2025年CPA六科考試真題及參考答案(考生回憶版)一、會(huì)計(jì)1.單項(xiàng)選擇題（每題1分，共12題）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬()答案：D解析：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)核算上就應(yīng)將其視為企業(yè)的自有資產(chǎn)。選項(xiàng)A、B體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C體現(xiàn)的是可比性要求。2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷B.無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式C.具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，以總價(jià)款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年攤銷()答案：B解析：選項(xiàng)A，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷；選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)，初始成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定；選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。3.甲公司為增值稅一般納稅人，2025年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2025年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56()答案：C解析：委托加工物資收回后直接對(duì)外出售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計(jì)入成本。4.甲公司2025年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2025年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2025年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200()答案：C解析：A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=（28.7-1.2）×100=2750（萬元），A產(chǎn)品的成本=（12+17）×100=2900（萬元），A產(chǎn)品發(fā)生減值。配件的可變現(xiàn)凈值=（28.7-17-1.2）×100=1050（萬元），配件的成本=12×100=1200（萬元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-1050=150（萬元）。5.甲公司于2025年1月1日以2060萬元購入3年期到期還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券票面年利率為5％，面值總額為2000萬元，實(shí)際年利率為4.28％，甲公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券2025年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.2060B.2048.12C.2021.12D.2018.12()答案：C解析：2025年12月31日該債券的攤余成本=2060+2060×4.28%-2000×5%=2021.12（萬元）。6.甲公司2025年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價(jià)款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為90000萬元。假定發(fā)行債券時(shí)另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730()答案：D解析：發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價(jià)值比例分?jǐn)?；?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬元），應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。7.甲公司2025年1月1日以銀行存款1800萬元從乙公司的原股東處取得乙公司30％的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬元，與賬面價(jià)值相同。2025年5月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。則甲公司2025年對(duì)該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為（）萬元。A.180B.120C.150D.100()答案：A解析：甲公司取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?yīng)采用權(quán)益法核算。初始投資成本1800萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6200×30%=1860（萬元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入60萬元。乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=200×30%=60（萬元）。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×30%=180（萬元）。8.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是（）A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)()答案：D解析：借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)應(yīng)該沖減資本公積——股本溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用。9.甲公司2025年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元()答案：C解析：研究階段支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。管理費(fèi)用=30+40+30+30=130（萬元）；無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+200=300（萬元）。10.甲公司2025年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目的金額為200萬元，“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為50萬元，“合同負(fù)債”項(xiàng)目的金額為30萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”和“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目的合計(jì)金額為（）萬元。A.220B.250C.270D.280()答案：B解析：“存貨”和“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目的合計(jì)金額=200+50=250（萬元），“合同負(fù)債”項(xiàng)目與“存貨”和“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目合計(jì)金額無關(guān)。11.甲公司2025年1月1日以3000萬元的價(jià)格購入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2025年度利潤總額的影響為（）萬元。A.165B.180C.465D.480()答案：C解析：初始投資成本=3000+15=3015（萬元），應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=11000×30%=3300（萬元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入=3300-3015=285（萬元）。乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600×30%=180（萬元）。該投資對(duì)甲公司2025年度利潤總額的影響=285+180=465（萬元）。12.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的儲(chǔ)存費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬()答案：B解析：選項(xiàng)A，超定額的廢品損失計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，采購材料入庫后的儲(chǔ)存費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），但如果是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)D，新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬，研發(fā)支出不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），符合資本化條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本。季節(jié)性停工損失應(yīng)計(jì)入存貨成本。13.多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法B.存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%提高到10%D.無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年縮短為6年答案：ACD解析：選項(xiàng)B，存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更。14.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）A.車間使用固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用B.計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.出售無形資產(chǎn)的凈收益D.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益答案：ABCD解析：選項(xiàng)A，車間使用固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C，出售無形資產(chǎn)的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營業(yè)利潤。15.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）A.已出租的建筑物B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的土地使用權(quán)D.自用房地產(chǎn)答案：ABC解析：投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。16.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理D.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量答案：ACD解析：金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征未發(fā)生改變，僅企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)，才應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。17.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用暫停資本化的條件有（）A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷B.中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月C.中斷時(shí)間累計(jì)超過3個(gè)月D.中斷是正常中斷答案：AB解析：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。18.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）A.同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益B.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益C.同一控制下的企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本答案：ABC解析：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。19.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間答案：ABCD解析：以上表述均正確。20.下列關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)的表述中，正確的有（）A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)B.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債C.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行計(jì)量答案：CD解析：企業(yè)應(yīng)將符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，將符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤。21.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，正確的有（）A.政府補(bǔ)助是無償?shù)?、有條件的B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助C.企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助D.企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用答案：ACD解析：政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。22.下列關(guān)于每股收益的表述中，正確的有（）A.基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份B.計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)假設(shè)潛在普通股在當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股C.稀釋每股收益的計(jì)算需要考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等潛在普通股的影響D.每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損答案：ABCD解析：以上表述均正確。23.計(jì)算分析題（每題10分，共2題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元（不含增值稅），在2025年至2029年的5年內(nèi)，每年年末等額支付180萬元。2025年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)160萬元，已用銀行存款付訖。2025年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)40萬元，已用銀行存款付訖。已知：（P/A，6%，5）=4.2124。要求：（1）計(jì)算甲公司購買設(shè)備的入賬價(jià)值。（2）編制甲公司2025年1月1日至2025年12月31日與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）購買設(shè)備的入賬價(jià)值=180×4.2124+160+40=958.23（萬元）（2）2025年1月1日借：在建工程758.23（180×4.2124）未確認(rèn)融資費(fèi)用141.77（900-758.23）貸：長期應(yīng)付款900借：在建工程160貸：銀行存款1602025年12月31日借：在建工程40貸：銀行存款40借：長期應(yīng)付款180貸：銀行存款180借：在建工程45.5（758.23×6%）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用45.5借：固定資產(chǎn)958.23貸：在建工程958.2324.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動(dòng)的事項(xiàng)有：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2025年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。要求：（1）計(jì)算甲公司2025年基本每股收益。（2）說明甲公司2025年基本每股收益的列報(bào)要求。答案：（1）發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×1.2+2400×3/12×1.2=12720（萬股）基本每股收益=8200÷12720=0.64（元/股）（2）甲公司應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益，并在利潤表中單獨(dú)列示。同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露計(jì)算基本每股收益時(shí)分子、分母的計(jì)算過程等相關(guān)信息。25.綜合題（每題18分，共2題）甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）2025年1月1日，甲公司以3000萬元購入乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為14000萬元，與其賬面價(jià)值相同。2025年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本3000貸：銀行存款3000借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400貸：投資收益400（2）2025年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批商品成本為150萬元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2026年5月1日將所售商品購回，回購價(jià)為220萬元（不含增值稅）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款226貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26借：主營業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150（3）2025年12月31日，甲公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為180萬元。該無形資產(chǎn)系2023年12月31日購入，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失20貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，編制更正分錄。答案：（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。初始投資成本3000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額14000×20%=2800萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。更正分錄：借：營業(yè)外收入200貸：長期股權(quán)投資——投資成本200（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該業(yè)務(wù)屬于售后回購，且回購價(jià)格高于原售價(jià)，應(yīng)將其視為融資交易，不確認(rèn)收入。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入200貸：其他應(yīng)付款200借：發(fā)出商品150貸：主營業(yè)務(wù)成本150借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4（20÷5）貸：其他應(yīng)付款4（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=300-300÷10×2=240（萬元），可收回金額為180萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備240-180=60（萬元），原已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備40萬元。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失40貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40二、審計(jì)1.單項(xiàng)選擇題（每題1分，共25題）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計(jì)證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計(jì)證據(jù)包括被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)()答案：D解析：在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，可以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于審計(jì)證據(jù)的表述都是正確的。2.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)()答案：D解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是始終存在的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，而不能消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的、基礎(chǔ)和作用的表述都是正確的。3.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假定管理層和治理層不誠信，并以此為前提計(jì)劃審計(jì)工作()答案：D解析：職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層，不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況，但并不是假定管理層和治理層不誠信。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于職業(yè)懷疑的要求表述正確。4.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿復(fù)核的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核所有審計(jì)工作底稿B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告出具前復(fù)核審計(jì)工作底稿C.審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核人員姓名及其復(fù)核時(shí)間D.應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員編制的審計(jì)工作底稿()答案：A解析：項(xiàng)目合伙人無須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿，項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。選項(xiàng)B、C、D關(guān)于審計(jì)工作底稿復(fù)核的表述正確。5.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（）A.可靠的審計(jì)證據(jù)是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)B.審計(jì)證據(jù)的充分性影響審計(jì)證據(jù)的可靠性C.內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)是不可靠的D.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計(jì)證據(jù)可能是不可靠的()答案：D解析：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。從獨(dú)立的外部來源獲得的審計(jì)證據(jù)通常比其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠，但如果該外部來源不可靠，那么獲得的審計(jì)證據(jù)也可能不可靠。選項(xiàng)A，高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)需要同時(shí)具備充分性和可靠性；選項(xiàng)B，審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性是相互獨(dú)立的兩個(gè)特征，充分性不影響可靠性；選項(xiàng)C，內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)可能不可靠，但不是絕對(duì)不可靠。6.下列有關(guān)控制測(cè)試的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性B.控制測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)C.如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)D.對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍()答案：B解析：控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，實(shí)質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)A、C、D關(guān)于控制測(cè)試的表述正確。7.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試C.如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)()答案：B解析：如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但并不是所有特別風(fēng)險(xiǎn)都必須實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。選項(xiàng)A、C、D關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的表述正確。8.下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效B.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期C.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段D.審計(jì)報(bào)告的意見類型包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，不包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見()答案：D解析：審計(jì)報(bào)告的意見類型包括無保留意見（其中包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見）、保留意見、否定意見和無法表示意見。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于審計(jì)報(bào)告的表述正確。9.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題()答案：B解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，而不是所有內(nèi)部控制缺陷。選項(xiàng)A、C、D關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的表述正確。10.下列有關(guān)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序B.接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的目的是確定是否接受委托C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意D.接受委托后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不征得被審計(jì)單位同意直接查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿()答案：D解析：接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，不能不征得同意直接查閱。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的表述正確。11.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中的細(xì)節(jié)測(cè)試B.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都可以客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)使總體中的每個(gè)抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)()答案：B解析：統(tǒng)計(jì)抽樣可以客觀計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，非統(tǒng)計(jì)抽樣無法精確地測(cè)定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A、C、D關(guān)于審計(jì)抽樣的表述正確。12.下列有關(guān)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求B.信息技術(shù)審計(jì)的范圍與被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正向變動(dòng)關(guān)系C.信息技術(shù)的應(yīng)用給企業(yè)帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響D.信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作的內(nèi)容發(fā)生了改變()答案：A解析：信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在所有情況下都適用。選項(xiàng)B、C、D關(guān)于信息技術(shù)對(duì)審計(jì)影響的表述正確。13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.外部專家需要遵守適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款B.外部專家不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)與專家達(dá)成一致意見D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的()答案：A解析：外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束，但需要遵守相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款。選項(xiàng)B、C、D關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的表述正確。14.下列有關(guān)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境B.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序D.如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組無須參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作()答案：D解析：如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的表述正確。15.下列有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有上市實(shí)體內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)B.內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行()答案：A解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，但不是應(yīng)當(dāng)對(duì)所有上市實(shí)體內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。選項(xiàng)B、C、D關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的表述正確。16.下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式和內(nèi)容等條款B.如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書C.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前確定審計(jì)的前提條件是否存在()答案：B解析：如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮相關(guān)因素決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。選項(xiàng)A、C、D關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的表述正確。17.下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定B.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略之前確定重要性D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改()答案：C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定總體審計(jì)策略的過程中確定重要性。選項(xiàng)A、B、D關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的表述正確。18.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)B.針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)D.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要()答案：D解析：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系，審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的表述正確。19.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是（）A.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)B.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作終止日后六十天內(nèi)C.如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日D.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日()答案：A解析：審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)，如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后六十天內(nèi)。選項(xiàng)B、C、D表述錯(cuò)誤。20.下列有關(guān)審計(jì)意見類型的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見()答案：D解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不影響審計(jì)意見類型，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是對(duì)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)，不影響審計(jì)意見類型，可能仍然是無保留意見。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于審計(jì)意見類型的表述正確。21.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的考慮的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有可能表明存在舞弊跡象的信息予以關(guān)注C.如果識(shí)別出某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，并有理由認(rèn)為該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通所有舞弊事項(xiàng)()答案：D解析：如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。并非所有舞弊事項(xiàng)都需要與治理層溝通，例如，如果發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)不重要且金額較小，可能不需要與治理層溝通。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊考慮的表述正確。22.下列有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德要求B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持是恰當(dāng)?shù)腃.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核()答案：D解析：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，而不是對(duì)所有審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。選項(xiàng)A、B、C關(guān)于審計(jì)質(zhì)量控制的表述正確。23.下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者B.被審計(jì)單位管理層與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方C.財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者不包括被審計(jì)單位管理層D.審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人之間的關(guān)系是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層之外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度()答案：C解析：財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者可能包括被審計(jì)單位管理層，管理層也可能是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。選項(xiàng)A、B、D關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人的表述正確。24.下列有關(guān)審計(jì)目標(biāo)的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次B.與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)包括認(rèn)定層次的具體審計(jì)目標(biāo)和總體審計(jì)目標(biāo)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見()答案：B解析：與各類交易、賬戶余額和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)是認(rèn)定層次的具體審計(jì)目標(biāo)，總體審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。選項(xiàng)A、C、D關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的表述正確。25.下列有關(guān)審計(jì)程序的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.檢查有形資產(chǎn)可提供權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)B.觀察所提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)C.詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性D.重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制()答案：A解析：檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)等認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)B、C、D關(guān)于審計(jì)程序的表述正確。26.多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10題）下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的重大事項(xiàng)有（）A.引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施C.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D.導(dǎo)致出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的重大事項(xiàng)包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)等。27.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)需要考慮的因素有（）A.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C.被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望D.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求答案：ABCD解析：在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（3）被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；（4）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。28.下列各項(xiàng)中，屬于控制環(huán)境要素的有（）A.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)B.對(duì)勝任能力的重視C.治理層的參與程度D.人力資源政策與實(shí)務(wù)答案：ABCD解析：控制環(huán)境要素包括：（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對(duì)勝任能力的重視；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配；（6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。29.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)可能獲取的審計(jì)證據(jù)有（）A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解B.確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性D.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行答案：ABCD解析：執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。30.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題有（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法B.審計(jì)工作中遇到的重大困難C.已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位D.影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法；（2）審計(jì)工作中遇到的重大困難；（3）已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；（4）影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形；（5）審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程重大的其他事項(xiàng)。31.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的有（）A.控制測(cè)試B.實(shí)質(zhì)性程序C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序D.重新執(zhí)行答案：AB解析：進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)實(shí)施的程序，不屬于進(jìn)一步審計(jì)程序。重新執(zhí)行是控制測(cè)試的一種具體審計(jì)程序。32.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的因素有（）A.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮B.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮C.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮D.對(duì)文件記錄可靠性的考慮答案：ABCD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的因素包括：（1）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮；（2）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；（3）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮；（4）對(duì)文件記錄可靠性的考慮；（5）對(duì)詢問答復(fù)的考慮等。33.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)需要考慮的要素有（）A.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題B.審計(jì)過程記錄C.審計(jì)結(jié)論D.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明答案：ABCD解析：審計(jì)工作底稿的要素包括：（1）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；（2）審計(jì)過程記錄；（3）審計(jì)結(jié)論；（4）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；（5）索引號(hào)及編號(hào)；（6）編制者姓名及編制日期；（7）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；（8）其他應(yīng)說明事項(xiàng)。34.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)需要考慮的因素有（）A.構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成B.被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)C.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成D.審計(jì)報(bào)告的意見類型答案：ABC解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（2）被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)；（3）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。審計(jì)報(bào)告日期與審計(jì)報(bào)告的意見類型無關(guān)。35.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中可能遇到的對(duì)審計(jì)范圍構(gòu)成限制的情況有（）A.被審計(jì)單位管理層阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證B.被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被毀壞C.被審計(jì)單位所在地實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)境外子公司的銀行存款進(jìn)行函證D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)答案：ABCD解析：對(duì)審計(jì)范圍構(gòu)成限制的情況包括：（1）管理層施加的限制，如阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證；（2）客觀環(huán)境造成的限制，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄已被毀壞、被審計(jì)單位所在地實(shí)行嚴(yán)格的外匯管制，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)境外子公司的銀行存款進(jìn)行函證；（3）其他情況導(dǎo)致無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如無法獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。36.簡(jiǎn)答題（每題6分，共6題）簡(jiǎn)述審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的含義及其關(guān)系。答案：-(1).審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素包括：①確定的樣本量；②評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③審計(jì)證據(jù)質(zhì)量等。-(2).審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系；可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。-(3).審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)和可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能要增加。但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。37.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮的因素。答案：-(1).對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新）。如果對(duì)被審計(jì)單位的了解較為深入，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，可能可以確定較高的實(shí)際執(zhí)行的重要性；反之，則應(yīng)確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性。-(2).前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍。如果前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)較多錯(cuò)報(bào)，可能意味著被審計(jì)單位存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性。-(3).根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。如果預(yù)期本期可能存在較多錯(cuò)報(bào)，應(yīng)確定較低的實(shí)際執(zhí)行的重要性。38.簡(jiǎn)述內(nèi)部控制的要素及其含義。答案：-(1).控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。-(2).風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程：指管理層識(shí)別并評(píng)估影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過程。管理層需要識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。-(3).與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄；溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部