第一章緒論1.1研究背景自從2008年全球金融危機(jī)至今，我國的經(jīng)濟(jì)形勢持續(xù)低迷，經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷增加。另一方面，不斷上漲的人工成本和過程費用已經(jīng)成為我國目前加工制造業(yè)無法繞開的痛。相對于傳統(tǒng)的成本計算法已經(jīng)不能為決策者們提供更為精確的戰(zhàn)略決策數(shù)據(jù)依據(jù)了，從國外引進(jìn)的作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)中不斷引起關(guān)注，特別是加工制造企業(yè)。為此，有必要把作業(yè)成本計算法拿來進(jìn)行分析研究，使其從理論和實踐兩方面對國內(nèi)企業(yè)使用該方法而有所幫助。1.2研究意義伴隨著改革開放，上世紀(jì)八十年代初作業(yè)成本法來到我國。引入國內(nèi)之初，作業(yè)成本法只是為了解決加工制造業(yè)的成本計算，為決策者提供成本控制的數(shù)據(jù)依據(jù)和定價依據(jù)，發(fā)展到現(xiàn)在，作業(yè)成本法已經(jīng)被運用在產(chǎn)品制造、物流、醫(yī)藥、加工、服務(wù)、貿(mào)易、金融等方方面面，而且使用還會更加的廣泛[1]。在使用的過程中，企業(yè)主最為直接的感受就是運用作業(yè)成本法所匯集的成本數(shù)據(jù)對企業(yè)的財務(wù)成本分析更具有現(xiàn)實作用，對優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價決策、投資決策都有很好的數(shù)據(jù)支撐依據(jù)。還可以利用作業(yè)成本所產(chǎn)生的綜合信息進(jìn)行全員的業(yè)績評價和考核，對預(yù)算編制、作業(yè)管理也更有明確的指向幫助，從而更加有抓手的達(dá)成企業(yè)目標(biāo)?？傊鳂I(yè)成本計算法的研究有非?，F(xiàn)實的實際意義。第二章作業(yè)成本法概述2.1作業(yè)成本法概念作業(yè)成本法又被稱為作業(yè)成本計算或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算法，在企業(yè)中，把作業(yè)成本法也叫作“ABC成本法”，因為作業(yè)本法的英文全稱叫：Activitybasedcosting，簡稱ABC。它是指以生產(chǎn)中或勞務(wù)活動中所進(jìn)行的作業(yè)為成本歸集中心，將成本歸集到各項作業(yè)上，再經(jīng)由作業(yè)將成本歸集到單位產(chǎn)品或單項勞務(wù)中的一項會計制度[2]。其特點是，通過對所有作業(yè)活動的追蹤，對成本進(jìn)行動態(tài)反映，是評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的有效手段[3]。2.2作業(yè)成本法的基本原理及適用條件2.2.1作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理很簡單，它是先將產(chǎn)品消耗進(jìn)行作業(yè)處理，再將作業(yè)處理的消耗資源進(jìn)行成本匯集。理論推進(jìn)程序是：產(chǎn)品生產(chǎn)使作業(yè)發(fā)生，作業(yè)使成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的歸集重點。即產(chǎn)品形成過程消耗作業(yè)，生產(chǎn)費用應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)形成的全要素成本匯集到作業(yè)，計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品形成過程中所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本匯總計算出產(chǎn)品成本。以此思路，作業(yè)成本計算的過程既能反映產(chǎn)品的直接成本，也可以反映產(chǎn)品形成過程中的管理成本。相對傳統(tǒng)成本計算方式而言，作業(yè)成本法使用中分解的標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對決策更為有價值[4]。作業(yè)成本法目前在全世界范圍內(nèi)運用非常廣泛，很多企業(yè)都采納這一務(wù)實的財務(wù)技術(shù)，利用作業(yè)成本法匯集的數(shù)據(jù)提供給企業(yè)管理者“相對準(zhǔn)確”的信息，彌補(bǔ)原有成本會計的不足。2.2.2作業(yè)成本法的適用條件也不是所有行業(yè)、所有企業(yè)都能完美地運用作業(yè)成本法進(jìn)行財務(wù)成本分析，能使用作業(yè)成本法的企業(yè)通常要具備如下的條件[5]：首先，企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類多的企業(yè)。這個很好理解，企業(yè)規(guī)模大，機(jī)器的分工和人員的分工都更加細(xì)化，也更加專業(yè)化。這如同在大規(guī)模生產(chǎn)的流水線上，每道工序都很專業(yè)也很固定，這樣就會大大提高工人和機(jī)器的生產(chǎn)效率和質(zhì)量，降低原材料和勞動力的消耗，使得單位產(chǎn)品的直接成本大大降低。還有就是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類多時，其采購部門的大規(guī)格采購也能使單位產(chǎn)品的采購成本有大幅度的降低，攤銷的銷售成本、研發(fā)成本、管理成本等間接成本都會同時降低。這都是有利于作業(yè)成本法的推廣使用。企業(yè)大規(guī)格生產(chǎn)，其產(chǎn)品種類繁多，各種各樣的產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量是不可能相同的，如果采購傳統(tǒng)計算法，就顯得非常不方便。利用作業(yè)成本法，將各種產(chǎn)品名目繁多的制造費用按相應(yīng)作業(yè)中心歸集，然后根據(jù)各種產(chǎn)品消耗作業(yè)量的不同比例向產(chǎn)品進(jìn)行分配，這樣就能計算出相對準(zhǔn)確的單位產(chǎn)品成本，從而為決策者做出正確的決策提供依據(jù)。其次，企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，制造費用比重大的企業(yè)。這就是為什么作業(yè)成本法引入我國之初，最先運用的行業(yè)居然是制造業(yè)的原因。隨著國內(nèi)制造業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)使用的科技手段不斷增加，產(chǎn)品成本中間接費用的比重較越來越高，而且產(chǎn)品的成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)工時已經(jīng)沒有必然的正相關(guān)了。比如目前國內(nèi)，包括富士康在內(nèi)的大規(guī)格生產(chǎn)企業(yè)都在采用機(jī)器人和獨立的研發(fā)團(tuán)隊，進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)的同時還要不斷提高改進(jìn)，如果還采用傳統(tǒng)成本計算方法，必然造成成本計算不正確，進(jìn)而影響企業(yè)主的決策結(jié)果。再次，產(chǎn)品工藝復(fù)雜，作業(yè)環(huán)節(jié)多的企業(yè)。就像現(xiàn)在的手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，一部手機(jī)僅在組裝過程中，車間共需設(shè)計17道工位流程，每個工位又要完成多個動作，才能把成百上千的零部件組合完成。一個企業(yè)又要生產(chǎn)多個型號甚至多個品牌的手機(jī)，那么從主板升級、裝配、測試、耦合、包裝等這么多的工作中，怎么計算成本？怎么為每個崗位上的員工設(shè)計薪資？這是個很麻煩的問題。如果使用成本法，把17個工位的成本比例按總量進(jìn)行分配，這樣，不管你組裝的是蘋果手機(jī)、還是三星手機(jī)，你的工序成本是固定的，你只要優(yōu)化每個工序崗位的動作，就能再節(jié)約成本。最后，作業(yè)成本法對會計電算化程度要求較高。為了有效地實施作業(yè)成本法，必須得到企業(yè)最高管理層與各總門中層領(lǐng)導(dǎo)的理解和支持，否則不可能有效地實施該制度。而且，企業(yè)也要具備實施作業(yè)成本計算法所需要的財務(wù)資源。主要包括時間、合格的會計人員、硬件設(shè)備及營運人員等。同時，企業(yè)也要有相應(yīng)的成本績效考核制度和獎罰制度與作業(yè)成本計算法配套使用，把企業(yè)目標(biāo)與作業(yè)成本法的方法要一致，作為企業(yè)全員奮斗目標(biāo)和企業(yè)終期的考核標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)基本滿足上述的要求時，就能推行作業(yè)成本法的實施。2.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較2.3.1傳統(tǒng)成本計算法的特點傳統(tǒng)成本法是以產(chǎn)品本身作為成本計算對象。比如生產(chǎn)一臺空調(diào)，空調(diào)成本就是把從接單到打包完成的全過程費用的總和，是與空調(diào)生產(chǎn)有關(guān)的全部耗費。也就是直接費的計算，包括材料費、人工費、加工費，然后對上面三方面進(jìn)行計算即可?？墒牵凑崭窳照{(diào)老板董明珠的說法，空調(diào)的研發(fā)成本是非常巨大的投入。而且，各部門之間的協(xié)作費用也無法反映在上述的三項成本中，由于大部分制造費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品本身關(guān)系不大，而使產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致單位產(chǎn)品的成本計算不準(zhǔn)確。2.3.2作業(yè)成本計算法的特點作業(yè)成本法上文中已經(jīng)講過了，是一個企業(yè)所提供的工作、產(chǎn)品或勞務(wù)需要企業(yè)執(zhí)行作業(yè)，那些作業(yè)又導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)成本。說的直接一點就是把形成產(chǎn)品的過程提煉出作業(yè)，再把完成單位作業(yè)所要消耗的資源計算出來。這樣根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源成本充分分配到作業(yè)活動中，并計算出作業(yè)成本。然后再按產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計入到產(chǎn)品成本中[7]。2.3.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較這就看的出，作業(yè)成本計算法和傳統(tǒng)成本計算法兩者的區(qū)別也是顯而易見的。首先是成本管理的對象不同。傳統(tǒng)的成本計算方法關(guān)注的焦點僅僅是產(chǎn)品本身形成的過程成本，成本計算是從產(chǎn)品出發(fā)的。而作業(yè)成本法是以產(chǎn)品形成過程全要素的資源消耗為關(guān)注焦點的，它數(shù)據(jù)收集對象是包括產(chǎn)品本身和產(chǎn)品形成過程作業(yè)在內(nèi)的全部成本要素。這就好比經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域里的正面清單和負(fù)面清單一樣。其次是產(chǎn)品成本的概念不同。傳統(tǒng)的成本計算就是直接費，即：人、機(jī)、料的直接制造成本。而作業(yè)成本法的歸集要素除了最直接的人、機(jī)、料外，還有產(chǎn)品形成過程中的研發(fā)、協(xié)調(diào)、運輸、原材料損耗等期間費用，只要是產(chǎn)品形成過程中合理的支出都要計入生產(chǎn)成本之中。換言之，作業(yè)成本計算的作業(yè)成本中，已經(jīng)包括了傳統(tǒng)成本計算法中的成本了，作業(yè)成本更完整的反映了產(chǎn)品成本。再次是費用標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的成本計算中，分配費用通常采用直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)器工時標(biāo)準(zhǔn)、耗用直接材料標(biāo)準(zhǔn)。而作業(yè)成本法的計算前，應(yīng)該明確各單位的作業(yè)，再計算出各作業(yè)所耗用的資源成本，可以使用“魚骨圖”法，對要素進(jìn)行提煉，再計算分配。再次是信息準(zhǔn)確度不同。這個不同上面手機(jī)的例子已經(jīng)說的非常明白了，傳統(tǒng)的計算法通常使用其它費用攤消的方式，根本沒辦法得出一個產(chǎn)品與消耗之間的一個數(shù)學(xué)關(guān)系。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的生產(chǎn)不同，消耗不同，銷售也不同，傳統(tǒng)方式只能甲算甲的成本，乙算乙的成本，如果在單位時間內(nèi)，既有甲產(chǎn)品又有乙產(chǎn)品的生產(chǎn)，這時候分配的數(shù)據(jù)成本就會有較大的出入。相反，如果用作業(yè)成本法，就很清晰，因為作業(yè)本計算法最大好處是把間接費用也與產(chǎn)生這些費用的原因緊密聯(lián)系在一起，更準(zhǔn)確地體現(xiàn)了產(chǎn)品形成的成本[8]。最后是成本屬性和成本控制標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的成本通常被企業(yè)內(nèi)部設(shè)定為固定成本，有的甚至編制為企業(yè)定額。作業(yè)成本法則是將所有成本均視作為可變成本，成本標(biāo)準(zhǔn)也是在數(shù)學(xué)模型下最優(yōu)的和最理想的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。通過對比分析，我們不難發(fā)現(xiàn)。作業(yè)成本法更能全面寬泛的為產(chǎn)品反映出有效的、準(zhǔn)確的成本信息。不但能改進(jìn)產(chǎn)品的定價決策，而且還能改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。為產(chǎn)品更新?lián)Q代，甚至企業(yè)轉(zhuǎn)型都有著非常重要的作用。還可以運用作業(yè)成本數(shù)據(jù)，改進(jìn)成本控制體系，改變業(yè)績評價，改善績效考核的準(zhǔn)確性。總之，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法既有聯(lián)系，又有區(qū)別，目的都是為了計算產(chǎn)品成本，給管理層提供決策依據(jù)。但，作業(yè)成本法更具有準(zhǔn)確性和科學(xué)性，在各種企業(yè)中均能找到恰當(dāng)?shù)倪\用點。第三章作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題3.1我國實施作業(yè)成本法的現(xiàn)狀我國目前在制造業(yè)中使用的作業(yè)成本法的企業(yè)正在增加，但并不普遍。上世紀(jì)八十年代，隨著改革開放的進(jìn)程，國內(nèi)的小數(shù)企業(yè)家在與國外的企業(yè)打交道時，意識到作業(yè)成本法不僅能為企業(yè)提供精準(zhǔn)的產(chǎn)品成本核算和報價，更重要的是能為公司提供戰(zhàn)略決策和日常運營的數(shù)據(jù)幫助[9]。由于作業(yè)成本法在計算內(nèi)容、計算原理等方面與現(xiàn)行的財務(wù)制度體系有很大區(qū)別，在形成產(chǎn)品全要素的提煉上，涉及到從設(shè)計到售后的每一個環(huán)節(jié)，所以在實際的操作上耗時費力，所以目前我國只有少數(shù)企業(yè)在嘗試使用作業(yè)成本法，而這些使用的企業(yè)也僅僅停留在小規(guī)模的局部運用上。從整體上看，我國企業(yè)中，作業(yè)成本法在制造業(yè)中比較受歡迎。在歐美發(fā)達(dá)國家，作業(yè)成本法已經(jīng)廣泛使用于制造、營銷、物流、行政管理以及非贏利組織等領(lǐng)域中。我國少數(shù)企業(yè)自發(fā)地總結(jié)的作業(yè)成本法經(jīng)驗也只是鳳毛麟角，不具有全局性。而且，我國的企業(yè)環(huán)境與歐美的企業(yè)環(huán)境有很大的不同。其實，上文已經(jīng)說過，運用作業(yè)成本法的企業(yè)既可以是小規(guī)模、產(chǎn)品變化少的企業(yè)，也可以是大規(guī)模、產(chǎn)品變化多的企業(yè)，而且大規(guī)模、產(chǎn)品種類多的企業(yè)更好使用。當(dāng)然，國內(nèi)企業(yè)在接受作業(yè)成本法時也會有不堅定的因素，很多企業(yè)在使用一段時間后，感覺太煩，就走到老路上去了。3.2我國實施作業(yè)成本法存在的問題通過上面的闡述，可以看出，作業(yè)成本法是要先把產(chǎn)品形成過程提煉出要素，再把各要素形成作業(yè)，匯集計算出作業(yè)成本。如果企業(yè)試圖在大范圍內(nèi)推行該方法可能就會遇到該方法過程麻煩問題。比如一個機(jī)械制造企業(yè)，有47個車間，有4000余名員，推行作業(yè)成本法后，每月都要提供作業(yè)工時、人工成本、原料消耗等大量數(shù)據(jù)，而僅僅是這些數(shù)據(jù)的收集、處理和報告就需要48名員工來完成（每個車間1名，公司總經(jīng)辦1名）。這時，企業(yè)需要投入大量的時間和人力成本以創(chuàng)建和維護(hù)這樣大規(guī)模的作業(yè)成本模型，這一點正是大多數(shù)企業(yè)主所反感的表層原因。而且國內(nèi)企業(yè)的信息系統(tǒng)技術(shù)和辦公自動化程度，還沒有達(dá)到作業(yè)成本法所要求的軟硬件條件，管理層的思想觀念也沒有達(dá)到精確成本控制的高度，財務(wù)會計制度也沒有精細(xì)化到可以利用作業(yè)成本法的地步。最重要的是，我國的企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境也存在著影響作業(yè)成本法運用的外部環(huán)境短板。這些都是作業(yè)成本法在實施中存在的問題。第四章企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議4.1建立有助于作業(yè)成本法實施的內(nèi)部環(huán)境4.1.1管理層認(rèn)可，管理制度配套。作業(yè)成本法是一個企業(yè)生產(chǎn)過程中一個系統(tǒng)的工程，它不僅僅是一個成本工作或會計計算的工作，而是從貫穿產(chǎn)品全過程的工作。管理層必須要認(rèn)可其作用，肯定其功能，相信其幫助，堅決其實施。并在作業(yè)成本法改善成本的過程中，建立業(yè)績考核體系制度，根據(jù)成本變化的情況獎罰結(jié)合。否則，作業(yè)成本法的推進(jìn)如同空中樓閣。4.1.2良好的財務(wù)基礎(chǔ)。如果一個企業(yè)想要建立推行作業(yè)成本法的成本計算模式，就必須要有一個與之配套適應(yīng)的財務(wù)會計管理制度，并對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行全面系統(tǒng)的培訓(xùn)。沒有這個原始的基礎(chǔ)工作，就會出現(xiàn)在數(shù)據(jù)歸集過程中大面積失真，導(dǎo)致匯總的數(shù)據(jù)更加的偏離正確的軌道。最重要的是，使用作業(yè)成本法的企業(yè)財務(wù)會計嚴(yán)禁做假帳，否則，將對企業(yè)造成無法估量的損失[10]。4.1.3全員參與，貫徹始終。前面說過，作業(yè)成本法是一個系統(tǒng)工程，全員不但要參與而且要懂其使用方法，結(jié)合實際工作中的工藝流程和技術(shù)知識，使作業(yè)成本法在產(chǎn)品制造過程中能有理解和幫助。同進(jìn)，運用作業(yè)成本法的過程中，會計人員、技術(shù)人員、管理人員、生產(chǎn)人員都需要密切配合，這才能達(dá)到預(yù)期的成本控制效果。4.2建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境上面說過，在我國現(xiàn)階段，作業(yè)成本法的使用和推廣在企業(yè)中還處理比較初級的階段。不管什么樣的先進(jìn)管理理念在最初的推行過程中都會是困難的，就像當(dāng)年推行ISO9000體系標(biāo)準(zhǔn)一樣，更何況是這么個復(fù)雜的會計成本計算方法。但是，不管怎樣，隨著我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)制造的成本意識、管理意識、新概念的接受意識不斷增強(qiáng)。特別是制造業(yè)在國家發(fā)展中的作用日益突顯，機(jī)器自動化，辦公自動化，財務(wù)系統(tǒng)化的不斷引進(jìn)，一些先進(jìn)的企業(yè)管理理念必定會隨之引進(jìn)并投入使用。這就要求相關(guān)部門加強(qiáng)宣傳介紹作業(yè)成本計算法的作用、特點，以及適用的條件，將其先進(jìn)性、合理性、科學(xué)性和有效性讓大部分企業(yè)所接受，從而帶動更多的企業(yè)來學(xué)習(xí)它，引進(jìn)入它，推行它，為推動作業(yè)成本法在企業(yè)中的使用創(chuàng)造一個良好的社會氛圍。并將國內(nèi)、外典型的運用作業(yè)成本法實施比較好的企業(yè)案例作以宣傳和報道，并利用傳統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)媒體加以傳播和詳細(xì)介紹[11]。政策的引導(dǎo)也改善外部環(huán)境的有效手段。比如ISO9000體系認(rèn)證一樣，如今在社會招投標(biāo)工作中已成為一個必須的前提條件。因此，作業(yè)成本法也應(yīng)有政策的引導(dǎo)，比如，在產(chǎn)品報價環(huán)節(jié)，必須使用作業(yè)成本法的計算模板或固定軟件。再比如，政府機(jī)構(gòu)對作業(yè)成本法在我國應(yīng)用制定會計和稅收相關(guān)的法律法規(guī)[12]。第五章作業(yè)成本法的案例分析DT高科技公司是一家專門從事高端磨具制造的企業(yè)，成立于1993年，自成立起，就定位于高端產(chǎn)品的研發(fā)制造，以此來抗衡日本和歐美的產(chǎn)品在國內(nèi)的占領(lǐng)。公司擁有發(fā)明專利幾十項，先后開發(fā)出金鋼石磨具、真空合金磨具、高分子磨具和陶瓷磨具等新型專利產(chǎn)品，填補(bǔ)了國內(nèi)空白，多次獲得國家和省市的創(chuàng)新基金獎勵。2008年該公司在與法國圣戈班集團(tuán)合作時，引入作業(yè)成本計算法。在2008年之前，一直沿用的最為傳統(tǒng)的成本計算方法，即產(chǎn)品成本由原材料、人工成本和加工費用構(gòu)成，產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，以上述在項全標(biāo)準(zhǔn)成本計入產(chǎn)品成本，出廠時該數(shù)據(jù)就加上采購成本等費用就構(gòu)成了銷售成本。2008年，趕上了世界性的金融危機(jī)，對外出口貿(mào)易受到?jīng)_擊，加之法國企業(yè)要求與之的作業(yè)成本計算法進(jìn)行對接，DT公司在這種情況引進(jìn)了作業(yè)成本法。將原來的材料、人工、機(jī)械、運輸?shù)瘸杀居嬎惴椒ù蚱?，把產(chǎn)品形成的過程進(jìn)行要素提煉，形成作業(yè)分項定義：研發(fā)、材料準(zhǔn)備、作業(yè)準(zhǔn)備、鑄造、車床、燒結(jié)、檢驗、其它等8個作業(yè)，設(shè)立研發(fā)中心、材料管理中心、準(zhǔn)備中心、鑄造中心、車床中心、燒結(jié)中心、檢驗中心、其它中心，共計8個作業(yè)中心。我們拿2008年第三季度（當(dāng)年這個季度兩種成本計算方法都在用，以后和之前都是采用單一的成本計算方法，現(xiàn)在一直在作用作業(yè)成本計算法）的數(shù)據(jù)來進(jìn)行比較說明。把第三季度A磨輪和B魔輪兩種產(chǎn)品的成本分析數(shù)據(jù)按兩種計算方法進(jìn)行對比。傳統(tǒng)成本匯總表單位：元材料人工制造費用總成本產(chǎn)量（件）單位成本A1028599.88144364.90631596.421804561.2016000112.79B1314322.07184466.26807039.872305828.2012000192.15根據(jù)作業(yè)成本法的方法，將各作業(yè)中心費用歸集如下：作業(yè)中心費用歸集表單位：元研發(fā)材料準(zhǔn)備鑄造車床燒結(jié)檢驗其它合計薪酬76892.984876.87111982.76193752.61折舊113287.3397372.37279876.27490535.97維修28945.2218759.6739543.8287248.71動力2418.7114657.852385.7731285.3950747.72辦公19756.2214865.8934622.11差旅5698.0016325.4822023.48易耗86463.567564.6619456.787456.2321945.73142886.96檢驗8628.458628.45水電123287.96123287.96合計188810.764876.879983.37176347.18125974.04372651.218628.45266462.091153733.97根據(jù)生產(chǎn)中實際發(fā)生的費用，生成成本動因數(shù)量統(tǒng)計表，如下表：成本動因數(shù)量統(tǒng)計表成本動因A作業(yè)量B作業(yè)量合計研發(fā)人工（小時）288019204800材料零件數(shù)量5405401080準(zhǔn)備人工（小時）240240480鑄造人工（小時）243016204050車床機(jī)器（小時）9000750016500燒結(jié)機(jī)器（小時）12000900021000檢驗檢驗時間270200470其它直接人工150001100026000根據(jù)作業(yè)中心費用歸集表和成本動因數(shù)量表，生成成本動因率表，如下表：成本動因率表單位：元研發(fā)材料準(zhǔn)備鑄造車床燒結(jié)檢驗其它成本庫成本188810.764876.879983.37176347.18125974.04372651.218628.45266462.09成本動因總量4800.001080.00480.004050.0016500.0021000.00470.0026000.00成本動因率39.344.5220.8043.547.6317.7518.3610.25根據(jù)成本動因率和作業(yè)量的數(shù)據(jù)，生成作業(yè)總量表，如下表：作業(yè)總量表單位：元作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本2880.00113286.461920.0075524.30540.002438.44540.002438.44240.004991.69240.004991.692430.00105808.311620.0070538.879000.0068713.117500.0057260.9312000.00212943.559000.00159707.66270.004956.77200.003671.6815000.00153728.1311000.00112733.96666866.44486867.53根據(jù)作業(yè)總量表數(shù)據(jù)，生成作業(yè)成本法成本計算表，如下表：作業(yè)成本計算表單位：元直接材料直接人工作業(yè)成本合計A1028599.88144364.90666866.441839831.22B1314322.07184466.26486867.531985655.86到此，兩種成本計算的數(shù)據(jù)都已完成，兩種計算方法通過數(shù)據(jù)比較，差異還是比較大的。如果在原有的傳統(tǒng)成本計算方法下，B產(chǎn)品的訂價差異就會影響到市場的銷售，甚至影響到市場占有率。數(shù)據(jù)成本差異如下表：兩種成本計算法下的A和B產(chǎn)品成本差異表單位：元傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法差異額差異率A1804561.201839831.2235270.021.95%B2305828.201985655.86-320172.34-13.89%第六章結(jié)論通過上面的案例可以看出，很顯然，在傳統(tǒng)成本計算中，研發(fā)成本和其它銷售費用只能計算在當(dāng)期的時間成本里，但是，研發(fā)是要有周期的，今天出廠的產(chǎn)品，它的研發(fā)可以是一年前的，