2025年稅法考試焦點(diǎn)難題試題及答案居民個人李某2024年取得以下收入及支出：每月工資薪金收入45,000元（已扣除“三險一金”6,000元/月）；為某設(shè)計公司提供制圖服務(wù)，3月取得勞務(wù)報酬30,000元，9月取得勞務(wù)報酬50,000元；出版專業(yè)書籍獲得稿酬80,000元；購買基金取得分紅收入20,000元（其中10,000元為持有期超過1年的股息）；因交通事故獲得保險賠款150,000元；全年發(fā)生符合條件的大病醫(yī)療支出180,000元（醫(yī)保報銷120,000元，個人負(fù)擔(dān)60,000元，有醫(yī)保部門憑證）；專項附加扣除：子女教育（2個子女）每月2,000元，住房租金（直轄市）每月1,500元，贍養(yǎng)老人（獨(dú)生子女）每月2,000元；已預(yù)繳工資薪金個稅80,000元，勞務(wù)報酬預(yù)繳個稅（30,000×80%×30%2,000）+（50,000×80%×40%7,000）=5,200+9,000=14,200元，稿酬預(yù)繳個稅80,000×80%×70%×20%=8,960元，基金分紅預(yù)繳個稅（20,00010,000）×20%=2,000元。要求：計算李某2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。答案及解析：1.綜合所得收入額：工資薪金收入額=45,000×12=540,000元（已扣除“三險一金”，全額計入）；勞務(wù)報酬收入額=(30,000+50,000)×80%=64,000元；稿酬收入額=80,000×80%×70%=44,800元；基金分紅（分類所得）、保險賠款（免稅）不計入綜合所得。綜合所得收入額合計=540,000+64,000+44,800=648,800元。2.扣除項目：減除費(fèi)用=60,000元；專項附加扣除=（2,000+1,500+2,000）×12=5,500×12=66,000元；大病醫(yī)療扣除=個人負(fù)擔(dān)超過15,000元部分=60,00015,000=45,000元；總扣除=60,000+66,000+45,000=171,000元。3.應(yīng)納稅所得額：648,800171,000=477,800元。4.應(yīng)納稅額：適用稅率30%，速算扣除數(shù)52,920元（超過300,000元至420,000元部分稅率25%，速算扣除數(shù)31,920；超過420,000元至660,000元部分稅率30%，速算扣除數(shù)52,920）；應(yīng)納稅額=477,800×30%52,920=143,34052,920=90,420元。5.已預(yù)繳稅額：工資薪金80,000元+勞務(wù)報酬14,200元+稿酬8,960元=103,160元（基金分紅預(yù)繳的2,000元不參與綜合所得匯算）。6.應(yīng)退稅額：103,16090,420=12,740元。乙公司為高新技術(shù)企業(yè)（2024年通過重新認(rèn)定），2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：主營業(yè)務(wù)收入8,000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1,000萬元（出租專利技術(shù)使用權(quán)）；研發(fā)費(fèi)用支出1,500萬元（其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用400萬元，境外機(jī)構(gòu)實際研發(fā)支出300萬元；研發(fā)人員工資600萬元，含外聘研發(fā)人員勞務(wù)報酬100萬元；研發(fā)設(shè)備折舊200萬元，該設(shè)備同時用于生產(chǎn)，按工時比例分?jǐn)偅邪l(fā)使用占比70%）；投資收益：從境內(nèi)子公司（非上市）分回股息300萬元，轉(zhuǎn)讓上市公司股票凈收益200萬元；營業(yè)外支出：通過公益性社會組織捐贈200萬元（符合稅前扣除條件），稅收滯納金10萬元；會計利潤=8,000+1,000+300+200（成本費(fèi)用及稅金）=2,500萬元（已含研發(fā)費(fèi)用1,500萬元）；已知：高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅率15%，研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例2025年調(diào)整為120%，委托境外研發(fā)費(fèi)用按實際發(fā)生額80%且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分加計扣除。要求：計算乙公司2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。答案及解析：1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除調(diào)整：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=1,500400=1,100萬元（需剔除委托境外部分）；委托境外研發(fā)費(fèi)用可加計扣除額=min(400×80%=320萬元，境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用×2/3)。境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用需調(diào)整：外聘研發(fā)人員勞務(wù)報酬100萬元可全額計入；研發(fā)設(shè)備折舊=200×70%=140萬元；調(diào)整后境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=600（人員工資）+（1,100600200）（直接投入等）+140（折舊）=600+300+140=1,040萬元；境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用2/3=1,040×2/3≈693.33萬元＞320萬元，故委托境外可加計扣除320萬元；總加計扣除額=1,040×120%+320×120%=（1,040+320）×1.2=1,360×1.2=1,632萬元；會計已列支研發(fā)費(fèi)用1,500萬元，稅法允許額外加計1,632萬元，應(yīng)納稅所得額調(diào)減1,632萬元。2.投資收益調(diào)整：從子公司分回股息300萬元（符合條件的居民企業(yè)間股息免稅），調(diào)減300萬元；轉(zhuǎn)讓上市公司股票凈收益200萬元（應(yīng)稅），無需調(diào)整。3.公益性捐贈調(diào)整：公益性捐贈扣除限額=2,500×12%=300萬元，實際捐贈200萬元≤300萬元，無需調(diào)整；稅收滯納金10萬元不得扣除，調(diào)增10萬元。4.應(yīng)納稅所得額：2,500（會計利潤）1,632（研發(fā)加計）300（股息免稅）+10（滯納金）=578萬元。5.應(yīng)納稅額：578×15%=86.7萬元。丙公司為增值稅一般納稅人，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售自產(chǎn)設(shè)備取得含稅收入2,260萬元（稅率13%）；提供設(shè)備安裝服務(wù)取得含稅收入339萬元（與設(shè)備銷售合同合并簽訂，未分別核算）；進(jìn)口原材料一批，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格1,000萬元，關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率13%；購進(jìn)生產(chǎn)用燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額80萬元（其中20%用于集體福利）；支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額10萬元（運(yùn)輸服務(wù)用于設(shè)備銷售和安裝）；上期留抵稅額50萬元；已知：2025年政策規(guī)定，混合銷售按主營業(yè)務(wù)稅率計稅（丙公司主營業(yè)務(wù)為設(shè)備銷售）。要求：計算丙公司2024年12月增值稅應(yīng)納稅額及期末留抵稅額。答案及解析：1.銷項稅額：混合銷售按設(shè)備銷售稅率13%計稅，銷項稅額=(2,260+339)÷(1+13%)×13%=2,599÷1.13×13%=2,300×13%=299萬元。2.進(jìn)項稅額：進(jìn)口原材料進(jìn)項稅額=(1,000+1,000×10%)×13%=1,100×13%=143萬元；燃料進(jìn)項稅額=80×(120%)=64萬元（20%用于集體福利不可抵扣）；運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額=10萬元（全額抵扣）；進(jìn)項稅額合計=143+64+10=217萬元。3.應(yīng)納稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額=29921750=32萬元（無留抵稅額）。丁公司為跨境電商平臺企業(yè)（一般納稅人），2024年業(yè)務(wù)如下：向境內(nèi)消費(fèi)者銷售進(jìn)口化妝品（保稅模式），訂單總額（含關(guān)稅、增值稅）5,650萬元（關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅稅率15%，增值稅稅率13%）；為境外商家提供平臺推廣服務(wù)，取得含稅收入1,060萬元（完全在境外消費(fèi)）；支付境外技術(shù)服務(wù)費(fèi)212萬元（取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳完稅憑證，稅率6%）；已知：跨境電商零售進(jìn)口商品單次交易限值5,000元，年度限值26,000元，關(guān)稅稅率0%（未超限值），增值稅、消費(fèi)稅按法定應(yīng)納稅額70%征收。要求：計算丁公司2024年應(yīng)代扣代繳及自身應(yīng)繳納的增值稅。答案及解析：1.跨境零售進(jìn)口增值稅（由丁公司代扣代繳）：關(guān)稅=0（未超限值）；組成計稅價格=（完稅價格+關(guān)稅）÷(1消費(fèi)稅稅率)=5,650÷(1+13%)÷(115%)=5,000÷0.85≈5,882.35萬元（注：訂單總額含增值稅，需先價稅分離）；應(yīng)納消費(fèi)稅=5,882.35×15%=882.35萬元；應(yīng)納增值稅=(5,882.35+882.35)×13%=6,764.7×13%≈879.41萬元；實際繳納增值稅=879.41×70%≈615.59萬元（丁公司代扣代繳）。2.平臺推廣服務(wù)增值稅：完全在境外消費(fèi)的推廣服務(wù)適用零稅率，銷項稅額0。3.支付境外技術(shù)服務(wù)費(fèi)代扣代繳增值稅：代扣代繳增值稅=212÷(1+6%)×6%=12萬元。4.丁公司自身應(yīng)繳納增值稅：無銷項，進(jìn)項可抵扣代扣代繳的12萬元（取得完稅憑證），但無應(yīng)納稅額。戊公司為燃煤電廠，2024年12月排放應(yīng)稅污染物如下：二氧化硫：排放量800千克，污染當(dāng)量值0.95千克；氮氧化物：排放量500千克，污染當(dāng)量值0.95千克；一般性粉塵：排放量1,000千克，污染當(dāng)量值4千克；所在省大氣污染物稅額為12元/污染當(dāng)量，水污染物稅額為20元/污染當(dāng)量（無廢水排放）；當(dāng)月因污染防治設(shè)施升級，二氧化硫排放量較上月減少40%（符合《環(huán)境保護(hù)稅法》減征條件）。要求：計算戊公司2024年12月應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅。答案及解析：1.污染當(dāng)量數(shù)計算：二氧化硫=800÷0.95≈842.11；氮氧化物=500÷0.95≈526.32；一般性粉塵=1,000÷4=250；合計=84