2025年CPA考試考前沖刺會計科目真題演練試卷：審計科目沖刺押題卷考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請將正確答案代碼填入答題卡相應(yīng)位置。）1.注冊會計師執(zhí)行審計程序時，獲取的審計證據(jù)的質(zhì)量取決于其（）。A.數(shù)量B.相關(guān)性C.可靠性D.獲取成本2.在風(fēng)險評估過程中，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，有助于識別和評估哪些風(fēng)險？（）A.僅與財務(wù)報表錯報相關(guān)的風(fēng)險B.僅與經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險C.與財務(wù)報表錯報相關(guān)以及與被審計單位治理過程相關(guān)的風(fēng)險D.僅與被審計單位內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險3.當(dāng)控制測試的結(jié)果不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師通常需要實施（）。A.更廣泛的風(fēng)險評估程序B.調(diào)整進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍C.忽略控制測試結(jié)果，僅執(zhí)行實質(zhì)性程序D.增加控制測試的樣本量4.以下關(guān)于控制環(huán)境的說法中，哪項是恰當(dāng)?shù)模浚ǎ〢.控制環(huán)境僅指被審計單位的組織結(jié)構(gòu)和管理層理念B.控制環(huán)境是對被審計單位控制風(fēng)險的評估的基礎(chǔ)C.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要執(zhí)行的控制測試就越多D.控制環(huán)境通常能直接得出關(guān)于具體控制的運行有效性的結(jié)論5.注冊會計師計劃依賴被審計單位信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？（）A.信息的完整性B.信息系統(tǒng)變更的控制C.數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性D.以上所有6.在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師特別關(guān)注應(yīng)收賬款，主要因為（）。A.應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)的重要組成部分B.銷售收入是重要的利潤來源，容易發(fā)生高估錯報C.應(yīng)收賬款通常具有較低的計價和分?jǐn)傦L(fēng)險D.應(yīng)收賬款函證的回函率通常很高7.如果被審計單位使用通用計算機(jī)程序生成財務(wù)報表數(shù)據(jù)，注冊會計師評估這些程序相關(guān)風(fēng)險時，主要關(guān)注的是（）。A.程序的物理安全B.程序的變更控制C.程序的運行結(jié)果是否準(zhǔn)確D.程序開發(fā)人員的專業(yè)勝任能力8.在審計工作底稿中記錄控制測試的結(jié)果時，注冊會計師通常需要考慮（）。A.控制測試的目標(biāo)B.實施控制測試的時間C.控制測試的結(jié)果是否支持評估的控制風(fēng)險水平D.以上所有9.當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位未遵守某項控制，且該控制屬于設(shè)計合理的內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何反應(yīng)？（）A.僅在審計報告的管理層討論與分析部分提及B.將控制未得到執(zhí)行的情況視為控制風(fēng)險增加的跡象C.直接出具否定意見的審計報告D.通知被審計單位管理層，但無需在審計報告中反映10.下列關(guān)于審計報告類型的表述中，錯誤的是（）。A.無保留意見的審計報告表明財務(wù)報表整體是公允的B.保留意見的審計報告表明財務(wù)報表存在重大錯報，但不影響整體公允性C.否定意見的審計報告表明財務(wù)報表整體存在重大錯報，未能公允反映被審計單位的財務(wù)狀況D.無法表示意見的審計報告通常意味著注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且其限制并非由于被審計單位管理層阻礙二、多項選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題有多個正確答案，請將所有正確答案代碼填入答題卡相應(yīng)位置。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。）1.注冊會計師在風(fēng)險評估過程中使用的風(fēng)險識別程序通常包括（）。A.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員B.審閱被審計單位編制的報告C.分析被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)D.測試內(nèi)部控制的運行有效性2.以下哪些因素可能表明被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷？（）A.缺乏獨立的內(nèi)部審計職能B.關(guān)鍵控制由缺乏經(jīng)驗的人員執(zhí)行C.控制設(shè)計合理，但未得到執(zhí)行D.管理層凌駕于控制之上3.注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，可能遇到哪些限制因素？（）A.證據(jù)的相關(guān)性不足以應(yīng)對特定風(fēng)險B.證據(jù)的可靠性受到限制C.被審計單位管理層拒絕提供注冊會計師要求的審計證據(jù)D.時間或成本限制4.在審計采購與付款循環(huán)時，注冊會計師可能關(guān)注的主要環(huán)節(jié)包括（）。A.請購環(huán)節(jié)的控制B.采購訂單的審批C.供應(yīng)商的選擇與確認(rèn)D.付款環(huán)節(jié)的控制5.注冊會計師執(zhí)行函證程序的主要目的包括（）。A.獲取關(guān)于應(yīng)收賬款存在性和準(zhǔn)確性的審計證據(jù)B.獲取關(guān)于被審計單位管理層誠信的審計證據(jù)C.獲取關(guān)于被審計單位遵守合同條款的審計證據(jù)D.獲取關(guān)于固定資產(chǎn)存在性的審計證據(jù)6.信息系統(tǒng)對審計的影響體現(xiàn)在哪些方面？（）A.提供更廣泛的數(shù)據(jù)量，可能需要更復(fù)雜的分析程序B.對系統(tǒng)控制進(jìn)行測試可能替代部分傳統(tǒng)的控制測試C.自動化流程可能減少人工錯誤，但也可能隱藏錯誤D.注冊會計師需要具備一定的IT知識才能有效執(zhí)行審計程序7.注冊會計師在評估樣本結(jié)果時，需要考慮的因素包括（）。A.樣本量的大小B.樣本的選擇方法C.樣本項目的實際結(jié)果D.可容忍錯報8.在審計存貨時，注冊會計師可能執(zhí)行的風(fēng)險評估程序包括（）。A.觀察存貨的盤點B.測試存貨盤點程序C.檢查存貨的計價方法D.分析存貨周轉(zhuǎn)率9.以下哪些情況可能導(dǎo)致注冊會計師出具保留意見或否定意見的審計報告？（）A.存在重大錯報，但未影響財務(wù)報表整體公允性B.存在重大錯報，且影響財務(wù)報表整體公允性C.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且其限制并非由于被審計單位管理層阻礙D.被審計單位拒絕簽發(fā)審計報告10.注冊會計師在完成審計階段的工作時，主要包括（）。A.評價審計過程中識別的所有錯報B.評價錯報對財務(wù)報表整體的影響C.與被審計單位管理層溝通審計結(jié)果D.形成審計意見并出具審計報告三、簡答題（本題型共3題，每題6分，共18分。請根據(jù)題目要求，結(jié)合審計準(zhǔn)則和相關(guān)知識，進(jìn)行簡要闡述。）1.簡述注冊會計師如何將識別的風(fēng)險與進(jìn)一步審計程序相聯(lián)系。2.請說明注冊會計師在執(zhí)行審計程序時，如何保持審計獨立性。3.在審計過程中，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位存在舞弊行為，可能產(chǎn)生哪些影響？注冊會計師應(yīng)如何應(yīng)對？四、計算分析題（本題型共1題，共12分。請根據(jù)題目要求，結(jié)合審計準(zhǔn)則和相關(guān)知識，進(jìn)行計算、分析并回答問題。）某公司年末應(yīng)收賬款余額為1,000萬元，注冊會計師計劃進(jìn)行應(yīng)收賬款函證。基于職業(yè)判斷和前期風(fēng)險評估，注冊會計師確定可接受的錯報額為10萬元，預(yù)計的總體錯報為5萬元，預(yù)計的總體變異性為標(biāo)準(zhǔn)差5萬元。注冊會計師計劃使用抽樣風(fēng)險評估方法，采用屬性抽樣計劃來測試函證程序的有效性。假設(shè)注冊會計師希望以95%的置信水平抽樣結(jié)果能反映總體情況，且在預(yù)期總體錯報為5萬元的情況下，希望有95%的概率發(fā)現(xiàn)至少3萬元的錯報（即達(dá)到“重大錯報”的閾值）。要求：（1）假設(shè)注冊會計師決定使用屬性抽樣，請計算所需樣本量。（提示：可參考PMT或相關(guān)屬性抽樣表格，說明計算思路）（2）假設(shè)注冊會計師執(zhí)行了上述抽樣計劃，發(fā)現(xiàn)樣本中存在2項函證程序未能按預(yù)期執(zhí)行（即發(fā)生偏差）。請評估這一結(jié)果，并說明其對審計程序有效性和審計結(jié)論可能產(chǎn)生的影響。五、綜合題（本題型共1題，共20分。請根據(jù)題目要求，結(jié)合審計準(zhǔn)則和相關(guān)知識，進(jìn)行綜合分析、判斷并回答問題。）XYZ公司是一家生產(chǎn)和銷售中小型電子設(shè)備的制造型企業(yè)，其財務(wù)報告由ABC會計師事務(wù)所審計。在審計過程中，注冊會計師注意到以下事項：（1）XYZ公司近年來銷售收入大幅增長，主要依靠增加銷售人員數(shù)量和放寬信用政策來拓展市場。（2）注冊會計師在對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行風(fēng)險評估時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司銷售部門負(fù)責(zé)人同時負(fù)責(zé)銷售合同的審批和收款確認(rèn)，且該負(fù)責(zé)人直接向CEO匯報，不受財務(wù)部門有效監(jiān)督。（3）在測試應(yīng)收賬款函證程序時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)部分函證回函由XYZ公司的銷售人員代為簽收，且注冊會計師無法獲取所有未回函的客戶的聯(lián)系方式以實施替代程序。（4）XYZ公司內(nèi)部控制手冊中規(guī)定，賒銷額超過50萬元的訂單必須經(jīng)過財務(wù)總監(jiān)審批，但審計期間XYZ公司賒銷額超過50萬元的訂單數(shù)量遠(yuǎn)超歷史水平，且審批記錄顯示多由CEO直接簽字。（5）注冊會計師在審查XYZ公司管理層討論與分析部分關(guān)于銷售增長原因的闡述時，發(fā)現(xiàn)其解釋主要集中于市場分析和競爭對手策略，未充分說明內(nèi)部運營效率的提升。要求：（1）針對事項（2），注冊會計師應(yīng)如何評估由此產(chǎn)生的風(fēng)險？（2）針對事項（3），注冊會計師應(yīng)如何處理函證程序未能覆蓋所有應(yīng)收賬款的情況？（3）針對事項（4），注冊會計師應(yīng)如何評估由此產(chǎn)生的風(fēng)險？是否需要執(zhí)行額外的審計程序？（4）針對事項（5），注冊會計師應(yīng)如何評估管理層討論與分析部分是否存在重大錯報風(fēng)險？（5）綜合以上事項，如果注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了多項重大錯報，且這些錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表的公允性，請說明注冊會計師可能需要如何修正進(jìn)一步審計程序，并最終如何形成審計意見。---試卷答案一、單項選擇題1.C2.C3.B4.B5.D6.B7.B8.D9.B10.D二、多項選擇題1.ABC2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABD6.ABCD7.ABCD8.ABCD9.ABC10.ABCD三、簡答題1.解析思路：注冊會計師首先通過風(fēng)險識別程序了解被審計單位及其環(huán)境，識別出各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次風(fēng)險。然后，評估這些風(fēng)險的性質(zhì)和重大程度，并將其與可接受的風(fēng)險水平進(jìn)行比較，從而確定風(fēng)險是否重大以及是否需要進(jìn)一步審計程序。對于評估為重大且與控制相關(guān)的風(fēng)險，注冊會計師需要設(shè)計并執(zhí)行進(jìn)一步審計程序（控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序）以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以應(yīng)對識別的風(fēng)險或支持風(fēng)險評估結(jié)果。風(fēng)險評估的結(jié)果直接決定了進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。即：風(fēng)險識別->風(fēng)險評估（性質(zhì)、程度）->與可接受風(fēng)險水平比較->確定是否需進(jìn)一步審計程序->設(shè)計并執(zhí)行進(jìn)一步審計程序（控制測試/實質(zhì)性程序）以獲取審計證據(jù)->評價證據(jù)，最終得出審計結(jié)論。2.解析思路：注冊會計師保持審計獨立性，要求其在執(zhí)行審計工作時，保持客觀和公正的態(tài)度，不受被審計單位管理層或其他人員的不當(dāng)影響。保持獨立性的要求體現(xiàn)在實質(zhì)上和形式上。實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師無任何可能影響其獨立性的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或自我評價；形式上的獨立性要求注冊會計師避免出現(xiàn)任何可能導(dǎo)致他人認(rèn)為其缺乏獨立性的情形。具體措施包括：在組織結(jié)構(gòu)上獨立于被審計單位；在人員方面，審計項目組成員不得擔(dān)任被審計單位的特定職務(wù)；在費用方面，避免收取可能影響?yīng)毩⑿缘牟贿m當(dāng)費用；避免與被審計單位存在可能影響?yīng)毩⑿缘拈L期或密切關(guān)系；在審計過程中，遵守職業(yè)道德規(guī)范，如禁止利益沖突、禁止泄露信息、保持職業(yè)懷疑態(tài)度等。只有同時保持實質(zhì)上和形式上的獨立性，注冊會計師才能出具客觀、公正的審計意見。3.解析思路：舞弊行為的存在會對審計產(chǎn)生重大影響。首先，舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報，從而影響財務(wù)報表的公允性。其次，管理層舞弊（特別是串通舞弊）可能繞過內(nèi)部控制，使得控制測試失去意義，迫使注冊會計師更依賴實質(zhì)性程序，并可能需要擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍。再次，管理層舞弊可能導(dǎo)致注冊會計師難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，甚至可能受到管理層的不當(dāng)阻撓。應(yīng)對措施包括：保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在整個審計過程中警惕舞弊的跡象；了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)和商業(yè)環(huán)境，評估舞弊風(fēng)險；與審計團(tuán)隊溝通舞弊風(fēng)險，加強(qiáng)對舞弊風(fēng)險的討論；在風(fēng)險評估階段，將舞弊風(fēng)險作為特別風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對；針對特別風(fēng)險設(shè)計和執(zhí)行有針對性的審計程序；在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，擴(kuò)大審計程序的范圍；如果發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，可能需要與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通，并可能無法出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告。四、計算分析題（1）解析思路：屬性抽樣計劃的目標(biāo)是評估控制運行的有效性。注冊會計師希望以95%的置信水平（通常對應(yīng)Z值為1.645）抽樣結(jié)果能反映總體情況，且在預(yù)期總體偏差率（p）為5%（即5萬元/1000萬元）的情況下，希望有95%的概率發(fā)現(xiàn)至少3萬元的錯報（即發(fā)現(xiàn)偏差）。這意味著注冊會計師希望抽樣結(jié)果不超過可容忍偏差率（tolerabledeviationrate）。可容忍偏差率通常設(shè)定為控制可接受的風(fēng)險上限。假設(shè)可容忍偏差率為5%（與預(yù)期偏差率相同或略低）。根據(jù)屬性抽樣公式或表格，在置信水平為95%（Z=1.645），預(yù)期偏差率p=5%，可容忍偏差率tol=5%的情況下，所需樣本量通常較大，遠(yuǎn)超簡單隨機(jī)抽樣所需樣本量（如使用公式n=(Z^2*p*(1-p))/E^2，E為允許的抽樣誤差，此處可視為偏差率的平方根或直接查表）。由于預(yù)期偏差率已較高，且要求高置信水平發(fā)現(xiàn)較大偏差，樣本量會比較大。查表或使用軟件計算，所需樣本量約為280左右（具體數(shù)值可能因表格或軟件差異略有不同）。注冊會計師需要根據(jù)計算結(jié)果確定最終樣本量，并執(zhí)行抽樣測試。（2）解析思路：根據(jù)屬性抽樣計劃，可容忍偏差率為5%。樣本中發(fā)生2項偏差，即實際偏差率為2/280≈0.714%。由于實際偏差率（0.714%）高于可容忍偏差率（5%），樣本結(jié)果未能通過統(tǒng)計推斷支持控制運行有效的結(jié)論。這表明樣本發(fā)現(xiàn)的偏差超過了注冊會計師可接受的限度，存在較大風(fēng)險，即總體的實際偏差率可能較高。這表明函證程序的有效性可能不足，未能有效防止或發(fā)現(xiàn)錯誤。注冊會計師需要評估這一結(jié)果對審計程序有效性的影響：可能需要增加實質(zhì)性程序（如擴(kuò)大函證范圍、實施替代程序）來獲取應(yīng)收賬款存在性和準(zhǔn)確性的審計證據(jù)；可能需要重新評估控制風(fēng)險，并可能需要將控制風(fēng)險評估為高水平，從而更多地依賴實質(zhì)性程序。注冊會計師需要根據(jù)這一發(fā)現(xiàn)調(diào)整審計計劃和程序，以確保審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。五、綜合題（1）解析思路：事項（2）中，銷售部門負(fù)責(zé)人同時負(fù)責(zé)銷售合同審批和收款確認(rèn)，且直接向CEO匯報，不受財務(wù)部門有效監(jiān)督，構(gòu)成了職責(zé)分離不清、缺乏有效制衡的內(nèi)部控制缺陷。這種安排使得該負(fù)責(zé)人有機(jī)會在銷售環(huán)節(jié)（審批合同）和收款環(huán)節(jié)（確認(rèn)收款）進(jìn)行串通舞弊，例如虛開發(fā)票、記錄虛假銷售、不確認(rèn)應(yīng)收賬款或提前確認(rèn)收入等。注冊會計師應(yīng)評估由此產(chǎn)生的風(fēng)險為重大錯報風(fēng)險，特別是收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險。由于缺乏有效的內(nèi)部控制制約，銷售負(fù)責(zé)人可能凌駕于控制之上。注冊會計師需要將此項識別的風(fēng)險作為特別風(fēng)險進(jìn)行評估，并設(shè)計有針對性的審計程序來應(yīng)對，例如：測試收入確認(rèn)環(huán)節(jié)的其他控制（如是否有獨立的銷售交易記錄、是否有信用審批）；實施更詳細(xì)的收入交易細(xì)節(jié)測試；實施收入截止測試；考慮實施管理層訪談或考慮利用數(shù)據(jù)分析技術(shù)識別異常交易模式。（2）解析思路：事項（3）中，部分函證回函由銷售人員代為簽收，且注冊會計師無法獲取所有未回函客戶的聯(lián)系方式以實施替代程序，表明函證程序未能得到有效執(zhí)行，存在控制偏差。這可能導(dǎo)致未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)關(guān)于應(yīng)收賬款的存在性和準(zhǔn)確性。注冊會計師需要評估這一偏差的影響程度。如果無法獲取足夠數(shù)量的有效回函，且替代程序（如檢查銷售合同、發(fā)貨單、銀行收款記錄等）也難以實施或效果不佳，注冊會計師可能無法獲取足夠證據(jù)。在這種情況下，注冊會計師需要考慮執(zhí)行額外的審計程序來獲取替代證據(jù)，例如：擴(kuò)大應(yīng)收賬款細(xì)節(jié)測試的范圍；檢查更詳細(xì)的銷售和收款記錄；考慮使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)識別異常的應(yīng)收賬款余額；如果上述程序仍無法獲取充分證據(jù)，注冊會計師可能需要根據(jù)未執(zhí)行程序的影響，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（3）解析思路：事項（4）中，XYZ公司賒銷額超過50萬元的訂單數(shù)量遠(yuǎn)超歷史水平，且多由CEO直接簽字審批，這表明可能存在內(nèi)部控制設(shè)計未得到執(zhí)行的情況，或存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。如果審批程序本應(yīng)更高級別（如財務(wù)總監(jiān)或董事會批準(zhǔn)），而實際由CEO繞過，則表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。這種缺陷可能導(dǎo)致銷售收入虛增、應(yīng)收賬款無法收回等重大錯報。注冊會計師應(yīng)評估由此產(chǎn)生的風(fēng)險為重大錯報風(fēng)險，特別是收入確認(rèn)和應(yīng)收賬款計價的錯報風(fēng)險。由于CEO的簽字可能意味著管理層凌駕于控制之上，注冊會計師需要將此項識別的風(fēng)險作為特別風(fēng)險進(jìn)行評估。應(yīng)對措施包括：執(zhí)行穿行測試，確認(rèn)審批流程的實際執(zhí)行情況；檢查大額訂單的審批記錄，確認(rèn)是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)和文件支持；執(zhí)行應(yīng)收賬款的細(xì)節(jié)測試，關(guān)注大額應(yīng)收賬款的回收情況和計價；考慮實施管理層訪談，了解大額訂單的授權(quán)決策過程；如果評估認(rèn)為存在管理層凌駕于控制之上的情況，可能需要執(zhí)行更廣泛的程序，包括測試更復(fù)雜的交易或?qū)嵤嵸|(zhì)性分析程序。（4）解析思路：事項（5）中，管理層在討論與分析部分關(guān)于銷售增長原因的闡述，主要集中于市場分析和競爭對手策略，未充分說明內(nèi)部運營效率的提升。這表明管理層可能試圖誤導(dǎo)投資者，對財務(wù)報表相關(guān)的業(yè)績表現(xiàn)（如銷售增長）進(jìn)行選擇性披露或美化，而忽略了內(nèi)部運營效率等可能影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的更重要因素。這可能存在管理