I摘要在21世紀(jì)的今天，環(huán)境問題已然成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中必須要面對(duì)的問題，隨著社會(huì)各界環(huán)保意識(shí)的覺醒，越來越多的人認(rèn)識(shí)到良好的環(huán)境才是人類社會(huì)進(jìn)步發(fā)展的基石。在此基礎(chǔ)上，環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科出現(xiàn)在人們的面前，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露受到社會(huì)各界人士的高度關(guān)注。在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)研究起步較晚，缺少完整的理論體系，直接導(dǎo)致了亟需環(huán)境信息披露的重污染企業(yè)在相關(guān)工作上缺乏科學(xué)、合理的指導(dǎo)，在實(shí)際披露工作中存在很多的問題。本篇文章參考了國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)有理論，從概念、披露特點(diǎn)及披露原則入手，著重展現(xiàn)現(xiàn)階段我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的總體概況、披露內(nèi)容、披露方式，結(jié)合理論進(jìn)行研究；最后將理論與實(shí)踐相結(jié)合，以MM公司近年環(huán)境信息披露工作為例，分析其中出現(xiàn)的問題及原因，并嘗試給出建議。關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)，信息披露，重污染企業(yè)

ABSTRACTInthe21stcentury,Environmentalissueshavebecomeissuesthatmustbefacedintheprocessofeconomicdevelopment.Withtheawakeningofenvironmentalawarenessofallsectorsofsociety,thevoiceofpracticalimplementationofenvironmentalprotectionworkisincreasinglyhigh.Underthisbackground,thedisciplineofenvironmentalaccountingbegantosproutanddevelop,andthedisclosureofenvironmentalaccountinginformationofenterpriseshasalsoreceivedgreatattentionfromallwalksoflife.InChina,Theresearchonenvironmentalaccountingstartedlate,andthelackofacompletetheoreticalsystemdirectlyledtothelackofscientificandreasonableguidanceontherelatedworkofheavypollutingenterprisesthatneedenvironmentalinformationdisclosure,andtherearemanyproblemsintheactualdisclosurework.Thisarticlereferstotheexistingtheoriesofenvironmentalaccountinginformationdisclosureathomeandabroad,startingwithconcepts,disclosurecharacteristicsanddisclosureprinciples,focusingonpresentingthegeneraloverview,disclosurecontent,anddisclosuremethodsofenvironmentalaccountinginformationdisclosureofChina'sheavilypollutingenterprisesresearch;Finally,combiningtheorywithpractice,takingtheenvironmentalinformationdisclosureworkofcompanyainrecentyearsasanexample,itanalyzestheproblemsandcauses,andtriestogivesuggestions.Keywords:environmentalaccounting；informationdisclosure；heavypollutionenterprises

目錄TOC\o"1-3"\h\u83411.緒論 588581.1研究背景與意義 538561.1.1研究背景 5186361.1.2選題意義 5230871.2國內(nèi)外研究綜述及簡要評(píng)析 5303241.3研究方法與內(nèi)容 7193971.3.1研究方法 7151381.3.2研究內(nèi)容 756401.3.3論文框架 7260002.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論 912142.1環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)概念 9129492.1.1環(huán)境的定義 9104642.1.2環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念 983812.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基本概念、特點(diǎn) 9231342.2.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息概念 9300852.2.2環(huán)境會(huì)計(jì)信息特點(diǎn) 922722.3環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ) 10106362.3.1可持續(xù)發(fā)展理論 10234852.3.2外部性理論 11233542.3.3社會(huì)責(zé)任理論 11252163.國內(nèi)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析 1291303.1我國內(nèi)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概況 12252603.1.1披露水平不統(tǒng)一 12183923.1.2披露方式不盡相同 12298643.1.3利益相關(guān)者缺乏重視 12205883.1.4披露信息整體質(zhì)量不高 12289163.2我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究 1293593.2.1樣本選取 12307413.2.2披露內(nèi)容分析 13267963.2.3披露模式分析 14294074.重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究——以MM公司為例 16102594.1MM公司披露模式及內(nèi)容分析 1656314.1.1MM公司披露模式 16186444.1.2MM公司披露內(nèi)容分析 1628104.2MM公司披露過程中存在的問題 178444.2.1模式單一，缺乏可比性 17127934.2.2自愿性不足 1790164.2.3內(nèi)容少，價(jià)值較低 17192245.完善MM公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作對(duì)策分析 19179985.1MM公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題出現(xiàn)原因分析 1928405.2改善MM公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作對(duì)策 19114335.2.1建立完善相關(guān)的法律法規(guī) 19324105.2.2加強(qiáng)監(jiān)督與審核 1944915.2.3加強(qiáng)群眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的認(rèn)識(shí) 20308075.2.4規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容 20305345.2.5增強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn) 2127118總結(jié)與展望 2226439致謝 2317466參考文獻(xiàn) 24緒論研究背景與意義研究背景現(xiàn)如今，隨著社會(huì)工業(yè)化程度不斷加深，環(huán)境問題始終是阻礙人們進(jìn)一步發(fā)展的極大難題，科技需發(fā)展，人口在增多，社會(huì)需求不斷膨脹，清潔能源仍在起步，在這種大前提下，自然資源被極度開采而日漸耗竭，環(huán)境污染日益嚴(yán)重。同時(shí)，生物多樣性減少、溫室效應(yīng)嚴(yán)重、淡水資源受污染等問題同樣亟需解決，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，也讓人們逐漸意識(shí)到，以環(huán)境為代價(jià)謀求發(fā)展是行不通的REF_Ref39841399\r\h\*MERGEFORMAT[1]。本文在這一背景下，歸納總結(jié)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)基礎(chǔ)理論，將各種渠道收集的資料加以整合，研究統(tǒng)計(jì)并反映出我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)踐，收集MM公司近年環(huán)境信息作為范例，整理、研究并給出合理的建議與對(duì)策。選題意義在大力推行可持續(xù)發(fā)展觀的現(xiàn)階段，越來越多的利益相關(guān)者在評(píng)估企業(yè)價(jià)值時(shí)，選擇將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入考量。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問題也愈發(fā)被社會(huì)各界人士關(guān)注，政府關(guān)心企業(yè)的環(huán)保業(yè)績，股東和投資者擔(dān)心環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)業(yè)績，金融機(jī)構(gòu)擔(dān)心外部環(huán)境因素會(huì)干擾抵押物的價(jià)值，一份科學(xué)、系統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告能夠滿足各方面使用者的需求REF_Ref39841548\r\h\*MERGEFORMAT[2]。而在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)企業(yè)只會(huì)關(guān)注其經(jīng)濟(jì)信息，往往會(huì)忽視自身的環(huán)境信息，一是因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)作為新興學(xué)科，方興未艾，二來與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，環(huán)境會(huì)計(jì)倡導(dǎo)摒棄破壞生態(tài)環(huán)境規(guī)律的傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，與企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)最大化的原則背道而馳。在可持續(xù)發(fā)展觀念深入人心的現(xiàn)在，通過科學(xué)、合理的壞境會(huì)計(jì)信息披露，企業(yè)運(yùn)作過程中對(duì)環(huán)境造成的影響能夠快捷直觀的被利益相關(guān)者了解，讓企業(yè)在提高綜合效益的同時(shí)樹立良好健康的企業(yè)形象，同時(shí)避免污染嚴(yán)重的生產(chǎn)項(xiàng)目，避免環(huán)境破壞對(duì)公司的負(fù)面影響，使決策者能夠更好的投資決策。國內(nèi)外研究綜述及簡要評(píng)析在本篇論文的寫作過程中，為了更好地了解現(xiàn)階段我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，我通過翻閱圖書文獻(xiàn)，期刊雜志以及瀏覽網(wǎng)絡(luò)等方式查閱了大量資料，對(duì)所研究的問題有了一定的了解：從起源看，環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科最早源于西方國家，在20世紀(jì)70年代，經(jīng)濟(jì)福利與自然資源之間的關(guān)系愈發(fā)受人關(guān)注，在這一階段，J.T.馬林的《污染的會(huì)計(jì)問題》及F.A.比蒙斯的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》作為先遣,提出了綠色會(huì)計(jì)的概念。此時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)被歸納進(jìn)社會(huì)會(huì)計(jì)，主要作用是在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，引入價(jià)值核算的外部性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行一定的補(bǔ)充REF_Ref39841626\r\h\*MERGEFORMAT[4]。在這一時(shí)期，環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架和實(shí)務(wù)尚處研究階段。1989年聯(lián)合國發(fā)表《21世紀(jì)議程》，表示要通過綜合環(huán)境與經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)核算進(jìn)行補(bǔ)充。環(huán)境會(huì)計(jì)正式脫離社會(huì)會(huì)計(jì)成為一門獨(dú)立的學(xué)科REF_Ref39841697\r\h\*MERGEFORMAT[5]?？傮w來看，在環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科，西方發(fā)達(dá)國家始終保持領(lǐng)先位置。其研究內(nèi)容主要在于：（1）如何設(shè)置合理的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)環(huán)境負(fù)債與環(huán)境成本，相關(guān)文獻(xiàn)的代表為美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》、《污染處理費(fèi)用的資本化》、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問題》（1993）等，都是從負(fù)債的角度入手，思考環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響REF_Ref39913127\r\h\*MERGEFORMAT[6]；（2）如何確保企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，代表為《加拿大的環(huán)境報(bào)告：對(duì)1993年度的調(diào)查》、《環(huán)境績效報(bào)告》（1994），對(duì)當(dāng)時(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況做了詳細(xì)的記載REF_Ref39841772\r\h\*MERGEFORMAT[7]。而在國內(nèi)，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究于20世紀(jì)90年代初期才剛剛起步，發(fā)展之初并未得到會(huì)計(jì)學(xué)界的重視，晚于西方近20年，現(xiàn)如今，愈來愈多的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的必要性，并在此領(lǐng)域開展不同廣度和深度的研究。90年代初，葛家澍教授撰寫的《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表，國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界也正式有了環(huán)境會(huì)計(jì)這一概念。之后，孟凡利（1999）提出，建立環(huán)境會(huì)計(jì)，就一定要重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露，并在文章中指出，披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)包含環(huán)境績效以及環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)造成的影響REF_Ref39841772\r\h\*MERGEFORMAT[8]。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式，閆文娟、薛晨（2017）通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)樣本企業(yè)在披露時(shí)大多將環(huán)境信息以補(bǔ)充說明的形式，混編在招股說明書或企業(yè)年度報(bào)告(包括董事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等內(nèi)容)中，即采取補(bǔ)充報(bào)告的方式，只有約半數(shù)的公司采取獨(dú)立報(bào)告(即單獨(dú)公布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告)的形式。尹玲燕、蔡蓉芳（2004）認(rèn)為，我國目前階段很難全面普及獨(dú)立報(bào)告，應(yīng)先以補(bǔ)充報(bào)告為主，在相關(guān)理論發(fā)展完善后再逐漸過渡REF_Ref39841890\r\h\*MERGEFORMAT[9]。王洪波（1999）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)自行完成環(huán)境會(huì)計(jì)成本表、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境會(huì)計(jì)損益表的編寫，以此反映企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出REF_Ref39841911\r\h\*MERGEFORMAT。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，劉梅娟、吳屹菲、張長江等（2015）提出，樣本公司很少提及環(huán)境破壞等負(fù)面信息，披露出來的幾乎全是良好正面的環(huán)境信息，獨(dú)立第三方監(jiān)管的缺失使這一情況尤為嚴(yán)重REF_Ref39913572\r\h\*MERGEFORMAT[10]。閔晨（2016）認(rèn)為，目前大多數(shù)上市企業(yè)披露的環(huán)境信息過于空洞、隨意，行業(yè)之間缺乏可比性，對(duì)于信息使用者而言使用價(jià)值很有限，實(shí)用性較低。沈小南、馮淑萍（1995）在研究中表明，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露工作中至少要有以下方面：首先是為了預(yù)防污染、排除損害發(fā)生的財(cái)務(wù)成本；其次是污染發(fā)生后給企業(yè)帶來的費(fèi)用損失；最后是企業(yè)為污染行為付出的社會(huì)成本REF_Ref39841938\r\h\*MERGEFORMAT[11]。綜上所述，在我國，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究大多集中在披露方式與披露內(nèi)容的研究探討上，沒能形成統(tǒng)一有效、適應(yīng)我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論體系，理論研究與實(shí)踐的結(jié)合并不理想，相關(guān)立法及制度建設(shè)比較滯后，無法可依、無章可循使我國引入環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的企業(yè)極為稀少，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面也是遮遮掩掩，有效信息極少。在強(qiáng)調(diào)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的當(dāng)下，為企業(yè)特別是對(duì)環(huán)境帶來極大負(fù)擔(dān)的重污染企業(yè)制定一套行之有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論體系，是我國目前亟需面對(duì)的問題。研究方法與內(nèi)容研究方法(1)理論分析法文章始終以理論研究為基礎(chǔ)，歸案整合國內(nèi)外現(xiàn)有理論，對(duì)我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀作簡要分析。(2)文獻(xiàn)資料法本文在成文過程中，參考了大量國內(nèi)外文獻(xiàn)資料及研究成果，并進(jìn)行歸納。(3)實(shí)例研究法本文將以MM公司為范例，從其歷年年報(bào)入手，通過的相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，在研究中將理論與實(shí)例相結(jié)合，找出其中存在的不足之處，分析原因，給出建議。研究內(nèi)容本文以介紹環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論為基礎(chǔ)，簡述環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科的基本概念，介紹環(huán)境會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)及其披露原則;并通過整理統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)，從披露內(nèi)容及披露方式這兩方面，分析我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀;之后將理論與實(shí)例相結(jié)合，以MM公司上年度相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露資料為例，分析其中存在的問題，給出合理的對(duì)策及建議；最后針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一課題做出合理的展望。論文框架本文依照“三段論”的書寫格式，論文第一章為緒論，主要介紹本文研究背景及研究意義，并對(duì)國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果進(jìn)行綜述及評(píng)析；第二章以理論為主，介紹環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露基礎(chǔ)理論，從明確環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，細(xì)化到環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一學(xué)科的基本概念，披露原則，闡述環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含的內(nèi)容；第三章通過收集實(shí)例，分析我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，闡釋其信息披露的內(nèi)容及模板；第四章著重于MM公司往年相關(guān)信息的披露情況，分析其披露動(dòng)機(jī)，內(nèi)容及趨勢，找尋出其中存在的問題并推測原因；第五章針對(duì)上文出現(xiàn)的問題提出合理的對(duì)策；第六章為結(jié)論，對(duì)論文內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)歸納并做出展望。文章框架圖如下：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)概念環(huán)境的定義在研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論前，首先要明確環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)的基本含義，《中華人們共和國環(huán)境保護(hù)法》記載：“本法所指環(huán)境，是影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總體?！庇鐣?huì)學(xué)家斯賓塞（HerbertSpencer）認(rèn)為,環(huán)境是由自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境兩部分共同組成的，自然環(huán)境是環(huán)繞人類存在的自然界的統(tǒng)稱，是人類文明延續(xù)進(jìn)展的物質(zhì)基礎(chǔ)；社會(huì)環(huán)境是指人類為提高物質(zhì)及精神生活水平，以自然環(huán)境為基礎(chǔ)，有組織、有目的的逐步建立起的人工環(huán)境REF_Ref39841981\r\h\*MERGEFORMAT]。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念依照《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義：環(huán)境會(huì)計(jì)是“從社會(huì)利益角度計(jì)量和報(bào)道企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會(huì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動(dòng)。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會(huì)整體效益REF_Ref39842052\r\h\*MERGEFORMAT[13]?！鄙鲜兰o(jì)90年代末期，環(huán)境會(huì)計(jì)思想首次出現(xiàn)在我國時(shí)，孟凡利教授（1999）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這一學(xué)科提出了自己的見解，他認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)需要傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論作為支撐，同時(shí)采用不同的計(jì)量手段對(duì)企業(yè)環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反應(yīng)、控制。是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的分支。晉自力教授認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是一門分析、評(píng)價(jià)環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響及環(huán)境績效，尋找經(jīng)濟(jì)與環(huán)境平衡點(diǎn)的，以貨幣為主要計(jì)量單位，法律為依據(jù)的新興學(xué)科REF_Ref39842136\r\h\*MERGEFORMAT[14]。結(jié)合以上觀點(diǎn)，初步得出以下結(jié)論，即：環(huán)境會(huì)計(jì)以環(huán)境法律法規(guī)及相關(guān)政策為基礎(chǔ)，以企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，運(yùn)用多種計(jì)量方法并結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本原理進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，其本質(zhì)上仍是會(huì)計(jì)，基本職能依然是反映與控制。環(huán)境會(huì)計(jì)信息的基本概念、特點(diǎn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息概念孟凡利教授認(rèn)為：“環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)向信息使用者提供的與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息及其他與環(huán)境有關(guān)的情況?！奔矗骸碍h(huán)境會(huì)計(jì)信息”不止包括環(huán)境對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)的影響信息，還包含與環(huán)境產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的，企業(yè)會(huì)計(jì)方面的信息數(shù)據(jù)。這其中既包括能夠以貨幣進(jìn)行計(jì)量的如環(huán)境稅費(fèi)、環(huán)境負(fù)債等量化信息，又包括只能以定性方式及用實(shí)物、技術(shù)指標(biāo)描述的如環(huán)保計(jì)劃、面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)（1）時(shí)效性基于環(huán)境會(huì)計(jì)本身產(chǎn)生的目的，環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅要包含企業(yè)在過去一段時(shí)間內(nèi)為環(huán)境做出的支出，也要合理的對(duì)未來可能發(fā)生的環(huán)境行為做出預(yù)測，這就需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息具有一定的時(shí)效性，同時(shí)保證了企業(yè)能夠方便的獲取連續(xù)、系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，便于企業(yè)做出及時(shí)、客觀的決策，更好地進(jìn)行投資。（2）多重計(jì)量性環(huán)境會(huì)計(jì)信息在計(jì)量時(shí)既可以用貨幣進(jìn)行量化計(jì)量，也可以使用技術(shù)、實(shí)物甚至定性描述進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息只能用貨幣計(jì)量的方式有根本性的不同，這使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠更為全面直觀的反映企業(yè)與環(huán)境相關(guān)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。（3）不確定性基于現(xiàn)階段環(huán)境會(huì)計(jì)并未出現(xiàn)針對(duì)性的會(huì)計(jì)計(jì)量方式，在信息披露的內(nèi)容及模板上，不同企業(yè)有不同的方式，同時(shí)，不同企業(yè)在面臨環(huán)境問題時(shí)，處理方法也是因人而異的，這也造成了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的不確定性。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論基礎(chǔ)可持續(xù)發(fā)展理論“可持續(xù)發(fā)展”這一概念最早是對(duì)資源的管理研究，起源于生態(tài)學(xué)。在廣泛應(yīng)用于HYPERLINK"/wiki/%E7%BB%8F%E6%B5%8E%E5%AD%A6"\o"經(jīng)濟(jì)學(xué)"經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)范疇后，成為了一個(gè)涉及到HYPERLINK"/wiki/%E6%96%87%E5%8C%96"\o"文化"文化、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、HYPERLINK"/wiki/%E6%8A%80%E6%9C%AF"\o"技術(shù)"技術(shù)和HYPERLINK"/wiki/%E8%87%AA%E7%84%B6%E7%8E%AF%E5%A2%83"\o"自然環(huán)境"自然環(huán)境的綜合的動(dòng)態(tài)的概念。20世紀(jì)50年代，人口、經(jīng)濟(jì)不斷增長，城市化程度逐步加深，環(huán)境問題也逐漸出現(xiàn)在了人們的視野中，人們逐漸對(duì)“增長=發(fā)展”的模式產(chǎn)生了質(zhì)疑，1962年，萊切爾·卡旬（RachelCarson）在實(shí)地研究調(diào)查后，將殺蟲劑對(duì)鳥類以及生態(tài)環(huán)境造成的毀滅性危害記載在其著作《寂靜的春天》里，書中提到的生態(tài)問題也引發(fā)了人們的深思，環(huán)境問題也由此從一個(gè)無人問津的邊緣問題步入了世界經(jīng)濟(jì)、政治的舞臺(tái)。1972年，學(xué)術(shù)團(tuán)體羅馬俱樂部提出“持續(xù)增長”、“合理的持久的均衡發(fā)展”的概念，并通過其研究報(bào)告《增長的極限》公之于眾。1987年，聯(lián)合國世界與環(huán)境發(fā)展委員發(fā)表《我們共同的未來》，正式提出可持續(xù)發(fā)展的概念，在這份報(bào)告中，可持續(xù)發(fā)展被定義為“既能夠滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。”可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境三者的協(xié)調(diào)發(fā)展，呼吁社會(huì)不以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)利益，這就要求企業(yè)將伴隨生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境行為在財(cái)務(wù)報(bào)表中有所體現(xiàn)，同時(shí)也要計(jì)算出生產(chǎn)活動(dòng)中自然資源的利用率，環(huán)境管理過程中的環(huán)境績效等內(nèi)容。特別是會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境造成巨大影響的重污染企業(yè)，在現(xiàn)有法律法規(guī)的約束下，將面臨巨額的環(huán)境罰款，這無疑加大了這些重污染企業(yè)的生產(chǎn)成本，貫徹可持續(xù)發(fā)展理論，就要在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)自然、社會(huì)、企業(yè)三者良性、協(xié)調(diào)的發(fā)展。外部性理論1890年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在長年累月的調(diào)查研究后，提出了“外部經(jīng)濟(jì)”的理論并發(fā)布在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，這一理論在傳統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，從整體視角考量，將企業(yè)外部對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營造成影響的因素納入研究，這為以后的外部性理論打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1912年，馬歇爾的嫡傳弟子庇古在《財(cái)富與福利》一書中，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)入手，系統(tǒng)地、科學(xué)地梳理了經(jīng)濟(jì)的外部性問題，以“外部經(jīng)濟(jì)”這一概念為基礎(chǔ)上，提出了“外部不經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)容作為補(bǔ)充。他認(rèn)為，外部性的本質(zhì)就是HYPERLINK"/wiki/%E8%BE%B9%E9%99%85%E7%A7%81%E4%BA%BA%E6%88%90%E6%9C%AC"\o"邊際私人成本"邊際私人成本和邊際社會(huì)成本、HYPERLINK"/wiki/%E8%BE%B9%E9%99%85%E7%A7%81%E4%BA%BA%E6%94%B6%E7%9B%8A"\o"邊際私人收益"邊際私人收益及邊際社會(huì)收益的不一致REF_Ref39842325\r\h\*MERGEFORMAT[17]。在企業(yè)的日常運(yùn)作中，基于利益最大化的原則，生產(chǎn)者往往會(huì)直接將廢棄物不經(jīng)處理的排入周邊環(huán)境中，以節(jié)省治理成本，這就導(dǎo)致另一企業(yè)必須安裝治污凈污設(shè)施來保證產(chǎn)品質(zhì)量，無形中增加了生產(chǎn)成本，這就是負(fù)外部效應(yīng)導(dǎo)致的外部成本。外部性理論向我們展示了環(huán)境問題潛藏的經(jīng)濟(jì)根源，在自然資源日益稀缺的現(xiàn)在，理應(yīng)由企業(yè)以及消費(fèi)者承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境成本，將企業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的污染由外部成本轉(zhuǎn)化成內(nèi)部成本。社會(huì)責(zé)任理論企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporatesocialresponsibility,）需要企業(yè)在完成日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，遵循利益最大化原則的同時(shí)，肩負(fù)起對(duì)國家、社會(huì)及大眾的責(zé)任，維持良好的企業(yè)形象。在生產(chǎn)過程中保證對(duì)環(huán)境、消費(fèi)者及社會(huì)的貢獻(xiàn)，履行其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)義務(wù)REF_Ref39842482\r\h\*MERGEFORMAT[18]。這其中又包含了企業(yè)的環(huán)境責(zé)任，重污染企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)環(huán)境造成損害是難以避免的，這要求企業(yè)肩負(fù)起社會(huì)責(zé)任，積極應(yīng)對(duì)自身環(huán)境問題，敢于正視、主動(dòng)彌補(bǔ)，這是企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任的必經(jīng)過程。國內(nèi)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析我國內(nèi)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概況上世紀(jì)90年代以來，環(huán)保觀念早已深入人心，綠色會(huì)計(jì)的概念也逐漸為國內(nèi)企業(yè)所接受，但我國環(huán)境會(huì)計(jì)起步較晚，相關(guān)理論體系以及法律法規(guī)仍未成型，至今仍處于初級(jí)階段，存在以下的問題：披露水平不統(tǒng)一由于缺少統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，我國重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作水平相差較大，一是因?yàn)椴煌袠I(yè)間經(jīng)營方式不同，披露內(nèi)容因人而異；二是同行業(yè)間也未能形成統(tǒng)一的信息披露模板，不同企業(yè)間存在差距，有的內(nèi)容高質(zhì)量且詳實(shí)，有的內(nèi)容模糊不清甚至刻意隱瞞。披露方式不盡相同重污染企業(yè)在對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)，并沒有采取統(tǒng)一的披露方式，而是使用年度報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、內(nèi)部工作會(huì)議記錄、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等方式。這就大大增加了企業(yè)外部利益相關(guān)者在查找相關(guān)信息時(shí)的難度。利益相關(guān)者缺乏重視目前，由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系仍處于初步發(fā)展階段，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)信息體系中地位較低，不受重視，投資者、消費(fèi)者在進(jìn)行投資決策時(shí)往往會(huì)下意識(shí)忽略企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這極大的影響了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)際使用價(jià)值，也加劇了投資行為的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要用于政府的環(huán)境管理及污染治理，若僅靠政府治理，很難發(fā)揮市場監(jiān)督應(yīng)有的作用，無法有效限制企業(yè)的環(huán)境行為。披露信息整體質(zhì)量不高由于相關(guān)法律的缺失，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)往往會(huì)避重就輕，有意無意的隱瞞一些對(duì)企業(yè)不利的數(shù)據(jù)，報(bào)喜不報(bào)憂，以獲得良好的企業(yè)形象，吸引投資。同時(shí)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息在很多方面難以量化處理，存在主觀性及抽象性，使相關(guān)信息的可比性大大減弱，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)際利用價(jià)值。我國重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究樣本選取2010年9月14日，環(huán)保部公布《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求意見稿），其中規(guī)定：鋼鐵、火電、水泥、煤炭、電解鋁、化工、造紙、建材、釀造、制藥、石化、發(fā)酵、紡織、冶金、制革及采礦業(yè)等16類行業(yè)為重污染行業(yè)REF_Ref39842517\r\h\*MERGEFORMAT[19]。本文在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)收集整理之后，隨機(jī)抽取36家上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)作為樣本，以小見大，簡要分析我國現(xiàn)階段重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。披露內(nèi)容分析表3.1樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要披露內(nèi)容年份披露內(nèi)容20162017公司數(shù)量在樣本中占比公司數(shù)量在樣本中占比環(huán)保效果3083.33%2775.00%環(huán)保措施2775.00%3083.33%環(huán)保研發(fā)情況1233.33%1233.33%環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策2877.78%3288.89%環(huán)保投入資金3186.11%3288.89%環(huán)保費(fèi)用3083.33%3186.11%環(huán)保稅費(fèi)2466.67%2466.67%環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)3391.67%3391.67%稅收優(yōu)惠1441.67%1541.67%數(shù)據(jù)來源：湖南理工學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版）圖3.12017年度樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要披露內(nèi)容圖圖表表明，在樣本公司的年度報(bào)告中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息相關(guān)的主要有：環(huán)境效果、環(huán)境措施、環(huán)保研發(fā)情況、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策、環(huán)保投入資金、環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保稅費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)助與獎(jiǎng)勵(lì)、稅收優(yōu)惠等。從整體情況看，參與各項(xiàng)內(nèi)容披露的公司呈逐年增長態(tài)勢，這很好的說明了在可持續(xù)發(fā)展觀的理論指導(dǎo)下，我國重污染企業(yè)能夠積極響應(yīng)政府的號(hào)召，承擔(dān)起自己應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，主動(dòng)積極完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。但是，圖表顯示，樣本企業(yè)在“環(huán)保研發(fā)情況”、“稅收優(yōu)惠”、“環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”等方面披露較少，尤其“獨(dú)立第三方意見”并未提及，樣本企業(yè)雖然能夠很好的明白自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)有所欠缺，同時(shí)可能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)有所低估，獨(dú)立第三方意見的缺失，表明大部分樣本企業(yè)其實(shí)并沒有對(duì)披露的環(huán)境信息進(jìn)行鑒證，僅僅是公司單方面公布的結(jié)果，這讓我們對(duì)信息的可靠性及真實(shí)性打上了巨大的問號(hào)。披露模式分析依據(jù)國內(nèi)外現(xiàn)有相關(guān)研究，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露大體上分兩種方式，即獨(dú)立報(bào)告與補(bǔ)充報(bào)告。獨(dú)立報(bào)告模式指企業(yè)通過專門的環(huán)境報(bào)告書來披露企業(yè)各方面的環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息，環(huán)境報(bào)告書針對(duì)性強(qiáng)，能夠全面、系統(tǒng)的列述相關(guān)環(huán)境信息，使企業(yè)利益相關(guān)者能夠清晰直觀的獲取相關(guān)信息。但在實(shí)踐中，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)自然環(huán)境造成的影響很難用貨幣進(jìn)行計(jì)量，所以建立一種獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書體系顯得格外困難。補(bǔ)充報(bào)告模式又分為表內(nèi)、表外補(bǔ)充兩種，表內(nèi)披露模式是指在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中將環(huán)境會(huì)計(jì)信息以貨幣的形式量化，編入財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，從定量角度計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)信息REF_Ref39842590\r\h\*MERGEFORMAT[20]。表外披露模式則是以文字方式，以定性方式對(duì)企業(yè)環(huán)境行為加以描述，穿插記載與在企業(yè)董事會(huì)報(bào)告或招股說明書等文件中，內(nèi)容雜亂、隨意，準(zhǔn)確性較低。表3.2樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要披露方式年份披露方式20162017公司數(shù)量占樣本比例公司數(shù)量占樣本比例年報(bào)董事會(huì)報(bào)告3597.22%36100.00%監(jiān)事會(huì)報(bào)告12.28%12.28%報(bào)表附注36100.00%36100.00%重要事項(xiàng)822.22%719.44%招股說明書3494.44%3597.22%獨(dú)立報(bào)告1644.44%1747.22%數(shù)據(jù)來源：湖南理工學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版） 圖3.22017年度樣本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要披露方式圖能夠看出，選取的樣本企業(yè)都選擇了在報(bào)表附注中進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，董事會(huì)報(bào)告及招股說明書持續(xù)保持著較高的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露率，但監(jiān)事會(huì)報(bào)告和重要事項(xiàng)在其中占比較少。獨(dú)立報(bào)告模式仍未被大多數(shù)公司采取，但在2016至2017年間有所增長，從44.44%增長到47.22%。可以看出，近幾年我國重污染企業(yè)大多傾向于補(bǔ)充報(bào)告模式，獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式仍需進(jìn)一步發(fā)展普及。綜上所述，我國重污染企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作愈發(fā)重視，在內(nèi)容及模式上都逐年趨于完善，但其中還存在著一定的問題，比如披露內(nèi)容不夠完整全面，過于隨性，披露模式上編制獨(dú)立系統(tǒng)環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)較少。這需要政府及企業(yè)共同努力，從理論研究入手，確立合理的環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，通過一定的強(qiáng)制手段約束企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為，并在實(shí)務(wù)中不斷完善。重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究——以MM公司為例MM公司披露模式及內(nèi)容分析MM公司披露模式表4.1MM公司2014——2018年度環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式統(tǒng)計(jì)表年份披露位置20142015201620172018財(cái)務(wù)報(bào)告22222表4.1（續(xù)）董事會(huì)報(bào)告10000管理層討論與分析01000經(jīng)營情況討論與分析00111重大事項(xiàng)00111其中，0代表該位置沒有披露、1表示有披露但是只是定性描述、2代表有披露且有以貨幣為計(jì)量單位的量化信息。通過對(duì)其年報(bào)的分析發(fā)現(xiàn)，MM公司在2014——2016年間披露方式?jīng)]有太大的變化，始終采取補(bǔ)充報(bào)告的方式，且大多是對(duì)該公司本年度環(huán)保行為的主觀描述，內(nèi)容較為破碎，夾雜與年報(bào)各項(xiàng)之間，對(duì)信息使用者來說查閱難度較高。但從2017年起，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在MM公司重大事項(xiàng)中有了“環(huán)境信息情況”這一獨(dú)立的板塊，相較于之前數(shù)年零碎的信息，“環(huán)境信息情況”較為系統(tǒng)，內(nèi)容集中，便于查閱，是補(bǔ)充報(bào)告模式向獨(dú)立報(bào)告模式轉(zhuǎn)折的重要一步。MM公司披露內(nèi)容分析通過對(duì)MM公司年報(bào)的分析，大體將該公司環(huán)境相關(guān)業(yè)務(wù)分為：（1）環(huán)境資產(chǎn)（2）環(huán)境負(fù)債（3）環(huán)境支出（4）環(huán)境收益（5）環(huán)保方針政策（6）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，見圖4-2：表4.2MM公司2014——2018年度環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容統(tǒng)計(jì)表年份披露內(nèi)容20142015201620172018環(huán)境資產(chǎn)01222環(huán)境負(fù)債00000環(huán)境支出22222環(huán)境收益00000環(huán)保方針政策12222環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測00001其中，0代表該項(xiàng)沒有披露、1表示有披露但是只是定性描述、2代表有披露且有以貨幣為計(jì)量單位的量化信息。從樣本的歷年年報(bào)總可以看出，MM公司在5年間披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息大體相同，大致為公司環(huán)保設(shè)施建造維護(hù)、赤水河流域保護(hù)支出及積極響應(yīng)政策號(hào)召對(duì)流域進(jìn)行的環(huán)保捐助活動(dòng)。對(duì)比其他重污染企業(yè)，披露內(nèi)容較少，但連續(xù)性高，對(duì)同一環(huán)保項(xiàng)目能做到多年連續(xù)追蹤報(bào)告。MM公司披露過程中存在的問題通過上文對(duì)MM公司披露方式及內(nèi)容的分析，可以發(fā)現(xiàn)，即使MM公司是一家擁有健全會(huì)計(jì)核算制度且積極投身環(huán)保活動(dòng)的大型上市公司，其在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作上也存在各種問題。模式單一，缺乏可比性關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的披露，MM公司并未使用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，而是以文字?jǐn)⑹龅姆绞酱┎逶谄淠甓葓?bào)告中，多半是對(duì)公司的環(huán)保觀念、環(huán)境策略及采取的環(huán)保措施做簡單的陳述，不但缺乏系統(tǒng)性，使信息使用者難以查找，還缺少固定的格式，使披露的信息難以與其他公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。自愿性不足在對(duì)MM公司的研究中發(fā)現(xiàn)，MM公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會(huì)對(duì)赤水河河水造成嚴(yán)重的污染，而赤水河河水本身就是MM公司主打產(chǎn)品的重要原材料，因此MM公司始終對(duì)赤水河流域環(huán)境保護(hù)工作投以極大的熱忱，但在其年報(bào)中卻并未披露太多環(huán)境信息，往往只是一句陳述一筆帶過，可見即使是一家由于承擔(dān)責(zé)任、積極參與環(huán)境保護(hù)工作的上市公司，也并未對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的工作產(chǎn)生過多重視。內(nèi)容少，價(jià)值較低縱觀MM公司2014-2018年度年報(bào)內(nèi)容，相關(guān)環(huán)境信息少之又少，只是對(duì)其一年環(huán)境保護(hù)工作做了大體的總計(jì)，在其五年的財(cái)務(wù)報(bào)表中，除了2018年度新增的“環(huán)境保護(hù)稅”外，始終只有“環(huán)境整治費(fèi)”這一個(gè)項(xiàng)目，并未詳細(xì)介紹這一年間的環(huán)境整治費(fèi)具體使用分配，同樣的，MM公司在其年報(bào)中披露了一些關(guān)于排污設(shè)施建造，清潔生產(chǎn)廠區(qū)優(yōu)化的項(xiàng)目，但并未貨幣化，在固定資產(chǎn)及在建工程中所占的份額不得而知。這些過于籠統(tǒng)的信息內(nèi)容少、價(jià)值低，對(duì)于投資者來說并沒有太大的參考價(jià)值。完善MM公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作對(duì)策分析MM公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題出現(xiàn)原因分析首先，相關(guān)法律法規(guī)有所缺失，在現(xiàn)階段，我國關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題的法律法規(guī)仍未完善，無法對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露造成足夠的約束力，這不僅僅使得部分重污染企業(yè)不愿為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境而多做支出，也使得像MM公司這樣，重視環(huán)保工作，積極增加環(huán)境支出的公司，因?yàn)轭櫦暗狡髽I(yè)形象，也不愿將具體環(huán)境信息向大眾披露；其次，未能對(duì)披露的環(huán)境信息做有效的監(jiān)督審核，這就使面向公眾的環(huán)境信息缺乏公正，僅是披露方一面之詞，其內(nèi)容真實(shí)性大打折扣，使得披露的環(huán)境信息價(jià)值變低；最后，企業(yè)本身也對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)工作缺乏動(dòng)力，從目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用情況看，企業(yè)環(huán)境信息的使用者大多是政府部門及環(huán)保組織，企業(yè)自身、社會(huì)公眾乃至投資者反而對(duì)環(huán)境信息重視不足，使企業(yè)不愿花費(fèi)大量人力物力去統(tǒng)計(jì)、計(jì)算相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而僅僅只是用陳述性的語句一帶而過。改善MM公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作對(duì)策針對(duì)前文所出現(xiàn)的問題，構(gòu)建一個(gè)完整有效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系是我國當(dāng)前急需解決的問題，針對(duì)這一問題，本文有以下不成熟的建議：建立完善相關(guān)的法律法規(guī)從《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》，及《環(huán)保法修訂案》中可以看出，國內(nèi)現(xiàn)有的環(huán)保法將重心放在預(yù)防污染，整治污染上，并未對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做過多的強(qiáng)制性要求，也就是說，是否開誠布公的向社會(huì)披露自身環(huán)境數(shù)據(jù)，大部分取決于企業(yè)的自愿。但在實(shí)際情況中，收集、統(tǒng)計(jì)環(huán)境信息需要大量的人力物力，大部分企業(yè)會(huì)為了減少支出，簡化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。因此在現(xiàn)階段，我國應(yīng)合理重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，制定針對(duì)性的法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境信息披露工作的強(qiáng)制性，這不僅促進(jìn)企業(yè)樹立充分的環(huán)保意識(shí)，還能在統(tǒng)計(jì)本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，了解企業(yè)自身環(huán)境收入及支出，從而優(yōu)化資源配置。鑒于MM公司在釀造業(yè)的龍頭地位，一份合乎法律，全面系統(tǒng)的環(huán)境報(bào)告書，更能帶動(dòng)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則的完善。加強(qiáng)監(jiān)督與審核從前文的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中看出，大多數(shù)重污染企業(yè)披露的環(huán)境數(shù)據(jù)都缺少獨(dú)立第三方的核驗(yàn)，這一問題在MM公司的年報(bào)中也有所體現(xiàn)，第三方的缺失，使企業(yè)披露的環(huán)境信息真實(shí)性大大降低。從宏觀上看，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)由中國證監(jiān)會(huì)、財(cái)務(wù)部及環(huán)保部門共同監(jiān)督管理，上述部門可在這一問題上通力合作，通過環(huán)保部門將環(huán)境監(jiān)測技術(shù)、環(huán)境指標(biāo)規(guī)范化，將披露內(nèi)容、披露時(shí)間、披露位置、披露方式歸納匯總成一套完整有效的系統(tǒng)，同時(shí)加大監(jiān)管力度，若有隱瞞不報(bào)加重懲處，有主動(dòng)披露及時(shí)表彰。針對(duì)MM公司一類上市公司，還可以由其合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，通過專業(yè)系統(tǒng)的審計(jì)工作確保信息的真實(shí)性、有效性，這同樣要求有關(guān)部門及時(shí)建立一套行之有效的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)體系，為審計(jì)過程提供依據(jù)，加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)管作用。加強(qiáng)群眾對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的認(rèn)識(shí)常言道有需求才有市場，利益相關(guān)者不重視企業(yè)環(huán)境信息也是企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露工作缺乏動(dòng)力的一大誘因，因此可以加強(qiáng)宣傳，讓公眾對(duì)目前的生態(tài)危機(jī)有更深刻的了解，使環(huán)保觀念深入人心，如果社會(huì)群眾、投資者、金融機(jī)構(gòu)乃至企業(yè)職工都能把環(huán)保觀念放在第一位，那么他們?cè)谘芯科髽I(yè)信息決定投資方向時(shí)，就勢必會(huì)注意企業(yè)相關(guān)環(huán)境信息的披露，這也就反向促使企業(yè)完善自身環(huán)境信息披露工作，細(xì)化披露內(nèi)容，以獲得優(yōu)勢。以MM公司而言，若處在一個(gè)格外重視環(huán)保工作的社會(huì)環(huán)境，其常年對(duì)赤水河流域的治理投入，完全可以分門別類詳加敘述，從而更好地獲得社會(huì)大眾以及投資者的支持，這也會(huì)使MM公司進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)有充足的動(dòng)力。規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容在環(huán)境信息披露時(shí)，MM公司可大膽嘗試制訂一套完整的披露體系，以圖5-1為例：表5.1環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系表一級(jí)科目二級(jí)科目環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)境固定資產(chǎn)環(huán)境無形資產(chǎn)環(huán)境負(fù)債應(yīng)交環(huán)境稅費(fèi)環(huán)境收益環(huán)境直接收益環(huán)境間接收益表5.1（續(xù)）環(huán)境成本環(huán)保設(shè)施建設(shè)成本環(huán)保運(yùn)行成本環(huán)保技術(shù)開發(fā)成本通過一套完整有效的會(huì)計(jì)核算體系，MM公司能更有效率的將環(huán)境行為貨幣化，這不但便于相關(guān)機(jī)構(gòu)審核監(jiān)管，也使MM公司管理層能更好的了解企業(yè)目前環(huán)保策略帶來的收益與支出，發(fā)現(xiàn)缺陷，改善缺陷，從而更合理的權(quán)衡生產(chǎn)與環(huán)境，同時(shí)，MM公司的先進(jìn)核算體系也可帶動(dòng)相關(guān)中小企業(yè)采取同樣的核算方式，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性大大增強(qiáng)。增強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)目前，我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚處初級(jí)階段，缺少專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員，即便企業(yè)重視環(huán)境信息披露工作，也很難找到針對(duì)性的人才對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行貨幣化計(jì)量。在這一點(diǎn)上，我國重污染企業(yè)可以充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，通過實(shí)踐進(jìn)行本地化，同時(shí)，可從現(xiàn)有教育入手，在會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)科考試中引入環(huán)境會(huì)計(jì)的概念，最后，一門學(xué)科在發(fā)展的過程中，必須要將理論與實(shí)踐相結(jié)合，在不斷實(shí)踐外國先進(jìn)理論的同時(shí)，鼓勵(lì)本國學(xué)者完善環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，建立一套環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)模板，讓理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合?？偨Y(jié)與展望自環(huán)境會(huì)計(jì)的概念傳入我國以來，這一學(xué)科逐漸為國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)界接納，在近三十年的發(fā)展中，環(huán)境會(huì)計(jì)的地位隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略推行逐漸提高，這不僅僅依靠會(huì)計(jì)學(xué)界優(yōu)秀學(xué)者努力研究，也依靠于社會(huì)各界人士的關(guān)注支持，及大部分企業(yè)的投入?yún)⑴c。隨著社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注度與日俱增，如何合理、系統(tǒng)的披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息將會(huì)是每個(gè)企業(yè)特別是重污染企業(yè)所不得不面臨的問題。本文以國內(nèi)外現(xiàn)有環(huán)境會(huì)計(jì)研究資料為基礎(chǔ)，著重于其披露方式及內(nèi)容，對(duì)我國現(xiàn)階段重污染企業(yè)環(huán)境信息披露情況進(jìn)行分析研究，同時(shí)，將理論數(shù)據(jù)與實(shí)例研究相結(jié)合，通過對(duì)MM公司的具體案例分析，提出問題，找出原因，得出對(duì)策。在這一系列的研究中，得出以下結(jié)論：首先，鑒于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略列入國策、環(huán)保意識(shí)深入人心，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國有著優(yōu)秀的發(fā)展土壤，在其不斷完善的過程中也能充分的發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，對(duì)社會(huì)、對(duì)企業(yè)形成良好的監(jiān)督；其次，現(xiàn)階段我國針對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露問題缺少強(qiáng)制性的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)學(xué)界也未能將環(huán)境會(huì)計(jì)信息歸納整合成一套完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就導(dǎo)致了污染企業(yè)披露積極性不強(qiáng)，披露內(nèi)容混亂不堪等一系列問題，是我國亟需改變的現(xiàn)狀；最后，要獲取一套全面系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，需要政府、企業(yè)、社會(huì)群眾與會(huì)計(jì)學(xué)界通力合作，從實(shí)踐中得真知。我國環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步較晚，至今仍處于初級(jí)階段，因此可以合理借鑒國外先進(jìn)思想，引入其中成熟經(jīng)驗(yàn)，切不可故步自封。本文對(duì)于筆者是一份研究，更是一個(gè)學(xué)習(xí)的過程，勢必存在大量不足，仍需斟酌、改進(jìn)。蓋因筆者專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備有限，缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，鑒于我國環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)研究處在初步階段，在成文時(shí)缺乏足夠的理論研究作為參考，文章觀點(diǎn)可能稍顯淺薄，尤其在對(duì)策提出方面，是否在現(xiàn)實(shí)中具有可行性，仍需實(shí)踐證明。放眼未來，完善重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必不可少的步驟，只有通過完備法律的強(qiáng)制，企業(yè)開誠布公的披露自身環(huán)境信息，受國家、社會(huì)、個(gè)人多方監(jiān)督，才能迫使企業(yè)與投資人在環(huán)境與利益間作更好的權(quán)衡，徹底告別以生態(tài)環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)發(fā)展的舊時(shí)代。致謝寫完了這篇論文，在此過程中我得到的不是辛苦，不是壓力，而是收獲的成長與喜悅。在這次論文的寫作過程中我遇到了許多的困難與阻礙，但這些困難和阻礙都在老師和同學(xué)的幫助下一一化解了，我很感謝幫助過我的論文指導(dǎo)老師，老師總是耐心的為我檢查和修改論文，是老師無微不至的幫助和悉心的教導(dǎo)才讓我順利完成了本篇論文，在此我愿意拿出自己百分之百的誠意向我的論文指導(dǎo)老師表達(dá)我的謝意參考文獻(xiàn)何利.國內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究理論綜述[J].天津行政學(xué)院