管理會計理論與實務學期作業(yè)

指導教師：房桃峻

名稱：管理會計理論與實務案例作業(yè)

姓名及學號：張軼飛

150727181（第11組組長）

蔡小昌150727070陳雪冰150727084

黃博鑫150727101溫顯章150727156

肖金玲150727161關(guān)B文心150727188

年級專業(yè)：2015級會計專業(yè)碩士（定向）

2015年12月25日

組長評分：張軼飛94

蔡小昌97

陳雪冰97

黃博鑫98

溫顯章98

肖金玲99

鄭文心_97

評語:

指導教師:（簽名）

目錄

【案例1-1]............................................................................................................0

【案例1-2]............................................................................................................0

【案例1-3]............................................................................................................2

【案例1-4】......................................................3

【案例2-1]............................................................................................................5

【案例2-2]............................................................................................................6

【案例2-3]............................................................................................................7

【案例2-4]............................................................................................................9

【案例3-1]..........................................................................................................11

【案例3-2]..........................................................................................................12

【案例3-3]..........................................................................................................14

【案例3-4]..........................................................................................................18

【案例3-5]..........................................................................................................18

【案例4-1]..........................................................................................................19

【案例4-2]..........................................................................................................21

【案例4-4]..........................................................................................................24

【案例4-5]..........................................................................................................25

【案例5-1]..........................................................................................................26

【案例5-2]..........................................................................................................30

【案例5-4]..........................................................................................................30

【案例5-5]..........................................................................................................32

【案例6-1]..........................................................................................................32

【案例6-2]..........................................................................................................33

【案例7-1]..........................................................................................................35

【案例7-2]..........................................................................................................37

【案例7-3]..........................................................................................................40

【案例8-1]..........................................................................................................41

【案例8-2]..........................................................................................................43

【案例8-3]..........................................................................................................44

【案例1-11

1.討論曼妮?海倫在決定該怎么辦時應考慮到的職業(yè)道德問題。

答：曼妮?海倫應該考慮技能、正直和客觀這三方面問題。

首先要考慮技能性。海倫在面對企業(yè)經(jīng)營中涌現(xiàn)出的經(jīng)濟事項時，應當根據(jù)

有關(guān)規(guī)定，正確履行職責，做出專業(yè)判斷，做好記錄和反饋，幫助董事會就導線

問題和再加工問題作出正確的決策。

其次要考慮正直性。海倫必須實事求是地向董事會反映問題和提

出意見，如實報告所發(fā)現(xiàn)的問題，不應從事有害于企業(yè)的活動。如果

她遵從主計長的命令，董事會將得到錯誤的信息，就違背了正直性要

求。

最后要考慮客觀性。海倫應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，不摻雜

個人的主觀意愿，也不為錯誤意見所左右，向董事會充分披露公司生產(chǎn)存在的問

題，避免因延誤決策調(diào)整給公司帶來重大負面影晌。

2.解釋為什么⑶主計長,(b)質(zhì)量控制工程師,(c)工廠經(jīng)理要承擔道德責任。

答:(a)主計長作為財政和審計主管，理應基于客觀立場，發(fā)表公允的分析和

判斷，卻在工廠經(jīng)理就海倫將向董事會呈報生產(chǎn)維漏一事提出異議時，不但沒有

正確處理沖突，反而對下屬提出更改報告方式的大合理要求，違反了工作職責，

損害了企業(yè)利益。

(b)質(zhì)量控制工程師本應嚴格把關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量，完善生產(chǎn)工藝，提高產(chǎn)品質(zhì)量，

增加企業(yè)利潤。但是，他沒有勤勉盡職，忽視再加工導線無法合乎質(zhì)量標準這一

嚴重問題，沒有尋找可行、經(jīng)濟的解決方法，可能導致產(chǎn)品出廠后產(chǎn)生昂貴的售

后維修成本(包括公司聲譽受損、顧客滿意度降低、售后維修成本提高等)。

?工廠經(jīng)理應當對產(chǎn)品質(zhì)量、保持產(chǎn)品質(zhì)量的方法、提高產(chǎn)品合

格率等工作承擔最終責任，但他片面看待導線不合格問題，對市場價

格與產(chǎn)品質(zhì)量之間關(guān)系秉持錯誤觀念，不但沒有檢討自身生產(chǎn)過程

的維漏，反而要求主計長幫助掩蓋過錯，屬于工作嚴重不負責任。

從全面質(zhì)量管理的角度看，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，并不單獨取決于哪個部門，而

是不同部門之間相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督的結(jié)果。主計長、質(zhì)量控制工程師、工廠經(jīng)

理的上述不當行為均違背了職業(yè)道德，都要承擔道德責任。

3.曼妮?海倫應該怎么做？說明您的看法。

答：曼妮?海倫應該堅持自身立場，并向自己的上司主計長

-0-

闡明利害關(guān)系，表明自己堅持如實將導線問題和再加工問題寫

入近期的董事會準備的報告，由主計長決定是否提交該報告給

董事會。

同時，海倫在報告中應當分析現(xiàn)有情況下的成本效益，以及

更換再加工程序后的成本效益，并量化現(xiàn)有再加工程序下，不符

合標準產(chǎn)品對未來潛在的負面經(jīng)濟影響。

此外，海倫還應提請董瓊會針對導線生產(chǎn)工藝改進的可能

性，組織產(chǎn)品相關(guān)部門進行調(diào)研，并在調(diào)研過程中作相應的收

支、資金測算分析，形成綜合報告提交董事會，由其作出是否改

進生產(chǎn)工藝的決定。

【案例1-2]

(1)查理忽略上述情形有合理理由嗎？特別是他本人并不是

采購代理。結(jié)合你認為的道德行為準則，給出答案。

答：內(nèi)部控制體系劃分為三道防線，第一道防線是各業(yè)務部門和

崗位的自我約束和監(jiān)督，第一道防線是財務系統(tǒng)的約束和監(jiān)督，第三

道防線是董事會、股東大會通過治理結(jié)構(gòu)和機制所發(fā)揮的監(jiān)督、評價、

考核等約束監(jiān)督作用。財務人員在公司內(nèi)部控制體系防范舞弊中的作

用十分重要。查理并不是公司的采購代理，但是他是會計主管，也是

公司的管理會計。他必須遵守管理會計的職業(yè)道德要求，即技能、保

密、正直、客觀。他有責任進行以下步驟:首先，通過會計、戰(zhàn)略、市

場等多方面的知識和技能，對日常事項中的疑問進行分析，根據(jù)客觀

存在的事實分析出采購成本變化的原因，研究采購調(diào)整是否對實現(xiàn)

企業(yè)利潤最大化有意義；其次，向JB等公司決策層提供合理、科學

的意見，幫助其做出正確的決定；再次，發(fā)現(xiàn)公司中存在的舞弊或者

其他利益沖突時，在充分調(diào)查后，及時、客觀地向公司管理層報告，

必要時遞交書面報告，及時止損，防止其進一步損害公司利益。

(2)指出查理解決該事項應采取的明確步驟。

答：查理認為從制造商處直接訂購可以節(jié)省54萬美元的采購成本，有些訂

單延誤且不完整，而JB則認為這樣做降低了儲存成本。JB與邁克的關(guān)系可能導

-1-

致了舞弊的發(fā)生。在壓力、自我合理化和機會同時存在的情況下，舞弊極有可能

產(chǎn)生。

查理為解決該事項，應采取以下步驟：

步驟一：調(diào)查采購在過去一年激增三倍的原因，了解過去一年內(nèi)，是總興購

額有大幅增加還是僅僅針對A-1的采購額激增，是由于外部巾場環(huán)境因素還是由

于企業(yè)內(nèi)部原因?qū)е虏少忣~激增，以及采購額一年內(nèi)激增三倍對企業(yè)帶來的影

響。進而找出在過去一年采購量增加三倍的原因。

步驟二：收集數(shù)據(jù)資料，利用財務指標分析，比較為達到適

時制的效果而向A.1采購和直接向制造商訂購，兩者所耗費的成

本、時間、對公司造成的影響，考慮是否有更合適的經(jīng)紀商可供

選擇。

步驟三：找出延誤或者不完整的訂單進行核實，統(tǒng)計延誤所

致生產(chǎn)停工的損失成本。

步驟四：收集上述信息及調(diào)查結(jié)果，編制成完整、清晰的報

告，在報告中提及JH與A?1公司邁克的關(guān)系及可能導致的舞弊

風險，提交公司董事會，必要時提交公司監(jiān)事會、股東會。

【案例

描繪你所工作過組織的道德氣氛。員工工作一整天嗎，他們遲到或早退嗎？

員工會誠實地報告工作時間嗎？他們會把組織的資源用于自己的目的嗎？

管理人員樹立了一個好榜樣嗎？組織有沒有道德守則，員工都清楚它的存

在嗎？如果組織的道德氣氛很糟糕，會產(chǎn)生什么問題呢，如果有的話？

答：我所在的組織是民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門，工作時間為周一到周五，執(zhí)

行嚴格的考勤制度，同時允許員工（每個月）有三次因私補打卡記錄，基本上不

存在遲到或者早退的情況，所有人都能如實報告二作時間。除偶爾搭便車處理個

人事務，如打印準考證等，基本不存在把組織資源用于個人目的的情況。

從部門經(jīng)理到員工都嚴格遵守著內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范要求，即獨

-2-

立、客觀、正直、勤勉、誠信、保密等六點要求，其中最重要的是獨立和保密。

從人事聘用到經(jīng)費管理，審計部門都嚴格獨立于其他部門，工作上審計人員直接

向總裁匯報，無須對總裁以外的任何組織和部門負責；同時，作為審計人員，不

可避免會接觸到一些商業(yè)機密，如供應商、客戶及物流鏈數(shù)據(jù)等，因此我們高度

重視保密，且十分清楚保密義務不會因離職而解除。

從審計角度來看，組織道德氛圍糟糕的話，就容易出現(xiàn)舞弊，最終將導致組

織的消亡。

一方面，根據(jù)COSO框架，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而

組織道德氛圍又是控制環(huán)境的重要組成部分。如果組織道德氛圍

糟糕，可能導致管理層對內(nèi)部控制不重視，最終導致整個組織內(nèi)

部控制環(huán)境失衡，進而可能導致內(nèi)部控制失效，產(chǎn)生缺陷。組織

中的人員或利益團體可能利用內(nèi)部控制的缺陷謀取私利，也就

是所謂的舞弊。

另一方面，根據(jù)舞弊三角理論，舞弊形成的三因素分別是：

壓力、自我合理化和機會。如果組織道德氣氛糟糕，可能出現(xiàn)管

理人員給員工下達不合情理的任務，卻又缺乏良好的控制環(huán)境

或控制措施予以糾正。員工因經(jīng)常無法完成任務便會產(chǎn)生工作壓

力。在壓力的推動下，員工若發(fā)現(xiàn)大家都在做不道德的事情以完

成領(lǐng)導下達的不合情理的任務，便會自我合理化——大家都在

做，我為什么不做。然而，組織道德氣氛糟糕導致內(nèi)部控制存在

缺陷，員工或利益團體的不道德行為不會被及時發(fā)現(xiàn)并糾正，這

就給舞弊創(chuàng)造了機會。在壓力、自我合理化和機會同時存在的情

況下，舞弊就極可能產(chǎn)生且不斷擴散。

【案例1-43

-3-

角色扮演：兩人一組，一個扮演管理會計師，一個扮演其上司。假設(shè)管理會

計師是注冊管理會計師（CMA）而非注冊會計師（CPA）,他發(fā)現(xiàn)了財務報表中

的主要誤報。表演管理會計師者應怎樣向其上司很告這一信息？假設(shè)他又是

CPA,再表演一次。

答：情景假設(shè)一一某集團（內(nèi)地A股上市公司）支付給關(guān)聯(lián)公司維持其持續(xù)

運轉(zhuǎn)的資金未在財務報表中列示。

（對話一）

CMA:領(lǐng)導，我有事情向您匯報。

上司：什么事情？

CMA:我在審查我集團半年度財務報表時發(fā)現(xiàn)，我司支付給關(guān)聯(lián)公司的支持

資金，并沒有在財務報表中列示。這樣的情況，可能會被判定為重大財務報表錯

報。

上司：哦，這個事情我知道。我們集團支付給關(guān)聯(lián)公司的資金，董事會認為

可以在年底收回，屬于無息短期貸款。既然年底就可以收回來，就不必要在財務

報表中體現(xiàn)。

CMA：領(lǐng)導，您的意思我明白。但是，這樣做導致的后果是：首先，財務人

員進行核對賬目時，會出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧的情況；其次，測算出來的償債能力指標也

會失真，進而影響我司的資金流動性判斷；再次，這樣可能導致CPA判定財務報

表存在重大錯報，進而影響我司的股價，甚至引來證監(jiān)會的調(diào)查。所以我的建議

是，調(diào)整財務報表，支討給關(guān)聯(lián)公司的支持資金在財務報表中列示，或在董事會

會議備忘錄中記錄這個事件。

上司：好的。這個事情我會與其他相關(guān)人員進行討論論證的。

（對話二）

CPA:領(lǐng)導，我們在審計-A公司的半年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)A公司財務報表中

列示的貨幣資金不實，盤虧金額較大，存在重大錯報。

上司：哦？盤虧原因查清楚了嗎？

CPA：是的，已經(jīng)查清了。A公司把資金支付給關(guān)聯(lián)公司以維持其持續(xù)運轉(zhuǎn)。

根據(jù)A公司董事會會議紀要，這部分盤虧資金屬于短期無息借款，將在年底全部

收回。因此A公司未在半年度財務報表中列示。但是我們認為，該部分資金已經(jīng)

支付出去，應做出相應的賬務處理，并在財務報表中列示，否則將是重大錯報。

上司：嗯，是的。資金收付應在銀行存款日記賬中體現(xiàn)，同

時確認相應的債權(quán)債務關(guān)系。而且，由于資金的支出,A公司的流

動比率將明顯減弱，進而影響其償債能力和運營能力，將對投資

者投資決策產(chǎn)生重大影響。請要求A公司對財務報表進行調(diào)整。

否則，我們將出具非標準無保留意見審計報告。

CPA:好的。

【案例2-11

(1)制作答題紙

產(chǎn)品成本清單

單位：$

成本習性銷售和管埋成本產(chǎn)品成本

成本項目

變動固定直接間接

工廠直接人工118,000.00118,000.00

廣告50,000.0050,000.00

工廠監(jiān)管40,000.0040,000.00

工廠財產(chǎn)稅3,500.003,500.00

銷售傭金80,000.0080,000.00

工廠保險費2,500.002,500.00

工廠設(shè)備折舊4,000.004,000.00

工廠設(shè)備租金12,000.0012,000.00

工廠間接材料6,000.006,000.00

廠房折舊10,000.0010,000.00

一般辦公用品3,000.003,000.00

辦公人員工薪60,000.0060,000.00

耗用的直接材料94,000.0094,000.00

工廠水電費20,000.0020,000.00

總計298,000.00205,000.00193,000.00212,000.0098,000.00

(2)匯總表中每欄的金額，計算每套家具的平均產(chǎn)品成本

-5-

成本非（產(chǎn)品200澹）

成本喇

變動固定「觸動成本單胭定成本

工廠直接人工118,000.00—59.00—

檻的直翻料%000.00—47.00—

產(chǎn)嗣接成本6,000.0092,000.003.0046.00

銷髀管理成本E0,000.00113,000.0040.0056.50

總計228,000.00205,000.00149.00102.50

平均產(chǎn)品成本=59+47+（3+46）=155元/套

（3）假定產(chǎn)量下降到每年僅1000套，預期每套家具平均產(chǎn)品成本是上升、

下降還是保持不變？請解釋，無須計算

若產(chǎn)量由2000套下降至1000套，預期每套家具平均產(chǎn)品成木會上升，

單位平均產(chǎn)品成本=單位固定生產(chǎn)成本+單位變動生產(chǎn)成本。

由于單位固定生產(chǎn)成本隨著業(yè)務量的減少而上升，產(chǎn)量下降，每

件產(chǎn)品分攤的平均產(chǎn)品成本會增加。

（4）總裁的姐夫問是否可以成本價從多雷特公司購買一套家具，總裁同意

T

A.這兩人在總裁姐夫應支付的價格上會有分歧嗎？總裁所想的價格可能是

多少？他姐夫呢？

會存在分歧。

總裁的姐夫所說的成本價可能是只含材料的價格，即47美元/套；總裁所想

的成本除了材料價格之外，還應包含人工成本和間接費用，即155美元/套。

B.因為公司已完全開工，哪個成本術(shù)語可用來證明總裁向

他姐夫收取的足額、正常價格就是“成本”？

由于公司已完全開工，并沒有閑置的生產(chǎn)力，因此，應該使

用“完全成本”才能證明總裁收取的價格是足額的、正常價格的

成本。

【案例2-2]

-6-

你會把這個項目堅持下去還是現(xiàn)在放棄？

該項目的期望收益:=-600*0.9+2400*0.1=-300萬元

若項目剛啟動，還需耗資50萬：

研制失敗，損失=600-50=650萬元

研制成功，收益=2400-50=2350萬元

成功帶來的收益是投入資本的47倍，應堅持該項目。

該項R的期望收益:=-600*0.9+2400*0.1=-300萬元

若項目已投入900萬元，還要再投50萬元，共950萬元

研制失敗，損失=600-950=1550萬元

研制成功，收益=2400-950=1450萬元

雖然研制成功仍然有利可圖，但是收益是投入資本的LS3倍,

成功的機會較小，而且已投入的900萬元已經(jīng)屬于沉沒成本，與

當前的決策無關(guān)，應放棄該項目

果斷放棄那些已經(jīng)發(fā)生、且不可能收回的支出，而不是

在失敗的泥潭中越陷越深，是決策者應當具備的一種智慧和果

敢。

【案例2-3]

顧問組提供的生產(chǎn)作業(yè)和產(chǎn)品成本的有關(guān)資料

(1)以直接人工小時為基礎(chǔ)分配制造費用，并驗證顧問組報告的單位制造

費用，計算每種產(chǎn)品的單位毛利

產(chǎn)品X-12S-15小計

產(chǎn)量1,000,000.00200,000.001,200,000.00

直接人工小時250,000.0022,500.00272,500.00

單位產(chǎn)品直接

人工小時0.250.110.36

一般費用分配率6,990,000/272,500=25.65

單位制造費用6.412.899.30

-7-

毛利計算：單位：$/kg

產(chǎn)品X-12S-15

售價15.9512

主要成本4.273.13

制造費用6.412.89

毛利5.275.98

（2）用作業(yè)成本計算法重新計算每種產(chǎn)品的單位成本和毛利

出用有關(guān)廨蝦:

將分配制造期成本動因微

則金額嵋X-12S-15小計

生產(chǎn)儲成本240,000.00生產(chǎn)繇次數(shù)100.00200.00300.00

機觸本1,750,000.00機豺時125,000.0060,000.00185,000.00

鼬成本2,100,000.00駁收鮑單400.001,000.001,400.00

工程成本2,000,000.00工潮麗5,000.005,000.0010,000.00

楣腕魅900,000.00楙轆運（小W）500.00400.00900.00

合計6,990,000.00

制造費用分配如下:

產(chǎn)品單位產(chǎn)品

單位一般費用

X-12S-15X-12S-15

生產(chǎn)準備成本80080,000.00150,000.000.080.80

機械成本9.461,182,500.00557,600.001.182.84

股收成本1500600,000.001,530,000.000.607.50

工程成本2001,000,000.001,030,000.001.005.00

材料搬運成本1000500,000.00430,000.000.502.00

總計-3,362,500.003,627,600.003.3618.14

翎計算;單位;$/kg

產(chǎn)品X-12S-15

售價15.9512

主要成本4.273.13

制造費用3.3618.14

毛利8.32-9.27

-8-

（3）公司是否應該針對戰(zhàn)略重點由高產(chǎn)量產(chǎn)品轉(zhuǎn)向低產(chǎn)量產(chǎn)品？評論工

廠經(jīng)理所說競爭對手以低于成本價出售X-12的正確性

由作業(yè)成本法計算得出，在現(xiàn)有的定價策略下，高質(zhì)量產(chǎn)品X-12按目前售價

銷售可獲單位毛利8.32美元而低質(zhì)量產(chǎn)品S-15卻是虧損9.27美元。

如果不改變目前的定價決策模式,S-15的毛利為負數(shù)，生產(chǎn)越多，則虧損越

大，因此，不應該只是改變生產(chǎn)決策，還要對S-15重新定價。

工廠經(jīng)理所說的X?12“成本價”是以直接人工小時為基礎(chǔ)分配制

造費用計算出的成本。用作業(yè)成本法計算出X?12成本為7.63美元，所

以競爭對手以每千克10美元的價格出售并沒有低于成本價。

之所以出現(xiàn)這樣的誤解，是因為使用直接人工工時作為制造費

用分配的唯一標準，會夸大高質(zhì)量產(chǎn)品的制造費用，不能完全真實的

反映出產(chǎn)品的真實成本。

（4）請解釋為什么S—15沒有遇到競爭對手？對客戶們愿接

受25%的提價去購買S?15加以評述

S?15的市場潛力小，成本高。根據(jù)作業(yè)成本法核算得出的成本為

21.27美元，遠遠高于目前售價12美元，即皮爾森公司正在以低于成

本的價格出售S?15,其他廠無法在定價上有優(yōu)勢能吸引到客戶購買，

故沒有遇到競爭對手。

售價提價25%后,S?15的價格達到15美元，也是遠遠低于成本價

的，故客戶們愿意購買該產(chǎn)品，供不應求。

（5）根據(jù)作業(yè)成本計算法提供的單位成本信息，你會采取什么策略？

降低X-12的售價，提高S-15的售價。

根據(jù)作業(yè)成本法,X-12的成本為7.63美元，調(diào)整為與競爭對手價格一致的10

美元，仍有2.37美元的毛利；

S-15的價格至少應提升到21.27美元

【案例2-41

甲廠工資和制造費用每年分別為288000元和720000元，銷售成

本采用后進先出法

乙廠工資和制造費用兩年均約為180000元，銷售成本也采用后

進先出法

（1）甲制藥廠和乙制藥廠的分析結(jié)論對嗎？為什么？

甲廠分析不正確。

（1）在銷售量一定的情況下，產(chǎn)量下降，而單位固定成本（工資、制造費用）

-9-

增加，說明采用完全成本法核算。產(chǎn)量大則利潤高，產(chǎn)量下降則利潤降低。

（2）銷售成本核算有誤。2X03年銷售的產(chǎn)品由2個年份生產(chǎn)：其中2X03

年生產(chǎn)的產(chǎn)品在當期全部銷售（單位成本30.11元），另一部分由2X02年生產(chǎn)的

產(chǎn)品在當期銷售（單位成本24元）

銷售成本=30.11x50400+（74200-50400）x24=2088744元

題中甲廠銷售成本全部按照本年單位成本30.11元結(jié)轉(zhuǎn)，得出銷售成本為

30.11x74200=2234162元，造成成本虛增145418元，從而導致利潤減少。

綜上，甲廠本期實際利潤應為254838+145418=400256元。

乙廠分析不正確。

（1）由于乙廠采用完全成本法進行成本核算，在一定銷量下，增加產(chǎn)量使單

位變動成本降低，因此利潤上升；

（2）銷售成本采用后進先出法，銷售量小于產(chǎn)量，故本年結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用全

部為當年生產(chǎn)成本，即87.8x11000=965800元，造成成本減少了

965800-964700=1100元，從而導致利潤上升。

綜上，乙廠本期實際利潤=105300?1100=104200元

（2）如果你是財務科長，你將得出什么結(jié)論？如何向經(jīng)理解釋

甲通潤表

項目2x02年2x03年

銷售收入18550002597000

銷售變動成本

530000742000

（材料、燃帶口動加

貢獻毛益13250001855000

工資288000288000

制造費用720000720000

銷售費用85000108000

凈利潤232000739000

-10-

乙廠利潤表

項目2x02年2x03年

銷售收入12000001100000

銷售變動成本

720000660000

（材料、燃料和動力）

貢獻毛益480000440000

工資180000180000

制造費用180000180000

銷售費用3000030000

凈利潤9000050000

企業(yè)利潤實現(xiàn)是通過銷售過程最終實現(xiàn)的，所以企業(yè)應當

重視銷售過程，因而運用變動成本法更能符合企業(yè)的目標，能更

準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。

【案例3-11

1.為使經(jīng)營的第一年該項嘗試就達到損益平衡，試決定必須有多少新客戶光

顧加利?阿波和他的同事考慮開辦的律師事務所。

單位：美元成本習性

成本項目變動固定

人工薪酬

574,980.00

其中：律師

201,600.00

助理律師

161,280.00

法律秘書

127,260.00

接待員

84,840.00

辦公租金

168.000.00

財產(chǎn)保險

27,000.00

公用事業(yè)費

用37,000.00

不法行為險

180,000.00

辦公設(shè)備攤

銷/年15,000.00

11-

廣告費

490,000.00

辦公日用品4/人

總計

一1,491,980.00

平均每位客戶上能獲得的回扣為120美元（2000*20%*30%）o新客戶的單位

邊際貢獻為；120+30-4=146美元

損益平衡客戶數(shù)（盈虧臨界點銷售量）=1,491,980/146=10220人/年=29人/

天＜50人/天

2.計算律師事務所的安全邊際。

安全邊際：50*360-10220=7780人

3.計算律師事務所第一年的利潤。

利潤二安全邊際X單位邊際貢獻=7780*146=1,135,880元。

【案例3-21

L根據(jù)上面的每種業(yè)務量計算小兒科的總固定成本（包括助理、護士和護士

長的薪水）。

科室的總固定成本:人員工資+人事成本外的固定成本

表3.2.1

人人員

全年病人助護護總固定

員固定成本外的

S理士士長成本

成本固定成本

其中：

每類雇員工資1.82.63.6一一

10000-140002111480.8126.2

14001-170002212485.245.4130.6

17001-237252213487.8133.2

23726-255502514599.4144.8

25551-2737526145101.2146.6

27376-2920029166115.4160.8

2.達到保本時所需要的最小病人口數(shù)量。

單位病人日的邊際貢獻為:130-50=80o保本點分析見表3.2.2

最小病人日數(shù)量為:16325

表3.2.2

-12-

單

邊

總固定成本位

盈虧保本點

獻

貢

全年病/b際

d=b/c的病人日數(shù)備注

人日/a單位：萬元

I/C量

10000-1d>a

無

40001,262,00015,775始終虧損

14001-1

1400Kd<17000

70001,306,00016,32516,325

17001-2

無

37251,332,00016,650

80最小接待病人

23726-2

無日已超過保本

55501,448,00018,100點的病人日數(shù)

25551-2量，處于始終

無

73751,466,00018,325盈利狀態(tài)。

27376-2

無

92001,608,00020,100

3.每年需要獲得“利潤”$200,000,計算所需要的最小病人日數(shù)量。

利潤:銷售收入?變動成本?固定成本

變式：利潤+固定成本二年病人日*單位病人日的邊際貢獻

見表323

最小病人口數(shù)量為:19150

表3.2.3

單位邊

全年病人日總固定成e=(a+目標年病

利潤/c際貢獻備注

/a本/bb)/d人日

/d

10000-1400018275—

1,262,000e>a在最大年

病人日時也達

14001-1700018825—不到目標利潤

1,306,000

17001-2372580191501915017001<e<23725

1,332,000200,000

23726-2555020600—最小接待病人

1,448,000日已能獲得大

于20萬目的標

25551-2737520825—

1,466,000利潤。

-13-

27376-2920022600—

1,608,000

【案例3-33

單人間的平均房價二15*50應0+20*30咫0=17（美元）

雙人間的平均房價=20*50/80+25*30/50=22（美元）

1.固定成本總額=112,553（美元）

變動成本總額=25,857（美元）

盈虧平衡點的銷售總額=112,553+25,857:138,410（美元）

盈虧平衡時，單人間銷售總額=138,410*20%=27,682（美元）

單人間每晚入住間數(shù)二27,68〃（120*17）:14（間）

雙人間銷售總額=138,410*80%=110,728（美元）

雙人間每晚入住間數(shù)=110,72%（120*22）=42（間）

2.變動費用的計算：

每天清潔耗材總成本=1920/120=16（美元）

每個房間每晚清潔耗材成本=18（50*80%+30*80%）=0.25卜美元）

每天器具總成本=（6,360-50*12）/120=48（美元）

每個房間每晚器具成本=4酩0=0.6（美元）

每天床單服務總成本二13,920/120=116（美元）

假設(shè)1間單人間消耗1單位床單服務,1間雙人間消耗2單位床單服務。

單人間共消耗床單服務;1*80*80%*20%=12.8（單位）

雙人間共消耗床單服務=2*80*80%*80%=102.4（單位）

總消耗床單服務=12.8+102.4=115.2（單位）

單位床單服務成本=119115.2=1.01（美元）

每個單人間每晚床單服務成本=1.01*1=1.01（美元）

每個雙人間每晚床單服務成本=1.01*2=2.02（美元）

每天雜項支出=3657120=30.48（美元）

每個房間每晚雜項支出=30.49（80*80%）=0.48（美元）

4個月共有16周，周

天共有2*16=32天

一天提高房價增加收

入360

一天提高房價減少的

-14-

收入167

f增加的收入193

周末天數(shù)32

實際增加的利潤總數(shù)6,176

減少2間單人房節(jié)省

的費用

清潔耗材16

器具38

床單服務65

雜項支出31

小計150

減少6間雙人房節(jié)省

的費用

清潔耗材48

器具115

床單服務388

雜項支出92

小計643

稅前利潤增加6,969

稅前利潤總額29,359

403

收入20

400

廣告費0

200

增加修理費0

經(jīng)理夫人320

15-

0

576

服務臺0

360

女服務員（4名）0

251

工資稅福利2

保險500

清潔耗材720

172

器具8

509

床單服務0.4

138

雜項支出2.4

304

費用支出合計92.8

982

新增稅前利潤