2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)模擬試題與解析考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題1.下列項(xiàng)目中，屬于永久性差異的是（）。A.因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致的交易或事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)B.納稅人以經(jīng)營租賃方式租入資產(chǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)提的租金費(fèi)用與稅前扣除的租賃費(fèi)不一致產(chǎn)生的差異C.企業(yè)因確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異D.企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定超過扣除限額的部分，未來期間可稅前扣除2.甲公司2024年12月31日某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。假定該差異在未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，甲公司適用的所得稅稅率為25%，則該固定資產(chǎn)對(duì)2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額為（）萬元。A.100B.150C.200D.03.下列關(guān)于遞延所得稅負(fù)債的表述中，正確的是（）。A.對(duì)于商譽(yù)的減值損失，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予以確認(rèn)B.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不一定以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間為限C.遞延所得稅負(fù)債通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映納稅影響金額在預(yù)期轉(zhuǎn)回期間內(nèi)的時(shí)間價(jià)值4.甲公司2024年因某項(xiàng)交易確認(rèn)了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，該差異預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)轉(zhuǎn)回。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來3年適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生重大變化。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為（）萬元。A.50B.75C.150D.2005.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用確認(rèn)的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)期所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅金額B.遞延所得稅是根據(jù)當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異計(jì)算確定的C.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅D.如果某項(xiàng)交易在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，但在稅法上不允許稅前扣除，則一定會(huì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.甲公司2024年實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定不考慮其他事項(xiàng)，下列各項(xiàng)中，會(huì)影響甲公司2024年度應(yīng)交所得稅金額的是（）。A.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的某項(xiàng)資產(chǎn)減值損失80萬元，稅法上該損失在未來期間不允許稅前扣除B.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的某項(xiàng)政府補(bǔ)助收入50萬元，稅法上該收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額C.會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值模式計(jì)提的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬元D.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的某項(xiàng)廣告費(fèi)支出60萬元，稅法規(guī)定該支出超過扣除限額的部分，可以在未來三年內(nèi)依次稅前扣除7.甲公司2024年12月31日因某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。假定該遞延所得稅資產(chǎn)在2025年12月31日尚未轉(zhuǎn)回，但可收回金額下降，預(yù)計(jì)未來期間無法從該預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回的金額中獲益，甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（）。A.確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債B.將原先確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益C.不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.將原先確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)出計(jì)入留存收益8.下列關(guān)于企業(yè)合并中所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.購買方在購買日應(yīng)確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的遞延所得稅B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因商譽(yù)減值損失確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入商譽(yù)減值準(zhǔn)備科目C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅，應(yīng)予以抵銷D.購買日因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)計(jì)入合并商譽(yù)9.甲公司2024年1月1日購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提攤銷，稅法上允許采用加速折舊法計(jì)提攤銷。2024年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為160萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，則2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的影響金額為（）萬元。A.10B.20C.5D.010.下列交易或事項(xiàng)中，不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)范范圍的是（）。A.企業(yè)確認(rèn)的因債務(wù)重組計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失B.企業(yè)確認(rèn)的因政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失C.企業(yè)持有至到期投資發(fā)生的利息調(diào)整的攤銷，導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異D.企業(yè)以支付現(xiàn)金方式購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異二、多項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于暫時(shí)性差異的表述中，正確的有（）。A.暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異B.暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少或增加未來的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額C.永久性差異是對(duì)本期和未來期間的應(yīng)納稅所得額會(huì)產(chǎn)生影響，但影響金額不同D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的前提是存在可抵扣暫時(shí)性差異，且相關(guān)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按照預(yù)期收回該未來經(jīng)濟(jì)利益期間適用的稅率計(jì)算確定B.企業(yè)對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)以可能取得的稅收優(yōu)惠為依據(jù)確認(rèn)C.與商譽(yù)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)一般不予確認(rèn)D.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)考慮其可實(shí)現(xiàn)性3.下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的有（）。A.資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定不允許稅前扣除B.負(fù)債在會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.會(huì)計(jì)上確認(rèn)的某項(xiàng)政府補(bǔ)助收入，稅法上規(guī)定在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)4.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要抵銷的內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅項(xiàng)目可能包括（）。A.內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款產(chǎn)生的遞延所得稅B.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，與子公司個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)之間的抵銷C.內(nèi)部交易形成的存貨，在母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，與子公司個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)之間的抵銷D.內(nèi)部交易形成的長期股權(quán)投資，在投資企業(yè)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，與被投資企業(yè)個(gè)別報(bào)表中相應(yīng)所有者權(quán)益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)之間的抵銷（假定不考慮商譽(yù)等）5.下列關(guān)于所得稅費(fèi)用列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.所得稅費(fèi)用通常在利潤表中的“營業(yè)利潤”之后、“利潤總額”之前列示B.當(dāng)期所得稅和遞延所得稅通常作為所得稅費(fèi)用的兩個(gè)主要組成部分單獨(dú)列示C.如果遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)金額重大，應(yīng)在附注中單獨(dú)列示D.所得稅費(fèi)用也可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，例如在會(huì)計(jì)合并時(shí)確認(rèn)遞延所得稅三、計(jì)算題1.甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目如下（單位：萬元）：*交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2000*交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1800*固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000*固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10000（假定無殘值，預(yù)計(jì)使用年限均為5年，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法折舊，無減值）*預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值500*預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)0（稅法規(guī)定該預(yù)計(jì)負(fù)債未來期間不允許稅前扣除）*遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額30（均為可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)）*遞延所得稅負(fù)債賬面余額0甲公司2024年度利潤表中所得稅費(fèi)用項(xiàng)目為-50萬元（即遞延所得稅收益大于當(dāng)期所得稅）。假定甲公司2024年無其他影響所得稅的事項(xiàng)，且2024年適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生重大變化。不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算甲公司2024年度的：（1）當(dāng)期所得稅；（2）2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額；（3）2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)有的余額。2.甲公司2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：（1）2024年1月1日，以800萬元的價(jià)格購買一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，會(huì)計(jì)上采用直線法攤銷，稅法上允許采用加速折舊法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限也為5年。假定無殘值。（2）2024年12月31日，因該無形資產(chǎn)的使用，會(huì)計(jì)上計(jì)提了160萬元的累計(jì)攤銷，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為640萬元。稅法規(guī)定按加速折舊法計(jì)算，至2024年12月31日累計(jì)攤銷為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。（3）2024年12月31日，甲公司因某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)40萬元。假定該遞延所得稅資產(chǎn)在2025年12月31日尚未轉(zhuǎn)回，但預(yù)計(jì)未來期間無法從該預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回的金額中獲益。（4）甲公司2024年度利潤總額為1000萬元。假定不考慮其他事項(xiàng)。假定甲公司2024年適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生重大變化。不考慮其他因素，請(qǐng)計(jì)算甲公司2024年度：（1）該項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)2024年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額；（2）因遞延所得稅資產(chǎn)減值對(duì)2024年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)出）金額；（3）甲公司2024年度的當(dāng)期所得稅；（4）甲公司2024年度的遞延所得稅。四、綜合題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目及相關(guān)情況如下（單位：萬元）：*交易性金融資產(chǎn)2000（賬面價(jià)值）*其中：成本1800*公允價(jià)值變動(dòng)損益200*固定資產(chǎn)8000（賬面價(jià)值）*其中：原值9000*累計(jì)折舊1000（會(huì)計(jì)折舊）*累計(jì)減值準(zhǔn)備0（會(huì)計(jì)無減值，稅法計(jì)提的折舊為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，無殘值，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊）*預(yù)計(jì)負(fù)債500（賬面價(jià)值，稅法不允許稅前扣除）*遞延所得稅資產(chǎn)30（賬面余額，均為可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)）*應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交）260（主要為購進(jìn)貨物未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，假定未來期間能夠抵扣）*未分配利潤5000假定：（1）甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為200萬元（增加），“資產(chǎn)減值損失”為0。（2）甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的“銷售商品、提供勞務(wù)確認(rèn)的收入”為10000萬元，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（主要為利息費(fèi)用）為200萬元。（3）甲公司2024年度利潤表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為600萬元。（4）甲公司2024年度適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生重大變化。（5）假定不考慮其他影響所得稅的事項(xiàng)。請(qǐng)根據(jù)上述資料，編制甲公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交）”項(xiàng)目相關(guān)的調(diào)整分錄。2.甲公司2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目如下（單位：萬元）：*固定資產(chǎn)（母公司個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值8000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)10000萬元；子公司個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值4000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬元）*長期股權(quán)投資5000（對(duì)子公司的投資，采用成本法核算）*其中：母公司個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值為4500萬元*子公司所有者權(quán)益6000（其中：資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3000萬元）*商譽(yù)1000（合并時(shí)產(chǎn)生）假定：（1）合并時(shí)確定的商譽(yù)未發(fā)生減值。（2）上述固定資產(chǎn)在母公司和子公司個(gè)別報(bào)表中均無減值準(zhǔn)備，且預(yù)計(jì)使用年限均為5年，無殘值，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊。（3）子公司2024年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，已全部計(jì)入其未分配利潤。（4）甲公司2024年度適用的所得稅稅率為25%，子公司適用的所得稅稅率也為25%。（5）假定不考慮其他內(nèi)部交易及其他影響所得稅的事項(xiàng)。請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2024年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，并編制相關(guān)的抵銷分錄。---試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.D解析思路：永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，但不會(huì)影響以后期間納稅所得的差異。選項(xiàng)D，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅法規(guī)定超過扣除限額的部分，未來期間可稅前扣除，這意味著本期稅前扣除的金額與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用金額不同，且這種差異在未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，屬于永久性差異。2.D解析思路：賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但題目中假設(shè)該差異在未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，這意味著雖然存在可抵扣暫時(shí)性差異，但不會(huì)在未來產(chǎn)生稅盾效應(yīng)，因此不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。3.B解析思路：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間為限。如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間超過一個(gè)納稅年度，則遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值。選項(xiàng)A，商譽(yù)的減值損失確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)通常不予確認(rèn)。選項(xiàng)C，遞延所得稅負(fù)債通常計(jì)入所得稅費(fèi)用，除非是特定情況如企業(yè)合并。選項(xiàng)D，遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量反映的是預(yù)計(jì)稅影響，不直接涉及時(shí)間價(jià)值。4.D解析思路：遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用的所得稅稅率。本題中，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬元，適用稅率為25%，因此遞延所得稅負(fù)債=200×25%=200萬元。雖然預(yù)計(jì)未來轉(zhuǎn)回，但在確認(rèn)時(shí)是按當(dāng)期適用稅率計(jì)算的。5.D解析思路：當(dāng)期所得稅是基于稅法計(jì)算應(yīng)交的稅額，遞延所得稅是基于暫時(shí)性差異計(jì)算的未來稅影響。所得稅費(fèi)用是兩者的合計(jì)。如果某項(xiàng)交易在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，但在稅法上不允許稅前扣除，這會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，增加所得稅費(fèi)用。但存在會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上允許稅前扣除的情況，此時(shí)也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，影響所得稅費(fèi)用。因此，并非一定會(huì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。6.A解析思路：應(yīng)交所得稅是基于稅法規(guī)定計(jì)算的本期應(yīng)交稅額。選項(xiàng)A，會(huì)計(jì)確認(rèn)的減值損失稅法上不允許扣除，產(chǎn)生永久性差異，影響應(yīng)納稅所得額，從而影響應(yīng)交所得稅。選項(xiàng)B，政府補(bǔ)助稅法上計(jì)入應(yīng)納稅所得額，與會(huì)計(jì)處理一致，不影響應(yīng)交所得稅。選項(xiàng)C和D，公允價(jià)值變動(dòng)和廣告費(fèi)超限額部分的處理，產(chǎn)生的是暫時(shí)性差異，影響的是遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅。7.B解析思路：當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)性下降，意味著未來期間無法轉(zhuǎn)回的金額減少，原先確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)需要轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)出的金額計(jì)入當(dāng)期損益，通常計(jì)入所得稅費(fèi)用，減少所得稅費(fèi)用。8.D解析思路：購買日因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)計(jì)入合并商譽(yù)的初始確認(rèn)金額中，而不是計(jì)入所得稅費(fèi)用。選項(xiàng)A、B、C的表述均正確。9.C解析思路：賬面價(jià)值160萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)180萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬元。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率=20×25%=5萬元。10.D解析思路：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》主要規(guī)范企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)A、B、C均屬于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。選項(xiàng)D，以支付現(xiàn)金方式購入固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)范的內(nèi)容，雖然涉及所得稅會(huì)計(jì)處理，但準(zhǔn)則本身主要規(guī)范的是后續(xù)期間的所得稅影響。二、多項(xiàng)選擇題1.A,B,D解析思路：暫時(shí)性差異是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異（A正確）。暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)影響未來期間的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額（B正確）。永久性差異是本期發(fā)生，但未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，影響本期和未來期間的應(yīng)納稅所得額，但影響金額不同（C錯(cuò)誤）。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：存在可抵扣暫時(shí)性差異，且未來期間很可能取得用來抵扣該差異的應(yīng)納稅所得額（通常與未來經(jīng)濟(jì)利益流入相關(guān)，D正確）。2.A,D解析思路：遞延所得稅資產(chǎn)按照預(yù)期收回相關(guān)未來經(jīng)濟(jì)利益期間適用的稅率計(jì)算（A正確）。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)基于未來經(jīng)濟(jì)利益的可實(shí)現(xiàn)性，而非可能取得的稅收優(yōu)惠（B錯(cuò)誤）。與商譽(yù)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，由于其特殊性，一般不予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（C表述不完全準(zhǔn)確，通常不予確認(rèn)）。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)需要考慮其可實(shí)現(xiàn)性，即未來是否有可能獲得用于抵扣的應(yīng)納稅所得額（D正確）。3.A,B,D解析思路：產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的情況，可能導(dǎo)致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)A，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，也產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)確認(rèn)政府補(bǔ)助收入，稅法上計(jì)入應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而非遞延所得稅負(fù)債。選項(xiàng)D，企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法上不計(jì)提折舊或攤銷），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4.B,C解析思路：合并報(bào)表抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅，主要是針對(duì)內(nèi)部交易導(dǎo)致的暫時(shí)性差異在個(gè)別報(bào)表中已分別確認(rèn)遞延所得稅，在合并報(bào)表層面需要予以抵銷。選項(xiàng)B，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，母公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)）與子公司相應(yīng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）應(yīng)抵銷。選項(xiàng)C，內(nèi)部交易形成的存貨，期末結(jié)轉(zhuǎn)至成本時(shí)，母公司確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)）與子公司相應(yīng)存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（因賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)）應(yīng)抵銷。選項(xiàng)A，內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，通常是零和抵銷，不涉及遞延所得稅的抵銷。選項(xiàng)D，內(nèi)部交易形成的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的遞延所得稅，通常不直接與其他資產(chǎn)/權(quán)益產(chǎn)生的遞延所得稅進(jìn)行簡單抵銷，而是整體考慮。5.A,B,C解析思路：所得稅費(fèi)用在利潤表中通常在“營業(yè)利潤”之后、“利潤總額”之前列示（A正確）。當(dāng)期所得稅和遞延所得稅是構(gòu)成所得稅費(fèi)用的兩部分主要來源，通常單獨(dú)列示（B正確）。如果遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)金額重大，需要在附注中單獨(dú)列示其金額和構(gòu)成（C正確）。所得稅費(fèi)用通常計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入所有者權(quán)益的情況較少，僅在特定業(yè)務(wù)如會(huì)計(jì)合并中確認(rèn)遞延所得稅可能影響合并商譽(yù)等所有者權(quán)益項(xiàng)目，但所得稅費(fèi)用主體仍計(jì)入損益（D錯(cuò)誤）。三、計(jì)算題1.（1）當(dāng)期所得稅=50-(-50)=100（萬元）（2）遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的金額=(2000-1800)+500=700（萬元）。原遞延所得稅資產(chǎn)30萬元，因此應(yīng)增加700-30=670（萬元），計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。（3）遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有的余額=(10000-8000)=2000（萬元）。原遞延所得稅負(fù)債為0，因此應(yīng)有余額2000萬元，即確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元。或：遞延所得稅負(fù)債=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額-遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)出額=2000-0=2000（萬元）。相關(guān)分錄（若要求）：（2）借：遞延所得稅資產(chǎn)670貸：所得稅費(fèi)用670（3）借：所得稅費(fèi)用2000貸：遞延所得稅負(fù)債20002.（1）該項(xiàng)無形資產(chǎn)對(duì)2024年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(600-640)×25%=-40×25%=-10（萬元），即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元。（2）因遞延所得稅資產(chǎn)減值對(duì)2024年度確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)出）金額=40×25%=10（萬元），即確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債10萬元。（3）甲公司2024年度的當(dāng)期所得稅=利潤總額-遞延所得稅收益（資產(chǎn)增加+資產(chǎn)轉(zhuǎn)出-負(fù)債增加）=1000-(10-10)=1000（萬元）。（注：這里假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)增加和轉(zhuǎn)出影響的是所得稅費(fèi)用/遞延所得稅收益，即-（資產(chǎn)增加-負(fù)債增加）。若遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)出計(jì)入其他綜合收益，則對(duì)當(dāng)期所得稅無直接影響，但會(huì)影響所得稅費(fèi)用總額。按常規(guī)計(jì)入所得稅費(fèi)用，則影響當(dāng)期所得稅。此處按影響當(dāng)期所得稅計(jì)算。）（4）甲公司2024年度的遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅負(fù)債增加=(10-30)+(-10)=-30-10=-40（萬元），即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元。相關(guān)分錄（若要求）：（1）借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：所得稅費(fèi)用10（2）借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10（3）借：所得稅費(fèi)用1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000（假設(shè)不考慮其他影響）（4）借：遞延所得稅資產(chǎn)40貸：所得稅費(fèi)用40四、綜合題1.（1）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50萬元。（2）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)9000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000×25%=250萬元。（3）預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異500萬元。確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=500×25%=125萬元。（4）應(yīng)交增值稅（未交）260萬元，視為企業(yè)未來需繳納的稅額，相當(dāng)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異260萬元。確認(rèn)遞