2025年cpa注冊會計師會計題及參考答案一、單項選擇題1.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）A.確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.對存貨計提跌價準(zhǔn)備C.對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)確認(rèn)為短期借款()答案：D解析：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。選項A、B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項C體現(xiàn)可比性要求；選項D，附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，從法律形式上看企業(yè)已將票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了銀行，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)看，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，應(yīng)將其確認(rèn)為短期借款，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×25年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為390萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計算發(fā)出的成本為2800萬元（不含存貨跌價準(zhǔn)備）；年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年12月31日原材料的賬面價值是（）A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元()答案：D解析：期末原材料的賬面成本=2500+3000-2800=2700（萬元），因為年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元，所以年末原材料的賬面價值=2700-300=2400（萬元），這里需要注意題目中說的是賬面價值為2000萬元，可能是期初有存貨跌價準(zhǔn)備500萬元，但這并不影響期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量后的賬面價值計算，所以賬面價值為2400-200=2200（萬元）。3.甲公司采用出包方式建造固定資產(chǎn)。2×25年8月31日，某工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該工程項目發(fā)生如下支出：廠房工程支出100萬元，設(shè)備及安裝支出300萬元，支付工程項目管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等共計50萬元，進(jìn)行負(fù)荷試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬元，取得試車收入10萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年8月31日固定資產(chǎn)的入賬價值為（）A.470萬元B.460萬元C.450萬元D.430萬元()答案：A解析：固定資產(chǎn)的入賬價值=100+300+50+20-10=470（萬元）。工程項目管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；負(fù)荷試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本計入工程成本，試車收入沖減工程成本。4.2×25年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10500萬元（與賬面價值相等）。2×25年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×26年1月1日，甲公司又以銀行存款1000萬元從母公司處取得乙公司10%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜俣坠竞鸵夜静捎玫臅嬚吆蜁嬈陂g相同，甲公司2×26年1月1日進(jìn)一步取得乙公司股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）A.200萬元B.150萬元C.100萬元D.50萬元()答案：C解析：2×25年1月1日，初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額10500×20%=2100（萬元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，此時長期股權(quán)投資的賬面價值為2100萬元。2×25年度乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1000×20%=200（萬元），長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?100+200=2300（萬元）。2×26年1月1日，甲公司從母公司處取得乙公司10%的股權(quán)，屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并日，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為10500+1000=11500（萬元），甲公司取得該部分股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本=11500×（20%+10%）=3450（萬元），應(yīng)確認(rèn)的資本公積=3450-（2300+1000）=150（萬元），但由于是同一控制下企業(yè)合并，資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益，本題中沒有提及留存收益相關(guān)內(nèi)容，所以這里確認(rèn)的資本公積為100萬元。5.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)()答案：B解析：選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，可能會發(fā)生減值，需要進(jìn)行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。6.甲公司于2×25年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際年利率為4%。2×25年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）A.310883.48萬元B.310912.48萬元C.308348萬元D.308488.48萬元()答案：B解析：實際發(fā)行價格=313347-120+150=313377（萬元）。2×25年應(yīng)確認(rèn)的實際利息費用=313377×4%=12535.08（萬元），應(yīng)付利息=300000×5%=15000（萬元），攤銷的利息調(diào)整=15000-12535.08=2464.92（萬元）。2×25年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額=313377-2464.92=310912.48（萬元）。7.甲公司2×25年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2×25年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×25年基本每股收益是（）A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股D.0.82元/股()答案：B解析：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×1.2+2400×3/12×1.2=12720（萬股），基本每股收益=8200/12720=0.64（元/股）。8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2×25年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（）A.600萬元B.730萬元C.1000萬元D.1130萬元()答案：D解析：企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)計入管理費用的金額=500×2×（1+13%）=1130（萬元）。9.甲公司2×25年發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是（）A.因重新計算設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當(dāng)年度實現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給管理人員的利潤分享款D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額()答案：C解析：選項A，因重新計算設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險精算收益計入其他綜合收益，不影響凈利潤；選項B，因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動計入資本公積，不影響凈利潤；選項C，根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當(dāng)年度實現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給管理人員的利潤分享款計入管理費用，影響凈利潤；選項D，將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，不影響凈利潤。10.甲公司2×25年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）A.9970萬元B.10000萬元C.89970萬元D.89730萬元()答案：D解析：發(fā)行費用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照公允價值比例進(jìn)行分?jǐn)?，?fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=300×90000/100000=270（萬元），甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化()答案：BCD解析：選項A，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更；選項B、C、D屬于會計政策變更。2.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）A.采購?fù)局械暮侠頁p耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用()答案：AC解析：選項B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益；選項D，存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，一般應(yīng)計入當(dāng)期損益，但如果是為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。3.下列各項中，可能會引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（）A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額B.注銷庫存股C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免D.采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動()答案：BD解析：選項A，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益；選項B，注銷庫存股時，可能會沖減資本公積——股本溢價；選項C，應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免計入營業(yè)外收入；選項D，采用權(quán)益法核算，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整資本公積——其他資本公積。4.下列各項中，屬于企業(yè)利得的有（）A.出租投資性房地產(chǎn)取得的收入B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動收益()答案：CD解析：選項A，出租投資性房地產(chǎn)取得的收入屬于日?；顒赢a(chǎn)生的收入，不屬于利得；選項B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的部分計入資本公積——資本溢價，不屬于利得；選項C，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于利得；選項D，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動收益計入其他綜合收益，屬于利得。5.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均采用發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示()答案：ABCD解析：以上選項均符合外幣財務(wù)報表折算的相關(guān)規(guī)定。6.下列各項中，屬于借款費用的有（）A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費()答案：ABC解析：借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費不屬于借款費用。7.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的會計處理中，正確的有（）A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益()答案：ABCD解析：以上選項均符合政府補(bǔ)助的會計處理原則。8.下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值的有（）A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額()答案：BD解析：選項A，債權(quán)人同意減免的債務(wù)不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，于發(fā)生時計入財務(wù)費用，不計入重組后負(fù)債賬面價值；選項B、D應(yīng)計入重組后負(fù)債賬面價值。9.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的表述中，正確的有（）A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用應(yīng)計入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用應(yīng)計入當(dāng)期損益C.購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額D.企業(yè)合并中與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入()答案：ABCD解析：以上選項均符合企業(yè)合并中相關(guān)費用的會計處理規(guī)定。10.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）A.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)C.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致D.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回()答案：ABC解析：選項D，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但部分資產(chǎn)如存貨、金融資產(chǎn)等的減值損失可以轉(zhuǎn)回。三、計算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計1000萬元（不含增值稅），在2×25年至2×29年的5年內(nèi)，每年年末支付200萬元。2×25年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費和相關(guān)稅費160萬元，已用銀行存款付訖。2×25年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費40萬元，已用銀行存款付訖。假定折現(xiàn)率為10%，（P/A，10%，5）=3.7908。（2）2×25年12月31日，甲公司對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，其可收回金額為700萬元。要求：（1）計算甲公司購入設(shè)備的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算2×25年應(yīng)確認(rèn)的融資費用，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷該設(shè)備是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄。答案（1）①計算購入設(shè)備的入賬價值：設(shè)備購買價款的現(xiàn)值=200×（P/A，10%，5）=200×3.7908=758.16（萬元）設(shè)備的入賬價值=758.16+160+40=958.16（萬元）②編制相關(guān)會計分錄：2×25年1月1日：借：在建工程758.16未確認(rèn)融資費用241.84貸：長期應(yīng)付款1000借：在建工程160貸：銀行存款1602×25年12月31日：借：在建工程40貸：銀行存款40借：固定資產(chǎn)958.16貸：在建工程958.16（2）2×25年應(yīng)確認(rèn)的融資費用=758.16×10%=75.82（萬元）借：財務(wù)費用75.82貸：未確認(rèn)融資費用75.82（3）該設(shè)備的賬面價值=958.16（萬元），可收回金額為700萬元，發(fā)生減值。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=958.16-700=258.16（萬元）借：資產(chǎn)減值損失258.16貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備258.162.甲公司2×25年發(fā)生如下與股份支付相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2×25年1月1日，甲公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從2×25年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股4元的價格購買10萬股甲公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。（2）2×25年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。（3）2×26年又有5名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為15%。（4）2×27年又有3名管理人員離開。2×27年12月31日，剩余管理人員全部行權(quán)。要求：（1）計算2×25年、2×26年和2×27年應(yīng)確認(rèn)的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。（2）編制2×27年12月31日管理人員行權(quán)時的會計分錄。答案（1）①2×25年：應(yīng)確認(rèn)的費用=100×10×（1-20%）×15×1/3=4000（萬元）借：管理費用4000貸：資本公積——其他資本公積4000②2×26年：應(yīng)確認(rèn)的費用=100×10×（1-15%）×15×2/3-4000=4500（萬元）借：管理費用4500貸：資本公積——其他資本公積4500③2×27年：應(yīng)確認(rèn)的費用=（100-10-5-3）×10×15-4000-4500=3700（萬元）借：管理費用3700貸：資本公積——其他資本公積3700（2）2×27年12月31日管理人員行權(quán)時：收到的款項=（100-10-5-3）×10×4=3280（萬元）資本公積——其他資本公積累計金額=4000+4500+3700=12200（萬元）股本=（100-10-5-3）×10×1=820（萬元）資本公積——股本溢價=3280+12200-820=14660（萬元）借：銀行存款3280資本公積——其他資本公積12200貸：股本820資本公積——股本溢價14660四、綜合題1.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×25年發(fā)生的與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×25年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從證券市場購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元（與賬面價值相等）。（2）2×25年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。（3）2×25年乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升200萬元。（4）2×26年1月1日，甲公司又以銀行存款3000萬元從乙公司其他股東處購入乙公司30%的股權(quán)，至此能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。（5）2×26年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年與該投資相關(guān)的會計分錄。（2）計算甲公司2×26年1月1日再次取得投資后長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2×26年與該投資相關(guān)的會計分錄。答案（1）①2×25年1月1日：初始投資成本2000萬元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額7000×30%=2100（萬元），應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本2100貸：銀行存款2000營業(yè)外收入100②2×25年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元：甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000×30%=300（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整300貸：投資收益300③2×25年乙公司提取盈余公積100萬元，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，甲公司不做賬務(wù)處理。④2×25年乙公司其他債權(quán)投資公允價值上升200萬元：甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200×30%=60（萬元）借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60（2）2×26年1月1日，甲公司再次取得投資后，形成非同一控制下的企業(yè)合并。原投資的賬面價值=2100+300+60=2460（萬元）再次取得投資后長期股權(quán)投資的賬面價值=2460+3000=5460（萬元）借：長期股權(quán)投資5460貸：長期股權(quán)投資——投資成本2100——損益調(diào)整300——其他綜合收益60銀行存款3000（3）①2×26年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，成本法下不做賬務(wù)處理。②2×26年乙公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元：借：應(yīng)收股利300（500×60%）貸：投資收益300###2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×25年發(fā)生的與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為500萬元（不含增值稅），成本為300萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。根據(jù)合同約定，乙公司有權(quán)在收到商品后的3個月內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率為10%。（2）2×25年3月31日，退貨期滿，實際退貨率為8%，甲公司已將退回的商品驗收入庫，并以銀行存款支付了退貨款。（3）2×25年5月1日，甲公司與丙公司簽訂一項勞務(wù)合同，為丙公司提供一項為期3個月的勞務(wù)服務(wù)，合同總收入為300萬元，預(yù)計總成本為200萬元。至2×25年6月30日，甲公司實際發(fā)生勞務(wù)成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生勞務(wù)成本80萬元。甲公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。（4）2×25年7月1日，甲公司向丁公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2