2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計實戰(zhàn)模擬試題及答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案。)1.下列項目中，屬于可抵扣暫時性差異的是（）。A.因資產(chǎn)減值損失確認產(chǎn)生的遞延所得稅負債B.因該項資產(chǎn)在未來期間計稅基礎(chǔ)大于賬面價值產(chǎn)生的暫時性差異C.因該項資產(chǎn)在未來期間計稅基礎(chǔ)小于賬面價值產(chǎn)生的暫時性差異D.因預(yù)計負債確認產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)2.甲公司2024年12月31日購入一臺管理用設(shè)備，成本為600萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法計提折舊。2025年12月31日，該設(shè)備賬面價值為480萬元，計稅基礎(chǔ)為420萬元。甲公司2025年度因該設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅負債余額為（）萬元。A.18B.24C.30D.363.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，錯誤的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)預(yù)期的應(yīng)納稅金額B.確認的遞延所得稅資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)回C.遞延所得稅資產(chǎn)通常在資產(chǎn)負債表中列示為資產(chǎn)D.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅確認為前提4.下列項目中，在確認相關(guān)資產(chǎn)或負債時，不應(yīng)確認遞延所得稅的是（）。A.政府補助B.以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)C.會計準則與稅法規(guī)定不同的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值D.因固定資產(chǎn)更新改造產(chǎn)生的資產(chǎn)棄用或減值5.甲公司2024年12月31日預(yù)計因擔(dān)保事項承擔(dān)的損失為100萬元，該損失在稅法上尚未確認。甲公司2024年12月31日應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額為（）萬元。（假設(shè)所得稅稅率為25%）A.0B.20C.25D.1006.下列關(guān)于所得稅費用會計處理的表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅費用總是等于遞延所得稅負債的當(dāng)期增加額減去遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期減少額B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)以遞延所得稅費用列示在利潤表中C.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和構(gòu)成企業(yè)的所得稅費用D.企業(yè)的所得稅費用總是等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅7.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.國債利息收入B.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益C.存貨成本與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的差異D.固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的差異8.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中確認的遞延所得稅負債余額為200萬元，2025年12月31日資產(chǎn)負債表中確認的遞延所得稅負債余額為250萬元，2025年度確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）。A.50萬元B.200萬元C.250萬元D.無法確定9.下列關(guān)于企業(yè)合并中所得稅會計處理的表述中，正確的是（）。A.同一控制下企業(yè)合并，合并方應(yīng)確認因商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債B.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認因商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債C.無論何種企業(yè)合并，合并方均應(yīng)確認因合并中產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅應(yīng)在合并當(dāng)期全部確認10.甲公司2024年度利潤表中確認的所得稅費用為200萬元，其中當(dāng)期所得稅為150萬元，遞延所得稅費用為50萬元。2025年1月1日，甲公司因某項稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，預(yù)計未來期間可減少應(yīng)納稅所得額100萬元，且該影響在2025年度全部體現(xiàn)。甲公司2025年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。（假設(shè)所得稅稅率保持不變）A.25萬元B.50萬元C.75萬元D.100萬元二、計算題（本題型共2題，每題5分，共10分。請列示計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中確認的應(yīng)收賬款賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)為550萬元。甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中確認的存貨賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元。假設(shè)所得稅稅率為25%，甲公司2024年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別為多少？2.甲公司2024年度利潤表中確認的稅前會計利潤為1000萬元，其中包含國債利息收入50萬元，固定資產(chǎn)折舊費用80萬元（會計折舊大于稅法折舊）。假設(shè)甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額為920萬元，甲公司2024年度應(yīng)交所得稅和所得稅費用分別為多少？三、綜合題（本題型共1題，共20分。請結(jié)合題目要求，有計算步驟的請列示計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中確認的固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為700萬元。甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負債表中確認的預(yù)計負債賬面價值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為0。甲公司2024年度利潤表中確認的稅前會計利潤為600萬元，其中包含交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元（稅法上不認可），固定資產(chǎn)折舊費用90萬元（會計折舊小于稅法折舊）。假設(shè)甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額為650萬元，所得稅稅率為25%。要求：（1）計算甲公司2024年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；（2）計算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅和所得稅費用；（3）編制甲公司2024年度確認所得稅費用相關(guān)的會計分錄。試卷答案一、單項選擇題1.C解析：可抵扣暫時性差異是指在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少應(yīng)納稅所得額的暫時性差異。選項C，該項資產(chǎn)在未來期間計稅基礎(chǔ)小于賬面價值，未來期間產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額會減少，因此屬于可抵扣暫時性差異。2.A解析：遞延所得稅負債余額=(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×所得稅稅率=(480-420)×25%=18萬元。3.A解析：遞延所得稅資產(chǎn)是指企業(yè)預(yù)期的可抵扣稅額，而非應(yīng)納稅金額。4.A解析：政府補助產(chǎn)生的遞延所得稅，通常在補助確認相關(guān)的資產(chǎn)或負債時確認，但若該資產(chǎn)或負債的確認本身不產(chǎn)生暫時性差異，則不確認遞延所得稅。此處假設(shè)政府補助確認的資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，因此不確認遞延所得稅。5.C解析：預(yù)計擔(dān)保損失100萬元，在稅法上尚未確認，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元。6.C解析：所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。當(dāng)期遞延所得稅=遞延所得稅負債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。因此，遞延所得稅費用=當(dāng)期所得稅+(遞延所得稅負債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額)=遞延所得稅負債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額+當(dāng)期所得稅。但更準確的理解是，所得稅費用反映的是本期全部應(yīng)納稅額和可抵扣稅額，即當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和。7.A解析：永久性差異是指不會隨著時間的推移而轉(zhuǎn)回的差異。國債利息收入免稅，屬于永久性差異。8.A解析：遞延所得稅負債發(fā)生額=期末余額-期初余額=250-200=50萬元。9.C解析：同一控制下企業(yè)合并，合并方不確認商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債。非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)確認因商譽產(chǎn)生的遞延所得稅負債，但以未來期間不考慮商譽減值情況下可抵扣的暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅確認為前提。合并中產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)在合并當(dāng)期確認。企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅的確認應(yīng)遵循相關(guān)會計準則，并非全部在合并當(dāng)期確認。10.D解析：預(yù)計未來期間可減少應(yīng)納稅所得額100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25萬元。但題目問的是甲公司2025年度應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)，由于該影響在2025年度全部體現(xiàn)，因此應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元。然而，根據(jù)題意，該遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)在2024年確認，以反映未來稅收優(yōu)惠的影響。此處存在矛盾，按常規(guī)理解，應(yīng)選A。但題目表述可能意在考察遞延所得稅資產(chǎn)的變化，100萬元的應(yīng)納稅所得額減少，理論上應(yīng)確認100×25%=25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，最終答案應(yīng)為A。此處按照常規(guī)理解，選擇A。二、計算題1.遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=550-500=50萬元×25%=12.50萬元。遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=300-250=50萬元×25%=12.50萬元。2.甲公司2024年度應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=920萬元×25%=230萬元。甲公司2024年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=230萬元+0萬元=230萬元。（注：由于題目未提供足夠信息計算遞延所得稅，因此假設(shè)無遞延所得稅發(fā)生。）三、綜合題（1）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=預(yù)計負債賬面價值-計稅基礎(chǔ)=200-0=200萬元×25%=50萬元。遞延所得稅負債=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=固定資產(chǎn)賬面價值-計稅基礎(chǔ)=800-700=100萬元×25%=25萬元。（注：交易性金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元，會計上計入公允價值變動損益，稅法上不認可，屬于永久性差異，不產(chǎn)生遞延所得稅。）（2）甲公司2024年度應(yīng)交所得稅=稅前會計利潤-永久性差異+應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回=600-100+(800-700)=600萬元。甲公司2024年度應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=600萬元×25%=150萬元。甲公司2024年度