三者關(guān)系為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。二、（1）潛在問(wèn)題：職責(zé)未分離。銷(xiāo)售部門(mén)既負(fù)責(zé)簽訂合同又負(fù)責(zé)編制發(fā)票，可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。控制點(diǎn)：銷(xiāo)售合同應(yīng)由銷(xiāo)售部門(mén)簽訂，發(fā)票應(yīng)由獨(dú)立于銷(xiāo)售和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的人員（如財(cái)務(wù)部門(mén)）根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單編制。審計(jì)程序：檢查銷(xiāo)售合同與發(fā)票的一致性；觀察發(fā)票編制過(guò)程；穿行測(cè)試銷(xiāo)售交易流程。（2）潛在問(wèn)題：手工編制可能效率低下且易出錯(cuò)，缺乏自動(dòng)控制?？刂泣c(diǎn)：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算或定期自動(dòng)生成。審計(jì)程序：檢查賬齡分析表的生成邏輯和準(zhǔn)確性；重新計(jì)算部分賬齡。（3）潛在問(wèn)題：管理層自行確定壞賬準(zhǔn)備比例，缺乏客觀依據(jù)，可能存在操縱利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。控制點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)有客觀標(biāo)準(zhǔn)（如賬齡分析法、百分比法），并基于可收回金額的評(píng)估。審計(jì)程序：檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策；評(píng)估管理層評(píng)估可收回金額的依據(jù)；測(cè)試計(jì)提比例的合理性。（4）潛在問(wèn)題：僅測(cè)試銷(xiāo)售交易真實(shí)性可能不夠全面，未覆蓋整個(gè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)。控制點(diǎn)：應(yīng)執(zhí)行完整的銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)程序，包括測(cè)試銷(xiāo)售交易的發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定、準(zhǔn)確性認(rèn)定等。審計(jì)程序：執(zhí)行完整的銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)，包括測(cè)試銷(xiāo)售合同、訂單、發(fā)票、出庫(kù)單、收款記錄等；進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以證實(shí)銷(xiāo)售交易的真實(shí)性。三、（1）采購(gòu)申請(qǐng)的授權(quán)批準(zhǔn)：關(guān)鍵控制點(diǎn)在于是否根據(jù)采購(gòu)金額和類(lèi)型設(shè)置了適當(dāng)?shù)膶徟鷮蛹?jí)和權(quán)限。審計(jì)師關(guān)注：授權(quán)批準(zhǔn)的規(guī)定、執(zhí)行情況。程序：檢查采購(gòu)申請(qǐng)的審批記錄。（2）采購(gòu)訂單的編制與審批：關(guān)鍵控制點(diǎn)在于采購(gòu)訂單是否根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的采購(gòu)申請(qǐng)編制，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批。審計(jì)師關(guān)注：采購(gòu)訂單的編制依據(jù)、審批流程。程序：檢查采購(gòu)訂單與采購(gòu)申請(qǐng)、合同的一致性及審批情況。（3）供應(yīng)商的選擇與定價(jià)：關(guān)鍵控制點(diǎn)在于是否建立了合格的供應(yīng)商清單，采購(gòu)價(jià)格是否基于市場(chǎng)或合同確定。審計(jì)師關(guān)注：供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)、定價(jià)機(jī)制。程序：檢查供應(yīng)商清單、采購(gòu)合同、價(jià)格協(xié)議。（4）收貨環(huán)節(jié)的驗(yàn)證與記錄：關(guān)鍵控制點(diǎn)在于收貨是否與采購(gòu)訂單核對(duì)，是否記錄了收貨信息，是否對(duì)收貨數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。審計(jì)師關(guān)注：收貨確認(rèn)程序、檢驗(yàn)記錄、與采購(gòu)訂單和發(fā)票的匹配。程序：觀察收貨過(guò)程；檢查收貨單、檢驗(yàn)報(bào)告。（5）采購(gòu)付款的審批與執(zhí)行：關(guān)鍵控制點(diǎn)在于付款申請(qǐng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批，付款方式是否合規(guī)，是否防止重復(fù)付款或付款給未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商。審計(jì)師關(guān)注：付款審批流程、付款授權(quán)、付款記錄。程序：檢查付款申請(qǐng)、審批記錄、銀行付款憑證。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，應(yīng)考慮的關(guān)鍵因素有：①存貨的物理特性（如價(jià)值、體積、易腐性、易損性）；②被審計(jì)單位的存貨管理政策和程序；③存貨存放地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間、在途存貨等）；④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果（如存貨價(jià)值波動(dòng)大、內(nèi)部控制薄弱等）；⑤可用的監(jiān)盤(pán)時(shí)間。如果發(fā)現(xiàn)部分存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的替代程序包括：①向負(fù)責(zé)保管該部分存貨的第三方（如供應(yīng)商、客戶(hù)）發(fā)函詢(xún)證；②檢查與該部分存貨相關(guān)的采購(gòu)或銷(xiāo)售記錄；③回顧該部分存貨的內(nèi)部控制；④如果條件允許，對(duì)該部分存貨進(jìn)行重新盤(pán)點(diǎn)。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)以下方式識(shí)別和評(píng)估管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①了解管理層的動(dòng)機(jī)和壓力；②了解管理層的性格和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；③評(píng)估管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀；④了解治理層的監(jiān)督功能；⑤識(shí)別和評(píng)估非常規(guī)交易；⑥評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。通?？梢钥紤]實(shí)施的審計(jì)程序包括：①進(jìn)行更廣泛的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；②在期末（尤其是臨近年底）實(shí)施審計(jì)程序，如盤(pán)點(diǎn)存貨、檢查固定資產(chǎn)、執(zhí)行銀行函證、獲取管理層聲明書(shū)；③評(píng)估非常規(guī)交易的商業(yè)理由和決策過(guò)程；④執(zhí)行更詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，特別是針對(duì)管理層可能凌駕控制的領(lǐng)域（如收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、費(fèi)用資本化）；⑤調(diào)查異常的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或趨勢(shì)；⑥考慮實(shí)施穿行測(cè)試以識(shí)別管理層可能繞過(guò)控制的環(huán)節(jié)。六、分析性復(fù)核程序的性質(zhì)是指它主要依賴(lài)數(shù)據(jù)分析和比較，而非詳細(xì)的檢查或詢(xún)問(wèn)。其目的是通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，以及與預(yù)算、預(yù)測(cè)、行業(yè)數(shù)據(jù)的比較，來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)信息的合理性，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，以及為審計(jì)計(jì)劃提供信息。局限性在于：分析性復(fù)核程序提供的證據(jù)通常是間接的、非獨(dú)立的，可能受到數(shù)據(jù)質(zhì)量或假設(shè)不成立的影響；它不能取代細(xì)節(jié)測(cè)試，尤其是在識(shí)別和檢查具體錯(cuò)報(bào)方面；對(duì)于簡(jiǎn)單結(jié)構(gòu)或非常規(guī)業(yè)務(wù)，分析性復(fù)核的效用可能有限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下會(huì)考慮主要依賴(lài)分析性復(fù)核程序獲取審計(jì)證據(jù)：①識(shí)別出異常波動(dòng)或預(yù)期偏差；②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間或與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系異常；③內(nèi)部控制有效且數(shù)據(jù)質(zhì)量高；④風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表明錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低；⑤作為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的工具；⑥作為實(shí)質(zhì)性分析程序的主要組成部分，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。七、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先與管理層討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用問(wèn)題，要求管理層解釋其會(huì)計(jì)處理，并考慮是否需要修改。如果管理層拒絕修改或不恰當(dāng)?shù)匦薷模?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①評(píng)估這些不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響；②如果認(rèn)為影響重大，應(yīng)就這些問(wèn)題與管理層進(jìn)行溝通，并取得管理層的書(shū)面聲明；③如果管理層堅(jiān)持其不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策選擇的重大錯(cuò)報(bào)，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果管理層拒絕就這些問(wèn)題提供書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行銀行存款函證程序時(shí)，應(yīng)考慮的關(guān)鍵事項(xiàng)有：①函證的范圍（所有銀行賬戶(hù)或僅選樣函證）；②函證的對(duì)象（銀行名稱(chēng)、地址、賬戶(hù)號(hào)）；③函證的內(nèi)容（賬戶(hù)余額、已報(bào)支票、未達(dá)賬項(xiàng)等）；④函證的方式（郵寄或電子）；⑤函證的控制（使用銀行寄回的回函，而非由被審計(jì)單位代收）；⑥函證的時(shí)間；⑦對(duì)未回函或回函不符的處理（進(jìn)行替代程序，