2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題解析與解題考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題1.下列項目中，通常在發(fā)生時即可確認產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的是（）。A.預(yù)計負債B.交易性金融資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)（采用加速折舊法）D.無形資產(chǎn)（采用直線法攤銷）2.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，某項固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，計稅基礎(chǔ)為800萬元。2025年1月1日，該固定資產(chǎn)的賬面價值變?yōu)?00萬元，計稅基礎(chǔ)仍為800萬元。甲公司2025年度因該項固定資產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（）萬元。A.50B.25C.0D.-503.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，不正確的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)代表未來期間按照稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額的金額。B.確認的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間適用的企業(yè)所得稅稅率計算。C.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行減值測試。D.遞延所得稅資產(chǎn)的確認不依賴于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。4.企業(yè)因某項交易在當期確認了一項可抵扣暫時性差異，則對當期所得稅費用的影響是（）。A.增加B.減少C.對所得稅費用沒有影響，只影響遞延所得稅資產(chǎn)D.對所得稅費用沒有影響，只影響遞延所得稅負債5.在合并財務(wù)報表中，編制抵銷分錄時，將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的同時，也應(yīng)將母公司確認的與子公司凈資產(chǎn)的變動相關(guān)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)進行抵銷。這種說法（）。A.完全正確B.不正確，因為合并報表中不確認遞延所得稅C.不完全正確，僅當子公司發(fā)生虧損且形成可抵扣暫時性差異時才需要抵銷D.不完全正確，僅當存在內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤且形成暫時性差異時才需要抵銷6.下列項目中，通常不會產(chǎn)生暫時性差異的是（）。A.經(jīng)營租賃的租金B(yǎng).融資租賃的利息費用C.固定資產(chǎn)的減值準備D.政府補助7.企業(yè)收到某客戶的前期款項，該款項在會計上確認為預(yù)收賬款，但在稅法上需在未來期間確認為收入。這導致在收到款項時產(chǎn)生（）。A.應(yīng)納稅暫時性差異B.可抵扣暫時性差異C.既非應(yīng)納稅暫時性差異也非可抵扣暫時性差異D.稅法與會計準則均確認收入，無暫時性差異8.下列關(guān)于所得稅稅率使用的表述中，正確的是（）。A.發(fā)生時確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債，應(yīng)使用未來期間預(yù)期的稅法稅率；轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)使用轉(zhuǎn)銷當期的實際稅率。B.發(fā)生時確認遞延所得稅資產(chǎn)/負債，應(yīng)使用轉(zhuǎn)銷當期的實際稅率；轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)使用未來期間預(yù)期的稅法稅率。C.發(fā)生時和轉(zhuǎn)銷時，均應(yīng)使用發(fā)生當期的實際稅率。D.發(fā)生時和轉(zhuǎn)銷時，均應(yīng)使用未來期間預(yù)期的稅法稅率。二、多項選擇題1.下列項目中，可能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，計提了減值準備B.采用加速折舊法計提的固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定采用直線法計提C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升D.預(yù)計將發(fā)生的保修費用2.下列關(guān)于遞延所得稅負債的說法中，正確的有（）。A.遞延所得稅負債通常應(yīng)于確認相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異時確認。B.遞延所得稅負債的確認應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)。C.遞延所得稅負債的計量，不應(yīng)考慮未來期間轉(zhuǎn)回時所得稅率可能發(fā)生的變化。D.遞延所得稅負債的賬面價值發(fā)生減值時，應(yīng)計入當期所得稅費用。3.下列交易或事項中，在確認相關(guān)資產(chǎn)或負債時可能產(chǎn)生遞延所得稅的有（）。A.支付購買固定資產(chǎn)的價款，該資產(chǎn)在稅法上允許加速折舊B.接受捐贈的設(shè)備，會計上計入“營業(yè)外收入”，稅法上在收到時或以后期間確認收入C.對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，但稅法上允許確認投資收益D.期末對持有的以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準備4.影響企業(yè)當期所得稅費用的因素有（）。A.當期應(yīng)納稅所得額B.遞延所得稅負債的當期發(fā)生額C.遞延所得稅資產(chǎn)的當期轉(zhuǎn)銷額D.以前期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)在本期的轉(zhuǎn)回額5.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性進行評估。B.如果預(yù)計未來期間很可能無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。C.遞延所得稅費用（或收益）=遞延所得稅負債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額。D.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（若遞延所得稅為負債增加或資產(chǎn)減少則為加，反之則為減）。三、計算題1.甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，某項管理用固定資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，賬面價值為800萬元。計稅基礎(chǔ)為950萬元（稅法規(guī)定折舊年限為8年，采用直線法計提，無殘值）。預(yù)計該固定資產(chǎn)尚可使用5年，未來不會變更折舊政策。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷2024年12月31日該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異的性質(zhì)和金額。（2）計算2024年度與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債發(fā)生額。（3）編制2024年12月31日確認遞延所得稅負債的會計分錄。2.甲公司2024年度稅前會計利潤為1200萬元。假定不存在納稅調(diào)整事項，適用的所得稅稅率為25%。2024年度，甲公司發(fā)生以下交易或事項：（1）交易性金融資產(chǎn)公允價值上升50萬元。（2）計提固定資產(chǎn)減值準備100萬元。（3）收到上期已確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元的稅收返還，該款項已計入其他應(yīng)收款。（4）因國債利息收入20萬元，稅法規(guī)定免稅。（5）預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）計算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額。（2）計算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅。（3）計算甲公司2024年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債發(fā)生額（不考慮遞延所得稅資產(chǎn)的可實現(xiàn)性）。（4）計算甲公司2024年度所得稅費用。3.甲公司于2024年1月1日購入一項管理用無形資產(chǎn)，成本為300萬元，預(yù)計使用年限為5年，會計上采用直線法攤銷，稅法規(guī)定采用加速攤銷法，首年可攤銷金額為150萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該無形資產(chǎn)無殘值，不考慮其他因素。要求：（1）計算2024年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)。（2）判斷2024年12月31日該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異的性質(zhì)和金額。（3）計算2024年度與該無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債發(fā)生額。（4）編制2024年12月31日確認遞延所得稅負債的會計分錄。四、綜合題甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目如下（單位：萬元）：賬面價值計稅基礎(chǔ)存貨400500固定資產(chǎn)（凈額）1000900預(yù)計負債10050遞延所得稅資產(chǎn)500遞延所得稅負債751002024年度，甲公司發(fā)生以下交易或事項：（1）出售一項固定資產(chǎn)，賬面價值為200萬元，售價為250萬元，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為180萬元。出售所得款項已收訖。（2）計提存貨跌價準備50萬元。（3）計提固定資產(chǎn)減值準備100萬元。（4）確認預(yù)計負債20萬元（與本期發(fā)生的業(yè)務(wù)無關(guān)）。（5）收到政府補助50萬元，會計上計入營業(yè)外收入，稅法上在收到時確認為收入。（6）期末，預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）計算出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及對遞延所得稅的影響。（2）計算2024年12月31日各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，判斷產(chǎn)生的暫時性差異的性質(zhì)和金額，并計算2024年度遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的變動額。（3）計算甲公司2024年度應(yīng)交所得稅。（4）計算甲公司2024年度遞延所得稅費用。（5）計算甲公司2024年度所得稅費用。（6）編制甲公司2024年度與所得稅相關(guān)的會計分錄（合并編制所得稅費用相關(guān)分錄及遞延所得稅相關(guān)分錄）。---試卷答案一、單項選擇題1.B2.B3.D4.A5.A6.A7.A8.A二、多項選擇題1.BC2.ABCD3.ABD4.ABD5.ABD三、計算題1.（1）該固定資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額=計稅基礎(chǔ)-賬面價值=950-800=150（萬元）。（2）2024年度與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債發(fā)生額=150×25%=37.5（萬元）。（因資產(chǎn)增加，確認負債）（3）會計分錄：借：所得稅費用37.5貸：遞延所得稅負債37.52.（1）應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)增項-納稅調(diào)減項=1200+50+100-20=1330（萬元）。（2）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=1330×25%=332.5（萬元）。（3）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=50-50=0（萬元）（因資產(chǎn)減少，轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)確認貸方發(fā)生額）。遞延所得稅負債發(fā)生額=(50-0)×25%=12.5（萬元）（因資產(chǎn)增加，確認負債）。（4）遞延所得稅費用=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=12.5-0=12.5（萬元）。（負債增加，費用增加；資產(chǎn)減少，費用減少）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=332.5+12.5=345（萬元）。3.（1）賬面價值=300-300/5=240（萬元）。計稅基礎(chǔ)=300-150=150（萬元）。（2）該無形資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，金額=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=240-150=90（萬元）。（3）2024年度與該無形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債發(fā)生額=90×25%=22.5（萬元）。（因資產(chǎn)增加，確認負債）（4）會計分錄：借：所得稅費用22.5貸：遞延所得稅負債22.5四、綜合題（1）出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額=售價-計稅基礎(chǔ)=250-180=70（萬元）。應(yīng)交所得稅增加=70×25%=17.5（萬元）。對遞延所得稅的影響：遞延所得稅負債減少=(原計稅基礎(chǔ)180-原賬面價值200)-(售價250-新計稅基礎(chǔ))=(180-200)-(250-180)=-170。因出售確認的遞延所得稅負債轉(zhuǎn)銷=-170×25%=-42.5（萬元）（負債減少，對所得稅費用為減）。綜上，出售固定資產(chǎn)對所得稅費用的凈影響=應(yīng)交所得稅增加-遞延所得稅負債轉(zhuǎn)銷=17.5-(-42.5)=60（萬元）。（費用增加）（2）存貨：賬面價值400，計稅基礎(chǔ)500，可抵扣暫時性差異100（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)增加=100×25%=25（萬元）（資產(chǎn)增加，確認資產(chǎn)）。固定資產(chǎn)（凈額）：賬面價值=1000-100-100=800（萬元），計稅基礎(chǔ)=900-20=880（萬元），可抵扣暫時性差異80（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)增加=80×25%=20（萬元）（資產(chǎn)增加，確認資產(chǎn)）。預(yù)計負債：賬面價值100，計稅基礎(chǔ)50，應(yīng)納稅暫時性差異50（萬元），遞延所得稅負債增加=50×25%=12.5（萬元）（負債增加，確認負債）。遞延所得稅資產(chǎn)變動額=25+20-50=-5（萬元）（原遞延所得稅資產(chǎn)50萬在期初）。遞延所得稅負債變動額=12.5-75=-62.5（萬元）（原遞延所得稅負債75萬在期初）。（3）應(yīng)交所得稅=（稅前會計利潤1200+納稅調(diào)增：出售固定資產(chǎn)70+存貨跌價50+固定資產(chǎn)減值100+預(yù)計負債增加20-納稅調(diào)減：國債利息20+政府補助50）×25%=(1200+70+50+100+20-20-50)×25%=1370×25%=342.5（萬元）。（4）遞延所得稅費用=遞延所得稅負債變動額-