［本章內(nèi)容］1.收入的確認(rèn)、計量、記錄及報告；2.費用的確認(rèn)、分類及核算計量；3.利潤的構(gòu)成及報告第十章所有者權(quán)益第十二章收入、費用及利潤［學(xué)習(xí)目標(biāo)］1.掌握收入的確認(rèn)及計量原則;2.掌握商品銷售收入的核算方法;3.掌握勞務(wù)收入核算原則;4.費用的確認(rèn)及核算;5.掌握利潤的構(gòu)成及報告；第一節(jié)收入一、收入概述（一）收入的概念及特點收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入的特點體現(xiàn)如下：1.日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；2.表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或兩者兼而有之；3.能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；4.只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（二）收入的分類1.按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入、建造合同收入等。2.按照企業(yè)從事日常活動在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。（三）收入的確認(rèn)原則和方法確認(rèn)：是指決定交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄或?qū)⒅罱K納入財務(wù)報表的過程。1.收入的確認(rèn)原則（1）收入的確認(rèn)必須注重交易的經(jīng)濟實質(zhì)：具有不可轉(zhuǎn)回的特征，并將風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；（2）收入的確認(rèn)一般應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）收入的確認(rèn)要遵循穩(wěn)健性原則；2.收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有：可定義性、可計量性、可靠性與相關(guān)性。收入的確認(rèn)除滿足一般標(biāo)準(zhǔn)外還應(yīng)符合以下兩條標(biāo)準(zhǔn)：（1）實現(xiàn)：包括“已實現(xiàn)”和“可實現(xiàn)”，即買方已支付貨款或承諾交付期限確定、金額確定的付款義務(wù)；（2）已賺得：已完成取得收入所必要的生產(chǎn)、銷售活動等，或已完成了營利活動的賺取過程。3.收入的確認(rèn)方法（1）銷售法：即在商品銷售成立時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（2）收款法：即在收到款項時確認(rèn)收入的實現(xiàn)；（3）生產(chǎn)法：即在產(chǎn)品生產(chǎn)過程或產(chǎn)品完工時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二、商品銷售收入(一)商品銷售收入的范圍(二)銷售商品收入的確認(rèn)原則企業(yè)銷售商品時,必須同時符合以下5個條件,方可確認(rèn)收入：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。(1)通常情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或商品實物交付后(2)某些情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或商品實物交付后主要風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移，但次要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移，可視同已經(jīng)轉(zhuǎn)移；(3)在有些情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或商品實物交付后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移，例如：①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，尚未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任；②委托代銷和寄銷方式下，企業(yè)銷售商品的收入能否取得，取決于代銷方或受托方是否已將商品銷售出去；③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分；④銷售合同規(guī)定有退貨條款，企業(yè)尚不能確定退貨的可能性。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。例如：2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100萬元，增值稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2008年4月30日將所售商品購回，回購價為當(dāng)天的市場價。雖然銷售該批商品時，與其所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但購貨方不能任意處置該項商品，銷售方對該批商品實施控制，因此不能將此項交易確認(rèn)為收入。[例13-5]甲公司為軟件開發(fā)公司，甲公司銷售某成套軟件給客戶后，接受客戶委托對該成套軟件進行日常管理。

3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。例如,在銷售時得知買方發(fā)生火災(zāi)發(fā)生巨額虧損。這時，銷售方是否應(yīng)確認(rèn)收入?

4.相關(guān)的收入能夠可靠的計量。例:某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，合同規(guī)定，產(chǎn)品等級為一級，A企業(yè)在驗收商品時發(fā)現(xiàn)，該批商品的等級為二級，不符合原合同要求，應(yīng)該退貨，但A企業(yè)同意若銷售方能降價30%，則仍然可以接受。則在與A企業(yè)達(dá)成新的協(xié)議前，該批商品的收入就不能可靠地計量，故銷售的該批商品，也就不能確認(rèn)收入。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量[例13-6]甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件。丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后，按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗收合格。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。（三）銷售收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用以零售為代表的典型銷售業(yè)務(wù)基本上可以同時滿足上述五個條件。但在下述一些特殊形式下銷售商品，其收入確認(rèn)方法如下：1.采用托收承付方式銷售商品的，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。3.需安裝和檢驗的商品銷售：一般在發(fā)生或裝運時不確認(rèn)收入，在安裝和檢驗完畢后確認(rèn)收入。如安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可在發(fā)生或裝運時確定收入。4.附有銷售退回條件的商品銷售：估計不會退貨的部分確定收入，可能發(fā)生的退貨部分，不確定收入。如不能合理確定可能性，應(yīng)在退貨期滿確認(rèn)收入。

5.采用以舊換新銷售商品的（指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品），銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。6.對于訂貨銷售。應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。7.采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品的，應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入.

8.售后回購：售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意在出售后一段時間內(nèi)在按合同規(guī)定的價格和條件予以購回的銷售行為。在售后回購的方式下，因商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性的轉(zhuǎn)移。本質(zhì)上屬于企業(yè)的融資行為，故在一般情況下，不確認(rèn)銷售收入。回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。采用售后回租方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方式進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用或租金費用的調(diào)整。（四）銷售商品收入的計量商品銷售收入的金額應(yīng)根據(jù)公允的交易價格確定。1.企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額?！粢话闱闆r,通常為合同或協(xié)議價款的已收或應(yīng)收金額◆例外情況:合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。公允價值:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,采用實際利率法攤銷2.已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。另外各種折扣和折讓不計入銷售收入:現(xiàn)金折扣:實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用;銷售折讓:一般在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入;銷售退回:(1)在本期銷售的貨物本期退回的，則調(diào)整本期的銷售收入和成本；(2)以前期間的銷售在本期退回的，區(qū)分兩種情況：若金額不重大的，沖減本期收入和成本；若金額重大的，視同前期差錯處理。

（五）銷售商品收入的核算1．一般商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)銷售商品，只有同時滿足5個銷售商品收入的確認(rèn)條件，才能確認(rèn)收入。一般的商品銷售,在銷售的同時就滿足收入有確認(rèn)條件,因此可以同時確認(rèn)收入.相關(guān)的會計處理如下:借:財務(wù)費用貸:應(yīng)收賬款——×企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣若未確認(rèn)收入,則在確認(rèn)收入時直接沖減若已確認(rèn)收入,則借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(若允許扣減當(dāng)期增值稅,用紅字)發(fā)生銷售折讓借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銷售商品并確認(rèn)收入時會計處理階段(1)確認(rèn)收入前退回:借:庫存商品貸:發(fā)出商品(2)確認(rèn)收入后退回,沖減退回當(dāng)月的收入與成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(若稅法允許扣減)貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本銷售退回時

會計處理階段(3)在年度報告編制日后,批準(zhǔn)報出前退回,沖減退回年度的收入及相關(guān)的成本、稅金：①借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)②借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整③借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整④借：盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤⑤所得稅的影響略銷售退回時

會計處理階段例．某企業(yè)20×7年12月20日向A公司銷售甲商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50萬元、增值稅額8.5萬元，該批商品的成本為36萬元.合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30.買方已于20×7年12月29日付訖貨款及增值稅，享受了現(xiàn)金折扣10000元。(假定不考慮所得稅的影響)(1)若20×8年5月20日發(fā)生退貨及退款,相關(guān)會計處理如下:借：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000貸：銀行存款575000財務(wù)費用10000同時，沖減主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品360000貸：主營業(yè)務(wù)成本360000

(2)假定20×8年2月26日退貨，銷售企業(yè)的年度會計報表尚未報出,相關(guān)會計處理如下:沖減退貨收入,借：以前年度損益調(diào)整490000（500000-10000）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000貸：銀行存款575000沖減退貸成本,借：庫存商品360000貸：以前年度損益調(diào)整360000將以前年度損益調(diào)整的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”,以前年度損益調(diào)整的余額=490000-360000=130000（元）借：利潤分配——未分配利潤130000貸：以前年度損益調(diào)整130000假定企業(yè)盈余公積的提取比例為凈利潤的10%，應(yīng)沖減提取的盈余公積=13000借:盈余公積13000貸：利潤分配——未分配利潤13000同時應(yīng)在20×7年度財務(wù)報表中作如下調(diào)整：資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨調(diào)增360000元，盈余公積調(diào)減13000元，未分配利潤調(diào)減130000元；利潤表中，主營業(yè)務(wù)收入調(diào)減500000元，主營業(yè)務(wù)成本調(diào)減360000元，財務(wù)費用調(diào)減10000元。

2.特殊銷售的核算如果企業(yè)出售的商品不符合銷售收入確認(rèn)的5個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)為收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”科目進行核算。在滿足收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入時，再從“發(fā)出商品”科目轉(zhuǎn)入相關(guān)的成本。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——×企業(yè)

收款時借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本按成本登記發(fā)出商品借：發(fā)出商品

貸：庫存商品納稅義務(wù)發(fā)生時，將銷項稅轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)收賬款——×企業(yè)（應(yīng)收銷項稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)出商品時會計處理階段（1）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售的核算分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。企業(yè)設(shè)置“未實現(xiàn)融資收益”、“長期應(yīng)收款”等科目進行核算?！拔磳崿F(xiàn)融資收益”科目，核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益，應(yīng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。借:銀行存款貸:長期應(yīng)收款分期收取款項時借：未確認(rèn)融資收益貸：財務(wù)費用按期計提利息時借：長期應(yīng)收款（合同或協(xié)議價）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）未確認(rèn)的融資收益（差額）銷售商品時會計處理階段[例13-10]某公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。按800萬元確認(rèn)收入，合同價格1000萬元與800萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。由插值法，可計算得出該項融資的實際利率為7.93％.長期應(yīng)收款各期攤余成本和各期利息收益計算如下表。時間長期應(yīng)收款期初余額①未確認(rèn)融資收益期初余額②長期應(yīng)收款期初攤余價值③=①-②各期實際利息④=③×7.93%07.12.311000200.00800.0063.4408.12.31800136.56663.4452.6109.12.3160083.95516.0540.9210.12.3140043.03356.9728.3111.12.3120014.72185.2814.72合計

200

長期應(yīng)收款各期攤余成本計算表(單位:萬元)相關(guān)的會計處理如下：20×7年1月1日借：長期應(yīng)收款——某企業(yè)10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000未實現(xiàn)融資收益200000020×7年12月31日借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款——某企業(yè)2000000借：未實現(xiàn)融資收益634400貸：財務(wù)費用63440020×8年12月31日借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款——某企業(yè)2000000借：未實現(xiàn)融資收益526100貸：財務(wù)費用52610020×9年12月31日借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款——某企業(yè)2000000借：未實現(xiàn)融資收益409200貸：財務(wù)費用40920020×0年12月31日借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款——某企業(yè)2000000借：未實現(xiàn)融資收益283100貸：財務(wù)費用28310020×1年12月31日借：銀行存款2000000貸：長期應(yīng)收款——某企業(yè)2000000借：未實現(xiàn)融資收益147200貸：財務(wù)費用147200（3）代銷商品的核算在收取手續(xù)費方式下，即受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)額收取手續(xù)費，對受托方而言，代銷的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入。此種代銷方式的主要特點是：受托方必須根據(jù)委托方確定的售價對外銷售，受托方不能隨意改變商品的價格.

在這種銷售方式下，委托方在受托方將商品銷售后并向其開具代銷清單時，確認(rèn)銷售收入；受托方在商品銷售后確認(rèn)手續(xù)費收入。庫存商品主營業(yè)務(wù)成本委托代銷商品①發(fā)出商品時③結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品成本時銀行存款應(yīng)交增值稅主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)費用應(yīng)收賬款②收到代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票④結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品手續(xù)費時⑤收到貨款及增值稅時代銷（收取手續(xù)費方式）時，委托方賬務(wù)處理流程圖成本價③1交付代銷清單④支付代銷商品款時②實際銷售代銷商品時主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交增值稅銀行存款應(yīng)付賬款銀行存款①收到代銷商品時代銷商品款受托代銷商品③2沖減代銷商品款時代銷（收取手續(xù)費方式）時，受托方賬務(wù)處理流程圖委托方售價階段會計處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品(成本價)

貸：庫存商品(成本價)借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

(雙方協(xié)議價)

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

(雙方協(xié)議價)受托方銷售,委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款(售價)

應(yīng)交增值稅階段會計處理委托方受托方受托方收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交增值稅(進項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：代銷商品款

貸：受托代銷商品結(jié)算貨款和手續(xù)費借：銷售費用銀行存款

貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）例.A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/件，該商品成本120元/件，A企業(yè)適用的增值稅率17%委托代銷合同規(guī)定：B企業(yè)按每件200元的價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價20000元，增值稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。A企業(yè)的會計分錄：（1）A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)借：發(fā)出商品12000貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：發(fā)出商品12000借：銷售費用（手續(xù)費）2000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2000（3）收到B企業(yè)匯來的貨款凈額21400元（23400-2000）借：銀行存款21400貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21400B企業(yè)的會計分錄：（1）收到甲商品借：受托代銷商品20000貸：代銷商品款20000（2）實際銷售商品借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400收到A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3400借：代銷商品款20000貸：受托代銷商品20000（3）歸還A企業(yè)貨款并計算代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23400貸：銀行存款21400主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2000(4)售后回購的核算

售后回購商品，是指銷售商品的同時，銷售方同意在出售后一段時間內(nèi)在按合同規(guī)定的價格和條件予以購回的銷售行為。商品所有權(quán)上的主要報酬和風(fēng)險沒有轉(zhuǎn)移到購貨方。因此，采用售后回購方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，回購價格大于原售價的差額，記入“其他應(yīng)付款”，并在回購期間分?jǐn)偅嬋胴攧?wù)費用。階段會計處理銷售商品借:銀行存款(合同售價+相關(guān)稅費)貸:庫存商品(成本價)應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)其他應(yīng)付款(合同售價-成本價)計提利息費用借:財務(wù)費用(回購價-合同售價)/回購期間貸:其他應(yīng)付款回購借:庫存商品(回購價)應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款借:其他應(yīng)付款(回購價-成本價)貸:庫存商品(回購價-成本價)例.A企業(yè)20×7年10月1日與B公司訂立協(xié)議，將一批成本為40萬元的貨物，按50萬元的售價銷售給B公司，增值稅為8.5萬元。協(xié)議規(guī)定，20×8年4月1日，A公司以56萬元的價款回購該批商品。

①10月1日銷售：借：銀行存款585000貸：庫存商品400000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000其他應(yīng)付款——B公司100000②計提財務(wù)費用（每月）借：財務(wù)費用10000[(560000-500000)/6]其他應(yīng)付款——B公司10000③回購商品借：庫存商品560000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）95200貸：其他應(yīng)付款——B公司655200借：其他應(yīng)付款——B公司150000財務(wù)費用10000貸：庫存商品160000(4)售后回租的帳務(wù)處理采用售后租回方式銷售商品的，商品所有權(quán)上的主要報酬和風(fēng)險同樣沒有轉(zhuǎn)移到購貨方。因此售后回租不應(yīng)確認(rèn)收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分?jǐn)?，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。這里涉及到租賃業(yè)務(wù)，具體處理見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》準(zhǔn)則。(5)附有銷售退回條件的商品銷售的核算商品銷售附有銷售退回條件的，應(yīng)該估計銷售退回的可能性。如果能夠估計，則將扣除退回部分的余額確認(rèn)收入；如果不能估計,表明收入不能可靠計量,應(yīng)在退回期滿后確認(rèn)收入。[例13-14]A公司20×7年1月1日銷售商品5000件，單位售價500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。協(xié)議規(guī)定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款，6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗，估計退貨率為20%。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。①1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4250000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：庫存商品2000000②1月31日確認(rèn)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入500000貸：主營業(yè)務(wù)成本400000其他應(yīng)付款100000③2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款2925000④6月30日退回1000件(20%)借：庫存商品400000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款5850006月30日如退回800件借：庫存商品320000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000主營業(yè)務(wù)成本80000其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款468000主營業(yè)務(wù)收入1000006月30日如退回1200件借：庫存商品480000應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000主營業(yè)務(wù)收入100000其他應(yīng)付款100000貸：主營業(yè)務(wù)成本80000銀行存款702000[例13-15]如上例所述，若甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗估計退貨率。假定銷售退回實際發(fā)生時可沖減增值稅額。①1月1日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款425000貸：應(yīng)交增值稅（銷項稅額）425000借：發(fā)出商品2000000貸：庫存商品2000000②2月1日收到貨款借：銀行存款2925000貸：應(yīng)收賬款425000預(yù)收賬款2500000③6月30日沒有退貨借：預(yù)收賬款2500000貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000借：主營業(yè)務(wù)成本2000000貸：發(fā)出商品2000000④6月30日退貨2000件借：預(yù)收賬款2500000應(yīng)交增值稅（銷項稅金）170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1500000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本1200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品2000000

（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

企業(yè)提供勞務(wù)的收入的確認(rèn)，應(yīng)區(qū)分下列兩種情況：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計；

（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計。

三、勞務(wù)收入的核算1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供交易的結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：(1)收入的金額能夠可靠地計量；(2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(3)交易的完工進度能夠可靠地確定；(勞務(wù)的完成程度可以采用“已完工的測量”、“已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例”、“已發(fā)生成本占估計總成本的比例”等方法確定。(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。如果資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計，采用完工百分比法確認(rèn)收入，按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費用按以下公式計算：

本年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)完成程度－以前年度已確認(rèn)收入本年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)完成程度－以前年度已確認(rèn)成本例:華強軟件開發(fā)公司于2001年8月12日接受客戶定貨，為客戶研制一項管理軟件，工期約7個月，合同規(guī)定總價款為5000000元，分兩期收取，客戶財務(wù)狀況和信譽良好。2001年8月15日，通過銀行收到客戶首期付款3125000元，至2001年末，華強公司為研制該軟件已發(fā)生成本2750000元，經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的研制開發(fā)程度為60％。預(yù)計到研制開發(fā)完成整個軟件還將發(fā)生成本1000000元，并預(yù)計能按時完成軟件的研制開發(fā)。華強公司2001年、2002年應(yīng)確認(rèn)的收入是各是多少？2001年應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）2001年應(yīng)確認(rèn)的費用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）2002年完工時應(yīng)確認(rèn)的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）2002年完工時確認(rèn)剩余費用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）2.在資產(chǎn)負(fù)債表日,勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，應(yīng)當(dāng)分下列不同情況分別處理:（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入.例．2001年10月22日，魯中技術(shù)開發(fā)公司接受A企業(yè)委托，為A企業(yè)培訓(xùn)一批技術(shù)工人，11月1日開學(xué)，培訓(xùn)期為6個月。雙方簽定的協(xié)議規(guī)定：A企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費共計45000元，分三期分別于2001年11月1日、2002年2月1日和培訓(xùn)期結(jié)束時支付，每期支付15000元。魯中公司于2001年11月1日收到了A企業(yè)支付的首期培訓(xùn)費15000元。2001年11月和12月，魯中公司發(fā)生培訓(xùn)成本費用（工資等）22500元。2001年末，魯中公司得知A企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生困難，發(fā)生較大虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，后兩期培訓(xùn)費是否能收到?jīng)]有把握。魯中技術(shù)開發(fā)公司2001應(yīng)如何確認(rèn)收入？

本例中，由于A企業(yè)后兩期付款沒有把握，因而勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，魯中公司發(fā)生的培訓(xùn)成本費用只能部分地得到補償。2001年,應(yīng)確認(rèn)的收入為15000元,2001年發(fā)生的成本費用22500元,應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)年的費用.

3．特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量（1）安裝費收入：安裝費與商品銷售分開的，在年度終了根據(jù)完工程度確認(rèn)收入；安裝費是商品銷售收入的一部分，應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。（2）廣告費收入：宣傳媒介傭金收入在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入；廣告制作傭金收入在年度終了根據(jù)完工程度確認(rèn)收入。（3）入場費收入：在活動發(fā)生時確認(rèn)收入，如果是一筆預(yù)收幾項活動的，預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。（4）申請入會費和會員費收入：所收費用只允許取得會籍，而其他服務(wù)或商品要另行收費，在款項收回不存在任何不確定性因素時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或接受勞務(wù)，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（5）特許權(quán)費收入：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（6）訂制軟件收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入。（7）定期收費：在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（8）高爾夫球場果嶺券收入：在提供服務(wù)收回果嶺券時確認(rèn)收入；合同期滿未消費的果嶺券全部確認(rèn)收入。（9）包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費：商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除服務(wù)費后的余額確認(rèn)商品銷售收入，服務(wù)費通過“遞延收益”科目核算，在提供服務(wù)時分期確認(rèn)收入。提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時確認(rèn)，也可能按完工百分比法等確認(rèn)。勞務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生勞務(wù)成本時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“銀行存款”等，結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認(rèn)收入時，如“主營業(yè)務(wù)成本”科目出現(xiàn)余額的，應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目反映。

(二)勞務(wù)收入的核算[例13-16]某企業(yè)于20×7年10月5日為客戶訂制一項軟件,工期大約5個月,合同總收入4000000元,至20×年12月31日已發(fā)生成本2200000元，預(yù)收帳款2500000元。預(yù)計開發(fā)完整個軟件還將發(fā)生成本800000元。20×7年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)程度為60％。

該企業(yè)相關(guān)的會計處理如下：×7年確認(rèn)收入＝4000000元×60％－0＝2400000×7年確認(rèn)費用＝(2200000＋800000）×60％－0＝1800000該企業(yè)應(yīng)作分錄：（1）發(fā)生成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

2200000

貸：銀行存款（等）

2200000（2）預(yù)收款項時：借：銀行存款

2500000

貸：預(yù)收帳款

2500000

（3）確認(rèn)收入：借：預(yù)收帳款

2400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2400000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：本年利潤

1800000

貸：主營業(yè)務(wù)成本

1800000

發(fā)生的成本為2200000元，扣除已結(jié)轉(zhuǎn)的成本1800000元，余額400000元應(yīng)并入年度資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目內(nèi)反映。[例13-17]某咨詢公司于20×7年4月1日與客戶簽訂一項咨詢合同,合同規(guī)定,咨詢期2年,咨詢費為300000元,客戶分三次支付,第一次在項目開始時支付,第二次在項目中期支付,第三次在項目結(jié)束時支付。估計總成本180000元，假定成本估計十分準(zhǔn)確,不會發(fā)生變化。成本發(fā)生的情況見下表：年度20×720×820×9合計發(fā)生的成本700009000020000180000此項勞務(wù)應(yīng)按時間比例確定勞務(wù)的完成程度,該企業(yè)相關(guān)的會計處理如下：（1）20×7年實際發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

70000貸：銀行存款（等）

70000（2）預(yù)收帳款時：借：銀行存款

100000貸：預(yù)收帳款

100000（3）12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：勞務(wù)的完成程度＝9個月÷24個月＝37.5％確認(rèn)收入＝300000元×37.5％－0＝112500元結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元×37.5％－0＝67500元

借：預(yù)收帳款

112500貸：主營業(yè)務(wù)收入

112500結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：本年利潤

67500貸：主營業(yè)務(wù)成本

67500

（4）20×8年實際發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

90000貸：銀行存款（等）

90000（5）預(yù)收帳款時：借：銀行存款

100000貸：預(yù)收帳款

100000（6）12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：勞務(wù)的完成程度＝21個月÷24個月＝87.5％

確認(rèn)收入＝300000元×87.5％－112500＝150000元結(jié)轉(zhuǎn)成本＝180000元×87.5％－67500＝90000元

借：預(yù)收帳款

150000貸：主營業(yè)務(wù)收入

150000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：本年利潤

90000貸：主營業(yè)務(wù)成本

90000（7）20×9年實際發(fā)生成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

20000貸：銀行存款（等）

20000（8）預(yù)收帳款時：借：銀行存款

100000貸：預(yù)收帳款

100000（9）4月1日完工時確認(rèn)剩余收入：借：預(yù)收帳款

37500貸：主營業(yè)務(wù)收入

37500結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：本年利潤

22500貸：主營業(yè)務(wù)成本

22500第二節(jié)費用一、費用概述（一）費用的概念和特征費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的各種耗費。費用具有如下特征：第一，費用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。第二，費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。（二）費用的分類費用按經(jīng)濟用途分生產(chǎn)成本期間費用直接材料制造費用

營業(yè)費用財務(wù)費用管理費用直接人工形成產(chǎn)品計入產(chǎn)品成本與產(chǎn)品無關(guān)，不計入產(chǎn)品成本，直接沖減當(dāng)期利潤費用按經(jīng)濟經(jīng)濟內(nèi)容分類

外購材料費用外購動力費用工資費用及職工福利費用折舊費用利息支出外購燃料費用稅金其他支出費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，可以反映企業(yè)在一定時期發(fā)生了哪些費用，數(shù)額各是多少，用以分析企業(yè)各個時期各種費用占全部費用的比重，考核費用計劃的執(zhí)行情況。（三）費用的確認(rèn)和計量的原則1.費用的確認(rèn)原則費用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制前提,凡應(yīng)屬于本期發(fā)生的費用，不論其款項是否支付,均確認(rèn)本期費用；反之,不屬于本期發(fā)生的費用,即使其款項已在本期支付,也不確認(rèn)為本期費用。費用確認(rèn)時要注意區(qū)分下列四個界限:(1)區(qū)分費用和損失的界限;(2)區(qū)分資