2023年中級會計師考試《中級會計實務》各章學習策略及易錯知識點總結(jié)

第一章總論、第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)

第一章總論

學習策略

本章是最容易被忽視的章節(jié)，其實本章內(nèi)容才是會計這門學科的精髓和意義所在。本章內(nèi)容不光對考試，更

重要的是對會計實際工作具有非常重要的指導意義，但可以準確理解并把握本章內(nèi)容卻并不像僅僅背誦教材

中的條目那么容易。本章考試分數(shù)較少，從“成本效益”角度考慮，學習應以教材內(nèi)容為主，并做少量練習

題即可。

易犯錯知識點歸納

1.會計基本假設中連續(xù)經(jīng)營假設

相對于其他三項假設而言，連續(xù)經(jīng)營假設是四個基本假設中最容易被忽視的一項內(nèi)容，由于實際工作中公司

不能連續(xù)經(jīng)營的情況大家未必能遇得到，也缺少該情況的解決意識。教材中關鍵句“假如判斷公司不會連續(xù)

經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊”，同理，教材中后面章節(jié)講的那么多的會計

原則和記賬方法在公司不能連續(xù)經(jīng)營時都將不再合用。

2.實質(zhì)重于形式原則的運用

實質(zhì)重于形式原則很重要，不僅僅是教材中列舉的融資租賃業(yè)務，許多會計解決如收入的確認、利息停止資

本化時點的判斷等都會用到該原則。但該原則不能被過度強調(diào)，否則會和一貫性、謹慎性等其他幾項原則相

沖突?？荚囘x擇題中應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。

3.謹慎性原則的運用

談慎性原則只在減值準備、預計負債等少數(shù)情況中涉及，該原則也不能被過度強調(diào)，以謹慎性原則為理由少

計收入或多計成本費用?？荚囘x擇題中也應注意與濫用會計政策的選項區(qū)別。

4.資產(chǎn)的界定

填列在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)中項目并非都符合資產(chǎn)的定義，典型的例子是“長期待攤費用”，公司籌建期時，

“長期待攤費用”只是歸集公司發(fā)生籌建期費用的一個會計科目，并不符合資產(chǎn)的定義，在經(jīng)營期開始時應

一次性計入管理費用，

5.利得和損失

與收入是經(jīng)濟利益“總流入”不同，利得和損失反映都是經(jīng)濟利益流入減去流出后的差額，差額正數(shù)為利得,

負數(shù)為損失。收入和費用一定會影響利潤總額，但利得和損失“不一定”會影響利潤總額。

6.可變現(xiàn)凈值

“可變現(xiàn)凈值”通常是只合用于存貨的一個概念，合用于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相應的一個概念叫“可阿I收金

額”，注意區(qū)分。教材中講的“估計將要發(fā)生的成本”，在實際工作中重要是指其他原料、人工、動力以及

制造費用成木；“估計的銷售費用”，在實際工作中重要是指銷售運費和銷售人員的提成；“相關稅金”

在實際工作一重要是指消費稅、城建稅、教育費附加以及印花稅。

7、對公允價值的理解

公允價值是一個與關聯(lián)價格相相應的概念，只要是在公平合理的交易中，所取得的價格都是公允價值。它不

完全等同于市場價格，公允價值的概念范圍要大于市場價格，例如協(xié)商價格，它不同于市場價格，但屬于公

允價值的概念范疇。

第二章存貨

學習策略

本章除了存貨跌價準備的內(nèi)容外，其他內(nèi)容比較簡樸易學。存貨跌價準備不僅是教材的重點，也是當前時事

的熱點。近年來國內(nèi)外經(jīng)濟形勢嚴峻，需要考慮計提存貨跌價準備的公司也越來越多。2023年會計試題計

算分析題考核了資產(chǎn)減值的內(nèi)容，2023年應將存貨跌價準備的內(nèi)容作為重中之重。學習本章：網(wǎng)?；蜉o導

書中有關存貨跌價準備的計算分析題應做不少于4道并純熟掌握。

易犯錯知識點歸納

1.遭受意外災害發(fā)生的損失

雖然是“意外災害”，卻不能直接計入營業(yè)外支出科目，由于需查明因素追究責任，假如由保險公司或其他

負責人補償部分金額，計入“其他應收款”，差額部分需要公司自己承擔的，計入“營業(yè)外支出”。因此，

在查明因素前，先計入過渡科目“待解決財產(chǎn)損益”。

2.進貨費用直接計入主營業(yè)務成本

”公司采購商品進貨費用較小的，可以在發(fā)生時直接計入主營業(yè)務成本”。此處的規(guī)定是基于第?章中“重

要性原則”。對于不重要的會計事項，可以采用簡化會計解決的方法，也就是說可以不按照標準會計分錄進

行賬務解決。這一原則，在會計實際工作中許多方面番會經(jīng)常用到，但也很容易被遺忘。

3.投資者投入存貨

其入賬依據(jù)為投資協(xié)議或協(xié)議約定的價值，考試客觀題中經(jīng)常會有“投資方原賬面價值”、“市場價值”等

干擾選項。實際工作中，投資方需要開具(或代開)貨品的增值稅專用發(fā)票給公司，存貨入賬價值與增值稅

進項稅額之和，減去投資方享有的實收資本金額，差額計入“資本公積一資本溢價”。

4.存貨的持有目的

原材料減值需要考慮存貨的持有目的，對于用于出售的材料，以材料銷售協(xié)議或材料市場銷售價格為基礎，

計算減值金額；對于用于進?步加工為產(chǎn)成品的存貨，以產(chǎn)成品銷售協(xié)議或市場銷售價格為基礎，計算減值

金額。而不能不考慮存貨的持有目的，簡樸地拿原材料賬面價值與市場價格進行對比。這種情況在考試計算

題以及會計實際工作中最經(jīng)常碰到，也是考試的重點和實際工作的難點。

5.資產(chǎn)負債表日后事項的考慮

考慮存貨的減值因素不僅要考慮當年12月31日已存在的因素，還要考慮12月31日至次年貶務報告批準報

出前的因素。這種情況在實際T.作中對公司往往是更加不利的，需要考慮計提存貨跌價準備的也許性很大。

6.月于進一步加工產(chǎn)成品的原材料存貨減值計算

假如原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于鐺售價格，材料賬面成本肯定大于其可變現(xiàn)凈值。由于其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售價

格還要減去銷售費用和相關稅金，再減去“至竣工時估計將要發(fā)生的成本”，肯定會小于材料賬面成本。實

際工作中，經(jīng)常是生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需的多種原材料同M發(fā)生減值。針對這種情況，教材也做了規(guī)定，“與在

同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，旦難以與其他項目分開計量的存貨,

可以合并計提存貨跌價準備”。

舉例分析：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要消耗A.B.C三種原材料，且這三種原材料只用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，沒有其他用

途。那么就需要將A.B.C三種原材料合并進行減值計算，假設A賬面價值為30萬元，B賬面價值為30萬元,

C賬面價值為40萬元，加工成甲產(chǎn)品的人工和制造費用成本為20萬元，甲產(chǎn)品的預計總售價為120萬元，

相關銷售稅費預計為20萬元。那么A.B.C三種原材料總體減值金額為(30+304020)-(120-20)=20萬

元，20萬元需要按照A.B.C三種原材料各自原賬面價值比例進行分攤，其中A應分攤20/(303040)

*30=6萬元，B應分攤6萬元，C應分攤8萬元。

當然，上述例子只是一種抱負情況，即A.B.C三種原材料的庫存數(shù)量比例剛好與甲產(chǎn)品成本工藝構(gòu)成?致，

沒有多余的A.B或C材料。但在實際工作中，往往由于采購計劃等因素導致某一種或多種原材料的相對剩

余c這種情況下，對這種多余材料的減值解決，需要估算匹配數(shù)量的另幾種原材料的外購成本以及人工動力

成本等進一步竣工成本、甲產(chǎn)品預計售價和銷售稅費，然后才干計算這種多余材料的減值金額。教材中的例

題就屬于單種材料減值的情況，但例題中直接給出了進一步竣工成本金額，考試中通常也不會復雜到需要計

算進一步竣工成本的具體內(nèi)容。我在這里講的情況，重要是針對實際會計工作的解決，希望能對大家有所幫

助。

7、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

只有本來導致存貨減值的因素已消除，才干轉(zhuǎn)I可存貨跌價準備。假如出現(xiàn)其他因素導致存貨可變現(xiàn)凈值高于

其成本，不能轉(zhuǎn)回原存貨跌價準備。

已銷售的存貨原已計提的跌價準備，應一并轉(zhuǎn)入銷售成本，而不能做原計提存貨跌價準備的相反分錄。對的

分錄格式為：

借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

存貨跌價準備

貸：庫存商品（或原材料）

第三章固定資產(chǎn)

學習策略

本章內(nèi)容看似簡樸，其實也有不少知識點需要注意，有些在實際工作中會經(jīng)常碰到。本章學三的重點是固定

資產(chǎn)及累計折舊的基本核算和會計分錄，涉及棄置費用等新準則內(nèi)容。學習本章，需注意教材中的例題，網(wǎng)

校或輔導書中相關的計算分析題應做不少于3道并純熟掌握。

易犯錯知識點歸納

L“2023元”標準不再合用

2023以前的舊準則規(guī)定了固定資產(chǎn)“2023元”的確認標準，新準則將其刪除，這樣也更加符合實際情況。

在實際工作中，2023元以下具有固定資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)有很多，常見的如低檔電子設備、配套機械設備、普

通家具等。

2.固定資產(chǎn)組成部分單獨確認

“固定資產(chǎn)的各組成部分，假如具有不同使用壽命或者以不同方式為公司提供經(jīng)濟利益……，公司應當將各

組成部分確認為單項固定資產(chǎn)”，教材中這句話很重要，考試需注意出客觀題。實際工作中，這種情況也經(jīng)

常碰到，例如車間生產(chǎn)線，往往是由多個不同性質(zhì)的設備組成的，那么應當單獨確認各個固定資產(chǎn)，而不能

將所有設備一并記為“XX生產(chǎn)線”。

3.暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的相關解決

“所建造的固定資產(chǎn)已達成預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達成預定可使用狀態(tài)之日起，

根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，

計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整本來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額”。教

材中這句話在實際工作也經(jīng)常會碰到。是否達成預定可使用狀態(tài)，在實際工作中的判斷依據(jù)通常是工程設備

部門的驗收單或者質(zhì)檢部出具的試生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量檢查證明，暫估價值的依據(jù)通常是預算書、工程協(xié)議。

4.融資租賃固定資產(chǎn)折舊計提期間

折舊計提的期間取決「能否合理擬定租賃期滿資產(chǎn)所有權(quán)歸屬，要分情況解決，需記憶教材中的規(guī)定。考試

客觀題中也許會有不分情況直接表述成按某期間計提折舊的錯誤選項，應注意鑒別。

5.雙倍余額遞減法的特點

雙倍余額遞減法不考慮凈殘值，這是區(qū)別于直線法和年數(shù)總和法的一個重要特點。雙倍余額遞減法使用到最

后兩年，改為亙接法計提折舊。該方法的純熟掌握需通過做題來練習。

6.年數(shù)總和法的純熟運用

考試中人多以5年為折舊期，年數(shù)總和即為1十2345=15。假設固定資產(chǎn)原值為100萬元，殘值為10萬元,

那么第一年應提折舊90*(5/15),次年應提90*(4/15),第三年應提90*(3/15)，第四年應提90*

(2/15),第五年應提90*(1/15)o

7、更新改造替換原賬面價值

假如固定資產(chǎn)后續(xù)支出替換了原固定資產(chǎn)的某組成部分，應將被替換部分的賬面價值扣除，計入營業(yè)外支

出。在實際工作中，扣除被替換部分的賬面價值很容易被遺忘，往往只是新增了后續(xù)資本化支出的價值，而

沒有將被替換部分的價值扣除轉(zhuǎn)為損失。

8、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的核算

改良支出應通過“長期待攤費月”核算，在剩余租賃期和資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)攤銷。學

第四章投資性房地產(chǎn)、第五章長期股權(quán)投資、第六章無形資產(chǎn)

第四章投資性房地產(chǎn)

學習策略

本章對于學習過2023以前舊會計準則而尚未系統(tǒng)學習過新準則的考生而言有一定難度，由于本章大鼠引入

了公允價值的概念，使得學習起天感到陌生，但實際并不難,本章學習的重點與上一章類似，也是投資性房

地產(chǎn)的基本核算和會計分錄。學習本章時，需注意教材中的例題，網(wǎng)?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不

少于4道并純熟掌握，

易犯錯知以點歸納

1.投資性房地產(chǎn)的范圍

涉及已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。注意，沒有“持有并準

備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”這一項，但這一項在現(xiàn)實生活和工作中的確大量存在。至于會計準則為什么沒有把

這一項也涉及進來，有些資料上說是由于“持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物”投機性太強，價值變動及風險

過大，有些甚至是違法行為，不適合采用公允價值核算，也就不適合作為投資性房地產(chǎn)核算。關于這點教材

沒有提及，大家可以作為題外話又補充或指正。我在這里講這個，重要是讓大家牢記那三項屬于投資性房地

產(chǎn)的范圍。并且教材中講的投資性房地產(chǎn)具體劃分的相關內(nèi)容需要牢記。

2.采用公允價值模式計量并非強制性規(guī)定

公司通常應采用成本模式計量，滿足特定條件也可以采用公允價值模式計量。這就是說，即使?jié)M足了特定條

件，也不是必須要采用公允價值模式計量.而公司一旦決定采用公允價值模式，就應對所有投資性房地產(chǎn)都

采月公允價值模式計量。這幾點需要特別注意。

3.%用公允價值模式進行后續(xù)計量需滿足的條件

教材中規(guī)定的兩個條件應牢記并理解其含義，其中第二個條件可以分拆為兩個以上的短句，因此考試多選題

中需注意各個選項，未必只有兩項是對的答案。

4.租金收入營業(yè)稅應計入“營業(yè)稅金及附加”

雖然投資性房地產(chǎn)的租金收入和攤銷成本通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算，但其發(fā)生的營業(yè)

稅等稅金與主營業(yè)務稅金的會計科目一致，計入''營業(yè)稅金及附加”科目，而非計入“其他業(yè)務成本”。需

特別注意。

5.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日

教材中關于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的一些規(guī)定，需要適當記憶，考試有也許出客觀題，不能忽視。

6.成本模式下投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換會計解決

需注意轉(zhuǎn)換會計分錄的形式，投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)換時為一一相應關系,

平行同步轉(zhuǎn)換。會計分錄不能做成以轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的凈值作為轉(zhuǎn)換為另一種資產(chǎn)的入賬原值的形式。

7、“成本模式轉(zhuǎn)換為公允模式”與“自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允模式計量的投資性房地產(chǎn)”會計解決的區(qū)別

這兩種情況很容易混淆，由于最終都是轉(zhuǎn)換成以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。前者會計解決是將轉(zhuǎn)換

前賬面價值與轉(zhuǎn)換后入賬價值的差異計入”利潤分派一未分派利潤”借方或貸方、“盈余公積”等科目；后

者是要先比較兩者金額孰大孰小，也許計入''公允價值變動損益”借方，也也許計入“資本公積”貸方。注

意區(qū)分，要多做習題加以純熟。

8、投資性房地產(chǎn)處置時結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”與“資本公積”

以公允價值模式計顯的投資性房地產(chǎn)在處置時，一定不要忘掉垢轉(zhuǎn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價值變動損益的

借方或貸方余額，與資本公積貸方余額，計入“其他業(yè)務成本”。結(jié)轉(zhuǎn)后，投資性房地產(chǎn)持有期間形成的這

兩個科目的余額為0。這兩筆分錄在考試時其實是送分的，但很容易只顧著做處置資產(chǎn)的分錄而將這兩筆分

錄遺忘。

第五章長期股權(quán)投資

學習策略

本章在中級和注會考試里都是塊"硬骨頭”，內(nèi)容復雜，實際工作中又缺少相關解決經(jīng)驗，學習起來比較費

力。特別是學習過舊準則的考生，需要把舊知識從大腦里“清除”掉，才干學習好本章內(nèi)容。學習本章時，

應從大局出發(fā)，對一些較偏較難的內(nèi)容，可以選擇“戰(zhàn)略性放棄”，例如成本法與權(quán)益法互相轉(zhuǎn)換的內(nèi)

容、教材最后一節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的內(nèi)容.這些內(nèi)容在中級考試中居于相對次要的地位。建議

大家先認真學習網(wǎng)校的課件，務必掌握教材中的例題，適當做一些客觀和主觀練習題。但目前不建議大量做

題，由于考試時本章內(nèi)容往往和后面的一些章節(jié)內(nèi)容綜合在一起出題，等到更習后期，做一定數(shù)量的綜合題

進行強化練習，即可加強對本章內(nèi)容的掌握。

易犯錯知識點歸納

1.初始投資成本的多種含義

在同一控制下的公司合并中，初始投資成本是被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額：在非同一控制下的公司

合并以及其他方式取得的長期股權(quán)投資中，初始投資成本是投資方付出資產(chǎn)、承擔負債、發(fā)行證券的公允價

值；在其他方式取得的長期股權(quán)投資并且應采用權(quán)益法核算時，初始投資成本還也許會按照所享有被投資單

位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行調(diào)整。因此，長期股權(quán)投資初始成本與公司其他資產(chǎn)的原始成本的概念有

很大差異，在不同情況下有不同含義。

2.取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計、法律、評估征詢費及印花稅等管理費用的解決

在公司合并中發(fā)生的該類費用，無論是同一控制下還是非同一控制下公司合并，均直接計入當期管理費用，

不能計入初始投資成本。公司合并外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，發(fā)生的該類費用，應計入初始投資成

本。

3.發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費和傭金的解決

在非同一控制的合并中以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，發(fā)生的手續(xù)費和傭金（交易費用），計入合并成本

（長期股權(quán)投資初始成本）。

其他方式取得的長期股權(quán)投資，該手續(xù)費和傭金視同股票發(fā)行溢價的“負收入”，沖減資本公積。單獨編制

會計分錄時，借記“資本公積一資本溢價”，貸記“銀行存款”。考試時，也最佳與前面的一筆發(fā)行股票取

得長期股權(quán)投資的分錄分開單獨編制，可按環(huán)節(jié)得分。

4.公司合并中通過多次互換取得的長期股權(quán)投資初始成本

“在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買FI新增投資成本之和，

作為該項投資的初始投資成本”。教材中這句話需要記憶，考試中也許會出客觀題。

5.成本法和權(quán)益法的概念

成本法和權(quán)益法只是長期股權(quán)投資后續(xù)計量所采用的方法，與長期股權(quán)投資初始成本確認方法是不相關的概

念,學習過舊準則的考生，在這旦一定要把以前的概念轉(zhuǎn)變過來。但是成本法和權(quán)益法對長期股權(quán)投資的后

續(xù)計顯與IH準則的成本法和權(quán)益法有不少相同的地方，成本法是按被投資單位宣告發(fā)放的股利計算投資收益,

權(quán)益法是按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算投資收益，這也算是新準則中少有的與舊準則基本一致的內(nèi)容。

6.公司合并形成的長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量

只要是公司合并，無論是同一控制下還是非同一控制下，后續(xù)計量均采用成本法。而其初始投資成本則如以

上“1”中所述，同一控制下和非同一控制下確認方法是不同的。這一點大家也要注意，特別是學習過舊準

則的考生。

7、不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例〈20$）的股權(quán)投資

假如該類投資在活躍市場有報價、公允價值可以可靠計量，則應按照教材第九章《金融資產(chǎn)》的規(guī)定進行核

算C假如該投資在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量，則按照長期股權(quán)投資準則進行核算。其他股

權(quán)投資（持股比例220%）,無論是否有報價或公允價值，也無論是否長期持有，均按照長期股權(quán)投資準則

進行核算。

8、權(quán)益法下對投資收益的調(diào)整

假如投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值與其公允價值不同，該價值差額在當年的發(fā)生的折舊或

攤銷額，被投資單位應計算其應分擔的份額，并對當年投資收益進行調(diào)整。在舊準則中沒有這樣對投資收益

的調(diào)整的規(guī)定，而是直接按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤X持股比例，就等于投資收益了。因此需結(jié)合教材的例

題來學習領略。

9、順流交易與逆流交易

這個內(nèi)容也是新準則下的，不太好理解，但該內(nèi)容很重要。大家要把教材中相關例題研究透徹，記憶抵消會

計分錄的形式和計算方法，適當做一些習題純熟一下，基本就能滿足考試的需要,

①聯(lián)營或合管公司向投資公司出售資產(chǎn)（逆流交易）的抵消分錄：

借：長期股權(quán)投資（內(nèi)部交易利潤X投資單位持股比例）

貸：存貨（同上）

②投資公司向聯(lián)營或合營公司出售資產(chǎn)（順流交易）的抵消分錄：

借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易收入X投資單位持股比例）

貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本X投資單位持股比例）

投資收益（差額）

10、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

這部分內(nèi)容難度很大，是注會歷年考試的重點內(nèi)容，但在中級職稱考成中規(guī)定并不高。這部分內(nèi)容教材文字

論述讀起來不好理解，建議大家以看例題為主、文字為輔來學習這部分內(nèi)容。掌握教材中例題，就能滿足中

級考試的需要了。

11.長期股權(quán)投資的處置

這部分內(nèi)容難度不大，應純熟掌握教材例題，并做一些相關的練習題。權(quán)益法下因被投資單位其他權(quán)益變動

而形成的資本公積，在長期股權(quán)投資處置時，也要轉(zhuǎn)入投資收益科目，借記“資本公積”，貸記“投資收

益”。這一點與前面投資性房地產(chǎn)處置時相應損益科目的結(jié)轉(zhuǎn)原理類似，考試時不要遺忘了。

第六章無形資產(chǎn)

學習策略

本章內(nèi)容相對簡樸，但是有一些客觀題考點需要注意。主觀題中，關于研發(fā)費用的內(nèi)容比較重要，需掌握教

材中例題的會計分錄，網(wǎng)校或輔導書中相關的計算分析題應做不少于2道并純熟掌握。

易犯錯知識點歸納

1.無形資產(chǎn)的概念

注意教材中無形資產(chǎn)的范圍，并記住幾個不屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如商譽、內(nèi)部品牌、人力資源等。

2.土地使用權(quán)的分情況解決

假如是公司自用的土地使用權(quán)，應作為無形資產(chǎn)；假如是用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，屬于教材第四章

《投資性房地產(chǎn)》的內(nèi)容，按照投資性房地產(chǎn)的規(guī)定進行核算。

除房地產(chǎn)開發(fā)公司外，公司的土地使用權(quán)用于開發(fā)建造廠房的，土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程科目,

仍應作為無形資產(chǎn)單獨計量并按規(guī)定攤銷。

公司外購房地產(chǎn)的價款涉及了土地使用權(quán)和建筑物的價值的，應當按照合理的方法分派無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

的入賬價值，的確無法分派的，應所有作為固定資產(chǎn)核算。

以上三點很重要，在實際工作中也經(jīng)常碰到，需要牢記。

3.開發(fā)階段資本化的條件

教材中規(guī)定的5個條件需要適當記憶：需注意多選題。

4.開發(fā)成本的內(nèi)容

涉及開發(fā)時耗用的材料成本、人二成本、注冊費、使用的專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、借款資本化利息。不涉及

銷售費用、管理費用、無效和初始運作損失、培訓支出。需注意客觀題。

5.已經(jīng)費用化的不能再資本化

滿足資本化時點至無形資產(chǎn)達成預定用途前，發(fā)生的支出應計入“研發(fā)支出一資本化支出”，但對滿足資本

化條件前發(fā)生的最終轉(zhuǎn)入管理費用的研發(fā)支出：不能再進行資本化調(diào)整。

6.“研發(fā)支出”科目的結(jié)轉(zhuǎn)時點

“研發(fā)支出一費用化支出”和“研發(fā)支出一資本化支出”，都是過渡性科目。滿足資本化條件時，應將

“研發(fā)支出一費用化支出”轉(zhuǎn)入管理費用（可以在年末一次性結(jié)轉(zhuǎn)）；無形資產(chǎn)達成達成預定用途時，應將

“研發(fā)支出一資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。注意這兩個時點。結(jié)轉(zhuǎn)后，這兩個二級科目都沒有余額。

7、無形資產(chǎn)使用壽命

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，至少應在每年年終對其使用壽命進行復核；使用壽命不擬定的無形資產(chǎn)，至少應

在每年年終對其進行減值測試。這兩句話比較重要，在固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等章節(jié)中并沒有類似的規(guī)

定。應注意客觀題。

第七章非貨幣性資產(chǎn)互換、第八章資產(chǎn)減值、第九章金融資產(chǎn)

第七章非貨幣性資產(chǎn)互換

學習策略

本章重點比較突出，就是非貨幣性資產(chǎn)互換的會計解決。要注意具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)情況下會計

解決的顯著不同。實際工作中，只要不是關聯(lián)公司之間的資產(chǎn)互換，通常都是具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)互換，按

照公允價值來進行賬務解決。學習本章應以做題為主，網(wǎng)校或箱導書中相關的計算分析題應做不少于4道并

純熟掌握。

易犯錯知以點歸納

1.貨幣性資產(chǎn)的范圍

準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，由于它的到期經(jīng)濟利益是擬定的金額。貨幣資金和應收款項屬

于貨幣性資產(chǎn)，但預付賬款不屬于貨幣性資產(chǎn)，由于它到期將會收到存貨，而存貨不是貨幣性資產(chǎn)。此外，

長期股權(quán)投資也不是貨幣性資產(chǎn)，由于它未來的經(jīng)濟利益也是不擬定的金額。要注意區(qū)分這幾種易混淆的資

產(chǎn)。

2.“225曠

假如貨幣性資產(chǎn)在交易中的比重大于25%,屬于貨幣性資產(chǎn)互換；等于25%,也屬于貨幣性資產(chǎn)互換，要準

確記憶。

3.公允價值的選擇

應當優(yōu)先按照換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎。假如有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價值更可

靠的，應以換入資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬的基礎。需注意客觀題

4.非貨幣性資產(chǎn)互換會計分錄巧記

不具有商業(yè)實質(zhì)的，貸方登記換出資產(chǎn)原賬面價值，借方根據(jù)貸方的金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。

具有商業(yè)實質(zhì)的，分兩步做會計分錄。第一步，在貸方登記換出資產(chǎn)的公允價值，換出存貨或投資性房地產(chǎn)

時以確認收入的形式登記，借方根據(jù)貸方金額計算得出換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，換出存貨或投資性房

地產(chǎn)的，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。換出其他資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值的差額確認轉(zhuǎn)讓損益。

該內(nèi)容作為本章的核心，需做一些計算分析題才干純熟掌握。

5.相關稅費的影響

“相關稅費”涉及增值稅，需要計算換出資產(chǎn)的增值稅銷項稅額和換入資產(chǎn)的進項稅額。實際工作中，互換

雙方都是要開具貨品的增值稅專用發(fā)票的，視同銷售解決。

6.換入多項非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值比例

具有商業(yè)實質(zhì)的，并且換入資產(chǎn)公允價值可以可靠計量的，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價

值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是“公允價值”之間的比例。

不具有商業(yè)實質(zhì)的，或者具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量的，應按換入各項資產(chǎn)的原賬面價

值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，計算各項資產(chǎn)的入賬價值。注意，這里都是“原賬面價值”之間的

比例。

第八章資產(chǎn)減值

學習策略

本章作為當前時事經(jīng)濟的熱點，是很重要的一章。2023年試卷中已經(jīng)出過計算分析題，但仍不排除2023年

考試中再次出主觀題的也許性。萬章學習起來比較難，特別是關于資產(chǎn)組組合和包含商譽的資產(chǎn)組減值損失

的計算過程，最佳先認真學習網(wǎng)校的課件。學習本章應以做題為主，教材的例題要可以理解，教材第一節(jié)和

第二節(jié)中有一些客觀題考點需要注意。網(wǎng)?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少r-4道并純熟掌握。

易犯錯知識點歸納

1.本章資產(chǎn)減值的合用范圍

合用一些長期資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽。而存貨

跌價準備合用存貨章節(jié)的規(guī)定，金融資產(chǎn)減值合用金融資產(chǎn)章節(jié)的規(guī)定。此外，存貨跌價準備和長期資產(chǎn)減

值在會計分錄里借方相同，都記“資產(chǎn)減值損失”；而貸方不同，前者是“存貨跌價準備”，后者是“XX

減值準備”。

最重要的一點，本章所規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回。而其他章節(jié)所規(guī)定的減值損失，在

一定條件下可以轉(zhuǎn)回，例如金融資產(chǎn)。

2.必須進行減值測試的資產(chǎn)

商譽、使用壽命不擬定的無形資產(chǎn)以及尚未達成可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，至少應每年（終）進行一次減值測

試c而其他資產(chǎn)是在資產(chǎn)負債表口存在減值跡象時，才進行減值測試。至于是否存在減值跡象，公司在資產(chǎn)

負債表日對所有資產(chǎn)都要進行分析判斷。需注意客觀題。

3.是否存在減值跡象的判斷依據(jù)

重要從外部信息來源和內(nèi)部信息關源兩方面判斷，教材中各列舉了三項內(nèi)容，需認真理解，并適當記憶。考

試也許會有客觀題。

4.“兩者中較高者”

以資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額與未來鈔票流量現(xiàn)值兩者中較高者，擬定可回收金額。這也是一個非

常重要的考點。假如其中一項已經(jīng)超過了資產(chǎn)賬面價值，就說明沒有發(fā)生減值，也就不需要再估計另一項金

額。

5.預計資產(chǎn)未來鈔票流量現(xiàn)值更重要

“假如無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當以該資產(chǎn)預計未來鈔票流量的現(xiàn)值作為其

可回收金額”，這句話說明資產(chǎn)天來鈔票流量現(xiàn)值一定是可以預計的。除了公允價值減去處置費用后的凈額

高于其賬面價值的情況外，必須對其未來鈔票流量現(xiàn)值進行估計，來擬定資產(chǎn)減值金額。

6.預計資產(chǎn)未來鈔票流量

教材中列舉的四項預計資產(chǎn)未來鈔票流量應當考慮的因素，應當適當記憶，特別是前兩項內(nèi)容。而預計資產(chǎn)

鈔票流量的具體計算過程屬于財務管理考試的重點，不是會計的重點?？荚嚂r，未來鈔票流量現(xiàn)值的金額通

常已直接給出，因此大家不用緊張。

7、抵減單項資產(chǎn)賬面價值時應注意下限

資產(chǎn)組減值時，各單項資產(chǎn)按原賬面價值比例分攤資產(chǎn)組的減值金額。但分攤后，各單項資產(chǎn)的剩余賬面價

值不能低于其公允價值減去處置費用后的凈額，也不能低于其未來鈔票流量現(xiàn)值，也不能小于0。這也是對

教材資產(chǎn)組減值測試的內(nèi)容里“抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以卜三者之中最高者：……”那句話的通

俗化解釋，便于大家理解。但仍需要通過做題加以純熟。

第九章金融資產(chǎn)

學習策略

本章內(nèi)容較多，學習起來也有較大難度。學習本章時，做題與研讀教材應并重。掌握各種金融資產(chǎn)的含義與

會計解決的區(qū)別，是學好本章的關鍵。其中，交易性金融資產(chǎn)的會計解決、持有至到期投資實際利率法的運

用、可供出售金融資產(chǎn)及減值的會計解決，應作為重點內(nèi)容。網(wǎng)?；蜉o導書中相關的計算分析題應做不少于

5道并純熟掌握。

易犯錯知識點歸納

1.金融資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)概念的區(qū)別

金融資產(chǎn)的范疇要大于貨幣性資產(chǎn)。例如，長期股權(quán)投資、不準備持有至到期的債券投資等，不是貨幣性資

產(chǎn)，但屬于金融資產(chǎn)的范疇。

2.各種金融資產(chǎn)概念的聯(lián)系與區(qū)分

“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，其典型代表就是交易性金融資產(chǎn)，而“交易性金融

資產(chǎn)”與舊準則“短期投資”的概念和會計解決都比較類似。對于“直接指定為以公允價值計量且其變動計

入當期損益的金融資產(chǎn)”這部分內(nèi)容，不是考試的重點.

“持有至到期投資”，其典型代表就是債券投資，會計解決也與舊準則下“長期債權(quán)投資一債券投資”的

解決比較類似。

“貸款及應收款項”，“貸款”是商業(yè)銀行的重要業(yè)務，對于公司考生來講，重要應關注“應收款項”，這

部分內(nèi)容與舊準則下“應收款項”的內(nèi)容也基本一致，學習難度不大。

“可供出售金融資產(chǎn)”，這是新準則的一個概念，其與此外三種金融資產(chǎn)都有一定聯(lián)系。它的重要特點，就

是資產(chǎn)持有目的不明確，否則可以劃分為其他三種金融資產(chǎn)。

3.金融資產(chǎn)的重分類

只有持有至到期投資在持故意圖或能力改變時，才干劃分為可供出售金融資產(chǎn)。除此情況外，各類金融資產(chǎn)

之間均不能重分類。假如處置或直分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額相對于持有至到期投資總額占比較大，則

在處置或重分類后，應立即將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。這個考點比較重要，需注

意客觀題。

4.攤余成本及實際利率法的運用

考試中經(jīng)常規(guī)定按實際利率法計算某年末的金融資產(chǎn)的攤余成本，攤余成本即金融資產(chǎn)的賬面價值。期初賬

面價值X實際利率，等于本期總利息收入?？偫⑹杖氚疵嬷涤嬎愕睦⑹杖牒驼垡鐑r攤銷額兩部分，

因比，折溢價攤銷額等于總利息收入減去面值利息收入。假如按面值計算的利息是每年末支付，金融資產(chǎn)期

末賬面價值就等于期初賬面價值加減本期折溢價攤銷額；假如利息是到期一次支付，應計利息應涉及在金融

資產(chǎn)賬面價值中（持有至到期投資一XX債券一應計利息），金融資產(chǎn)期末賬面價值等于期初賬面價值加應

計利息，再加減本期折溢價攤銷額。

實際利率法比較難掌握，須通過做題來純熟。應特別注意折溢價攤銷的方向，正負號。碰到這類題目，最佳

在草稿紙上列成會計分錄來分析，注意借貸平衡，就不容易把方向搞錯了。

5.各類金融資產(chǎn)交易費用的解決

交易性金融資產(chǎn)的交易費用，直接計入“投資收益”；持有至到期投資和可供出售金額資產(chǎn)的交易費用，計

入“一一利息調(diào)整”金融資產(chǎn)二級明細科目。這是一個重要考點。

6.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量

雖然以公允價值計量，但其價值變動一股不計入“公允價值變現(xiàn)損益”科目，而是計入“資本公積”。這也

是它區(qū)別于投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等以公允價值計量的資產(chǎn)的一個重要特點。但是可供出售金融資

產(chǎn)在出售時，仍然需要將公允價值變動發(fā)生的資本公積借方或貸方余額轉(zhuǎn)為損益（投資收益），這一點與另

兩種以公允價值計量的資產(chǎn)出售時的損益結(jié)轉(zhuǎn)解決類似。

但是，可供出售外幣金融資產(chǎn)的匯兌差額應計入公允價值變動損益。資產(chǎn)減值時，也應將原計入資本公積借

方的金額轉(zhuǎn)出，計入“資產(chǎn)減值損失”。

7、金融資產(chǎn)減值

這部分內(nèi)容比較復雜，學習時對前三種金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容可以不作為重點。但可供出售金融資產(chǎn)減值的內(nèi)

容應給予重視，教材中的文字論述部分有一些客觀題考點，比如可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的相關規(guī)定，需

要記憶。教材中的例題應可以掌握，特別是其中的關鍵會計分錄。

第十章股份支付、第十一章長期負債與借款費用、第十二章債務重組

第十章股份支付

學習策略

本章對于大多數(shù)未在上市公司工作的考生而言，學習起來會覺得“不知所云”，由于股份支付在實際工作當

中不會碰到，沒有相關經(jīng)驗。學習本章時，建議以網(wǎng)校的課件為主，結(jié)合教材內(nèi)容進行學習。股份支付的會

計解決是本章的重點內(nèi)容。當學習的確感到難以理解時，應采用“強制記憶法”，將教材的重點內(nèi)容，甚至

是例題的解題環(huán)節(jié)，都記憶卜.來，以滿足考試的需要。但是，本章在歷年考試中不屬于重點章節(jié)，分值不周

且只出客觀題。因此，也可以基于“成本效益”，縮短本章的學習時間。

易犯錯知以點歸納

1.概念的記憶

可行權(quán)日與行權(quán)日，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)支付與以鈔票結(jié)算的股份支付，應適當記憶這兩對概念的含義，考試

也許會有判斷題。

2.權(quán)益結(jié)算的換取職工服務的股份支付

“公司應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為技術(shù)，按照權(quán)益工具在授

權(quán)日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公

積”。教材中這句話需要記憶其關鍵詞，“等待期”、“授權(quán)日的公允價值”、“其他資本公積”，考試時

往往會將這些關鍵詞的某一個更改，出一些干擾選項，需注意。

3.鈔票結(jié)算的股份支付

“公司應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎，按照公司承擔負債的公允

價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和

結(jié)算日對負債的公允價值重新計算，將其變動計入損益”。教材中這句話同樣需要記憶關鍵詞，“負債的公

允價值”、“重新計算”、“計入損益”。

4.授予日的會計解決

“除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是鈔票結(jié)算的股份支付，公司在授權(quán)日均不做

會計解決”。需注意出判斷題。

5.公司集團內(nèi)股份支付

對干結(jié)算公司和對于接受服務公司，哪種情況作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，哪種情況作為鈔票結(jié)算的股份支付,

需要適當記憶。考試容易出客觀題。

第卜一章長期負債與借款費用

學習策略

本章內(nèi)容較多且相對獨立，學習起來也有較大難度。可轉(zhuǎn)換債券、融資租賃的會計解決與借款利息資本化的

計算是本章的重點內(nèi)容。學習本意應以做題為主，教材中的例題應純熱掌握。此外，借款費用這一節(jié)中也有

不少客觀題考點，需要注意。網(wǎng)校或輔導書中關于上述三個重點內(nèi)容的計算分析題應各做2道以上并純熟學

握。

易犯錯知識點歸納

1.“應付債券”與“持有至到期投資一債券”

應付債券與持有者到期投資一債券，兩者的會計解決恰好是相反的，需要設立的明細科目也一一相應。應付

債券中，需要設立“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”三個二級明細；持有者到期投資一債券中，需要

設立“成本（面值）”、“利息調(diào)整”、“應計利息”三個三級明細。在每年末支付利息的情況下，兩者又

分別需要設立“應付利息”和“應收利息”科目。同樣，應付債券業(yè)務中實際利率法的運用也和持有者到期

投資一債券相類似。因此相應付債券這部分內(nèi)容可以結(jié)合持有至到期投資的內(nèi)容來學習。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費用

“應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤”。交易費用雖然金額較小，但

也不能忽略其解決方法。

3.融資租賃的確認標，隹

教材中列舉的5條標準必須記憶，這是一個很重要的考點?？荚嚨臅r候不僅是客觀題，甚至主觀題中也也許

會有讓判斷是否屬于融資租賃業(yè)務并說明理由的題目，應特別注意，特別是第2.3.4條。

4.融資租賃的會計解決

“應以租賃開始日，將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用，作為

租賃資產(chǎn)的入賬價值”。這句話必須牢記，不僅是計算分析題，客觀題中也容易出干擾選項。此外，哪些費

用屬于初始直接費用，也需要準確記憶。

未詢認融資費用按實際利率法的計算方法，與應付債券里實際利率法的運用原理類似，融資租賃租金的支付

相稱于債券本金的分期償還，天確認融資費用攤銷額相稱于債券當期總利息費用。需通過做題來純熟。

5.借款費用的內(nèi)容

涉及借款利息、折溢價攤銷、輔助費用、匯兌差額和融資租賃未確認融資費用攤銷。這也是?個重要知識點,

需注意客觀題。

6.一般借款和專門借款

在新準則中，一般借款也允許資本化，其資本化金額計算過程與舊準則下專門借款資本化金額計算過程一致,

計算過程比較復雜。而新準則中專門借款資本化計算相對簡樸，以當期實際發(fā)生的利息費用減去“未動用存

款的存款利息或投資收益”，即為利息資本化金額。

7、幾個需要記憶的考點

①開始資本化的時點。需注意三個條件必須同時滿足才干資本化。

②資產(chǎn)支出的形式。支付鈔票、轉(zhuǎn)移非鈔票資產(chǎn)和承擔帶息債務。

③非正常中斷與正常中斷。教材中列舉的屬于非正常中斷與正常中斷的情況需要適當記憶。計算資本化利息

的試題中肯定會有其中的某一種情況。

④停止資本化時點的判斷。教材中規(guī)定的三個方面，只要有一個方面滿足，就應停止資本化。

8、對資產(chǎn)支出形式的進一步理解

符合“支付鈔票、轉(zhuǎn)移非鈔票資產(chǎn)和承擔帶息債務”這三種支付形式，才干認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生而允許借

款利息資本化。其他形式，如購買了工程物資但尚未領用，賒購工程物資用于在建工程或掛賬應付工程款等,

都不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

實際工作中，商業(yè)票據(jù)如銀行承兌匯票使用比較普遍，而銀行承兌匯票不屬「貨幣資金。因此當公司有外部

銀行借款，但使用其他單位背書轉(zhuǎn)讓而來的銀行承兌匯票支付在建工程款項時，不符合“支付鈔票”的規(guī)定,

由于承兌匯票沒有占用公司銀行借款，也就不能將借款利息資本化。但是，假如公司作為出票人去銀行辦理

有風險敞口的銀行承兌匯票支付給工程單位，或者公司使用銀行借款作為保證金辦理銀行承兌匯票支付給工

程單位，則符合“承擔帶息債務”的形式，滿足利息資本化條作。由于這種情況下辦理的銀行承兌匯票公司

是要向銀行支付利息的，有借款費用。并且為支付工程款開立承兌保證金，應視同銀行存款已支出，屬于

“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的鈔票”。因此，既然資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，就滿足了利息資

本化條件。由此可見，公司用何種方式支付在建工程款項，.對利息資本化的計算結(jié)果會有很大影響。

第十二章債務重組

學習策略

本章內(nèi)容也屬于當前的熱點，由二經(jīng)濟形勢嚴峻，公司經(jīng)營困難，越來越多的公司面臨債務重組業(yè)務，因此

應足夠重視本章內(nèi)容。本章學習賢略與第七章《非貨幣性資產(chǎn)互換》基本一致，應以做題為主。網(wǎng)校或輔導

書中相關的計算分析題應做不少于E道并純熟掌握。

易犯錯知識點歸納

1.債務重組定義的理解

“債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項”。假

如債務人沒有發(fā)生財務困難，而是由于其他因素規(guī)定債權(quán)人折價、讓步或豁免債務，就不屬于債務重組。此

外，假如債權(quán)人沒有做出讓步，只是讓債務人以相稱于債務金額的非鈔票資產(chǎn)等方式清償債務的，也不屬于

債務重組。也就是說，債務重組債務人?定會有債務重組利得：債權(quán)人若沒有計提壞賬準備，?定會有

債務直組損失。這個定義很重要，需認真理解記憶。

2.債權(quán)人壞賬準備

債權(quán)人在進行債務重組的會計解決時，應先沖減原計提的壞賬準備，來此基礎上計算債務重組損失金額，也

也許沒有債務重組損失（沖減資產(chǎn)減值損失）。

3.非鈔票資產(chǎn)清償債務會計分錄巧計

以非鈔票資產(chǎn)清償債務的會計分錄與具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)互換有點類似，都是在公允價值層面上計

算借貸方發(fā)生額。對于債務人而言，借方是一個擬定的金額，即債務的原賬面價值，貸方是抵債資產(chǎn)的公允

價值與營業(yè)外收入；對于債權(quán)人而言，貸方是一個擬定的金額，即債權(quán)的原賬面價值，借方是抵債資產(chǎn)的公

允價值、壞賬準備與營業(yè)外支出（也也許沒有營業(yè)外支出，需戶減資產(chǎn)減值損失）。債務人尚有第二步分錄,

就是按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值的差額計入當期損益。但是對于債務轉(zhuǎn)為資本的會計分錄，有其特殊