2025年注會(huì)《會(huì)計(jì)》真題及答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。A.自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無(wú)需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不應(yīng)該攤銷(xiāo)也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)答案：B解析：選項(xiàng)A，自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試；選項(xiàng)D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不需要確認(rèn)被合并方在該項(xiàng)交易前未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2×25年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅1.56萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對(duì)外出售的，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資的成本。該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280（萬(wàn)元），增值稅可以抵扣，不計(jì)入成本。3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入在建工程項(xiàng)目成本的是()。A.在建工程試運(yùn)行收入B.建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益C.建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失D.為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼答案：D解析：選項(xiàng)A，在建工程試運(yùn)行收入沖減在建工程成本；選項(xiàng)B，建造期間工程物資盤(pán)盈凈收益沖減在建工程成本；選項(xiàng)C，建造期間工程物資盤(pán)虧凈損失計(jì)入在建工程成本；選項(xiàng)D，為在建工程項(xiàng)目取得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。4.2×25年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2×25年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2×25年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案：A解析：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。2×25年12月31日該債券投資的賬面價(jià)值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（萬(wàn)元）。5.下列各項(xiàng)關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益B.以本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利提供給職工的，按照該產(chǎn)品的成本和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬C.因辭退福利計(jì)劃而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，按照辭退職工提供服務(wù)的時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)侱.企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于設(shè)定提存計(jì)劃，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本答案：C解析：因辭退福利計(jì)劃而確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在辭退計(jì)劃滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用，而不是按照辭退職工提供服務(wù)的時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)偂?.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)的是()。A.因存貨市價(jià)上升轉(zhuǎn)回上年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.接受股東投資C.因固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助答案：A解析：選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)增加資產(chǎn)減值損失的貸方發(fā)生額，從而增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B，接受股東投資會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計(jì)入遞延收益，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配計(jì)入當(dāng)期損益，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。7.2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)租賃合同，將當(dāng)日購(gòu)入的一幢寫(xiě)字樓出租給乙公司，租賃期為2×25年1月1日至2×27年12月31日。該寫(xiě)字樓購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為3000萬(wàn)元，外購(gòu)時(shí)發(fā)生直接費(fèi)用10萬(wàn)元，為取得該寫(xiě)字樓所有權(quán)另支付了契稅60萬(wàn)元，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付完畢。不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.3000B.3010C.3070D.3450答案：C解析：外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=3000+10+60=3070（萬(wàn)元）。8.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限由10年變更為6年答案：B解析：選項(xiàng)A、D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。9.甲公司于2×25年1月1日以2000萬(wàn)元的銀行存款購(gòu)買(mǎi)乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。2×25年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，其他綜合收益增加100萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×25年因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.100B.120C.140D.160答案：A解析：甲公司對(duì)乙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司2×25年因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=500×20%=100（萬(wàn)元），其他綜合收益增加應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不影響投資收益。10.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是()。A.財(cái)政撥款B.即征即退的稅款C.行政無(wú)償劃撥的土地使用權(quán)D.直接減征的稅款答案：D解析：政府補(bǔ)助的主要形式包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。直接減征的稅款，企業(yè)并沒(méi)有直接從政府取得資產(chǎn)，不屬于政府補(bǔ)助。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有()。A.存貨B.應(yīng)收賬款C.開(kāi)發(fā)支出D.商譽(yù)答案：AB解析：選項(xiàng)C、D，開(kāi)發(fā)支出和商譽(yù)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。存貨和應(yīng)收賬款計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。2.下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有()。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地使用權(quán)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物答案：AC解析：投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。選項(xiàng)B，待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項(xiàng)D，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物，企業(yè)沒(méi)有所有權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有()。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)C.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整D.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量答案：ACD解析：選項(xiàng)B，只有企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)，才應(yīng)當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，而不是金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變。4.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入制造企業(yè)存貨成本的有()。A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.采購(gòu)原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失答案：ABD解析：選項(xiàng)C，自然災(zāi)害造成的原材料凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。5.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有()。A.銀行借款的利息B.債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)C.債券折價(jià)的攤銷(xiāo)D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)答案：ABC解析：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)沖減資本公積，不屬于借款費(fèi)用。6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的表述中，正確的有()。A.利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額B.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少C.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出D.利得是企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)的表述均符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)規(guī)定。7.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。A.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法B.存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%提高到10%D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為6年答案：ACD解析：選項(xiàng)B，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。8.下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)予以反映的有()。A.子公司向母公司支付現(xiàn)金股利B.子公司接受母公司追加的現(xiàn)金投資C.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金D.子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利答案：CD解析：選項(xiàng)A、B，屬于集團(tuán)內(nèi)部的現(xiàn)金流量，在合并現(xiàn)金流量表中不需要反映；選項(xiàng)C、D，子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金和子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，屬于集團(tuán)與外部的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。9.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的有()。A.先征后返的稅款B.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免C.增值稅出口退稅D.即征即退的稅款答案：AD解析：選項(xiàng)B，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補(bǔ)助；選項(xiàng)C，增值稅出口退稅實(shí)際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅，不屬于政府補(bǔ)助。10.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有()。A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，但貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例應(yīng)低于25%B.在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值C.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值D.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定。三、計(jì)算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為52萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，增值稅稅額為0.9萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）6月30日，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以銀行存款支付改造支出50萬(wàn)元，增值稅稅額為6.5萬(wàn)元。改造過(guò)程中，拆除部分部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，取得變價(jià)收入2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。（3）10月31日，該設(shè)備更新改造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算該設(shè)備2×25年1-6月應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×25年6月30日開(kāi)始設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司支付改造支出的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司拆除部分部件取得變價(jià)收入的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算該設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值，并編制設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。（7）計(jì)算該設(shè)備2×25年11-12月應(yīng)計(jì)提的折舊額，并編制會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)410（400+10）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52.9（52+0.9）貸：銀行存款462.9（2）該設(shè)備2×25年1-6月應(yīng)計(jì)提的折舊額=（410-20）÷10×6÷12=19.5（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用19.5貸：累計(jì)折舊19.5（3）2×25年6月30日開(kāi)始設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程390.5（410-19.5）累計(jì)折舊19.5貸：固定資產(chǎn)410（4）支付改造支出的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.5貸：銀行存款56.5（5）拆除部分部件取得變價(jià)收入的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款2貸：在建工程10營(yíng)業(yè)外收入8（6）該設(shè)備更新改造后的入賬價(jià)值=390.5+50-10=430.5（萬(wàn)元）設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)430.5貸：在建工程430.5（7）該設(shè)備2×25年11-12月應(yīng)計(jì)提的折舊額=（430.5-15）÷8×2÷12=8.66（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用8.66貸：累計(jì)折舊8.662.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，乙公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值；一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為150萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，并判斷是否需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）計(jì)算乙公司2×25年調(diào)整后的凈利潤(rùn)。（4）編制甲公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）2×25年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款1000（2）甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3000×30%=900（萬(wàn)元）初始投資成本1000萬(wàn)元大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900萬(wàn)元，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）乙公司2×25年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-（300-200）÷10-（150-100）÷5=480（萬(wàn)元）（4）甲公司確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整144（480×30%）貸：投資收益144（5）甲公司收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利30（100×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生的與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，向乙公司銷(xiāo)售一批商品，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該批商品的成本為800萬(wàn)元。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在收到商品后的3個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品的退貨率為10%。（2）3月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為退貨率應(yīng)為15%。（3）4月10日，退貨期滿(mǎn)，實(shí)際退貨量為120萬(wàn)元（不含增值稅），款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。要求：（1）編制甲公司1月1日銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司1月31日確認(rèn)估計(jì)退貨的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司3月31日調(diào)整估計(jì)退貨的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制甲公司4月10日退貨期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）1月1日銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900（1000×90%）預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款100（1000×10%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本720（800×90%）應(yīng)收退貨成本80（800×10%）貸：庫(kù)存商品800（2）1月31日確認(rèn)估計(jì)退貨的會(huì)計(jì)分錄：由于1月1日已經(jīng)確認(rèn)，此步驟無(wú)需額外分錄。（3）3月31日調(diào)整估計(jì)退貨的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50（1000×5%）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款50借：應(yīng)收退貨成本40（800×5%）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40（4）4月10日退貨期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款150應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）15.6（120×13%）貸：銀行存款135.6（120×1.13）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（150-120）借：庫(kù)存商品96（120÷1000×800）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24（150÷1000×8