2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題答案詳解甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2025年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)及除增值稅、所得稅外的其他因素，相關(guān)業(yè)務(wù)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：業(yè)務(wù)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并2025年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致），其中股本4000萬(wàn)元、資本公積1200萬(wàn)元、盈余公積400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)400萬(wàn)元。合并協(xié)議約定，若乙公司2025年凈利潤(rùn)超過(guò)800萬(wàn)元，甲公司需額外支付乙公司原股東300萬(wàn)元現(xiàn)金。購(gòu)買日根據(jù)乙公司歷史業(yè)績(jī)及市場(chǎng)預(yù)測(cè)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2025年凈利潤(rùn)很可能達(dá)到1000萬(wàn)元，故將或有對(duì)價(jià)按300萬(wàn)元公允價(jià)值計(jì)入合并成本。2025年12月31日，乙公司實(shí)際實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元（未作利潤(rùn)分配），甲公司按約定支付額外對(duì)價(jià)300萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲公司購(gòu)買日合并成本及商譽(yù)；（2）編制甲公司購(gòu)買日及支付或有對(duì)價(jià)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）非同一控制下企業(yè)合并的合并成本為購(gòu)買方付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，包括或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。購(gòu)買日甲公司預(yù)計(jì)或有對(duì)價(jià)很可能支付，故合并成本=5000+300=5300萬(wàn)元。商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=5300-6000×80%=5300-4800=500萬(wàn)元。（2）購(gòu)買日分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司5300貸：銀行存款5000預(yù)計(jì)負(fù)債3002025年12月31日，乙公司實(shí)際凈利潤(rùn)達(dá)標(biāo)，甲公司支付300萬(wàn)元：借：預(yù)計(jì)負(fù)債300貸：銀行存款300業(yè)務(wù)二：收入確認(rèn)與計(jì)量2025年3月1日，甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備銷售及安裝合同，總價(jià)款800萬(wàn)元（不含稅）。合同約定：甲公司向丙公司銷售一臺(tái)定制設(shè)備（成本500萬(wàn)元），并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試；設(shè)備控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移，安裝服務(wù)可由其他第三方提供。甲公司單獨(dú)銷售該設(shè)備的價(jià)格為700萬(wàn)元，單獨(dú)提供安裝服務(wù)的價(jià)格為100萬(wàn)元。2025年4月1日，甲公司將設(shè)備運(yùn)抵丙公司并經(jīng)其驗(yàn)收，丙公司支付60%合同價(jià)款；2025年6月30日，安裝完成并經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格，丙公司支付剩余40%價(jià)款。安裝過(guò)程中，甲公司發(fā)生安裝成本60萬(wàn)元（均為職工薪酬）。要求：（1）判斷甲公司銷售設(shè)備與安裝服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；（2）計(jì)算設(shè)備銷售與安裝服務(wù)的交易價(jià)格分?jǐn)?；?）編制2025年4月1日、6月30日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）根據(jù)收入準(zhǔn)則，安裝服務(wù)可由第三方提供，說(shuō)明安裝服務(wù)與設(shè)備銷售之間可明確區(qū)分，且客戶可單獨(dú)受益，因此設(shè)備銷售與安裝服務(wù)構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。（2）交易價(jià)格按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)偅涸O(shè)備分?jǐn)偨痤~=800×（700/(700+100))=700萬(wàn)元安裝服務(wù)分?jǐn)偨痤~=800×（100/(700+100))=100萬(wàn)元（3）2025年4月1日，設(shè)備控制權(quán)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)設(shè)備銷售收入：借：銀行存款480（800×60%×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）91（700×13%）合同負(fù)債（倒擠）-311（注：此處需注意，實(shí)際收款為800×60%×1.13=542.4萬(wàn)元，正確分錄應(yīng)為：借：銀行存款542.4（800×60%×1.13）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）91（700×13%）合同負(fù)債（542.4-91）=451.4（因設(shè)備收入700萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)增值稅91萬(wàn)元，已收542.4萬(wàn)元中包含增值稅部分，故合同負(fù)債應(yīng)為已收金額扣除已確認(rèn)收入的增值稅部分，即542.4-91=451.4萬(wàn)元，后續(xù)安裝服務(wù)確認(rèn)時(shí)沖減）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500貸：庫(kù)存商品5002025年6月30日，安裝完成，確認(rèn)安裝服務(wù)收入：借：合同負(fù)債451.4銀行存款361.6（800×40%×1.13=361.6）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13（100×13%）結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：應(yīng)付職工薪酬60業(yè)務(wù)三：金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量2025年1月1日，甲公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元）購(gòu)入丁公司于2025年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)，故將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資）。2025年12月31日，該債券公允價(jià)值為1050萬(wàn)元（不含應(yīng)收利息）；2025年丁公司信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加，甲公司按12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2025年該債券的實(shí)際利率；（2）編制2025年1月1日購(gòu)入、12月31日確認(rèn)利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)及減值的會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）實(shí)際利率r滿足：1020=1000×5%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)試算：當(dāng)r=4%時(shí)，50×4.4518+1000×0.8219=222.59+821.9=1044.49（大于1020）當(dāng)r=5%時(shí)，50×4.3295+1000×0.7835=216.48+783.5=999.98（小于1020）采用插值法：(1044.49-1020)/(4%-r)=(1044.49-999.98)/(4%-5%)24.49/(4%-r)=44.51/(-1%)解得r≈4.55%（2）2025年1月1日購(gòu)入：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款10202025年12月31日，確認(rèn)利息收入=1020×4.55%≈46.41萬(wàn)元，應(yīng)收利息=1000×5%=50萬(wàn)元，利息調(diào)整攤銷=50-46.41=3.59萬(wàn)元：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益46.41其他債權(quán)投資——利息調(diào)整3.59收到利息時(shí)（題目未明確是否收到，假設(shè)已收）：借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：賬面價(jià)值=1020-3.59=1016.41萬(wàn)元，公允價(jià)值1050萬(wàn)元，變動(dòng)=1050-1016.41=33.59萬(wàn)元：借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)33.59貸：其他綜合收益33.59確認(rèn)減值損失20萬(wàn)元：借：信用減值損失20貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備20業(yè)務(wù)四：所得稅會(huì)計(jì)處理甲公司2025年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，涉及以下納稅調(diào)整事項(xiàng)：（1）交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升200萬(wàn)元（取得成本500萬(wàn)元，期末公允價(jià)值700萬(wàn)元）；（2）因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款100萬(wàn)元；（3）年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額80萬(wàn)元，年末余額120萬(wàn)元；（4）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算2025年應(yīng)納稅所得額；（2）計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及所得稅費(fèi)用；（3）編制確認(rèn)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。解析：（1）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減=3000+（100+（120-80））-（200+50）=3000+140-250=2890萬(wàn)元（2）①交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50萬(wàn)元；②存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增加40萬(wàn)元（120-80），形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10萬(wàn)元；③罰款100萬(wàn)元不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，直接調(diào)增；國(guó)債利息50萬(wàn)元調(diào)減。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅資產(chǎn)增加=50-10=40萬(wàn)元當(dāng)期所得稅=2890×25%=722.5萬(wàn)元所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=722.5+40=762.5萬(wàn)元（3）會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用762.5遞延所得稅資產(chǎn)10貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅722.5遞延所得稅負(fù)債50業(yè)務(wù)五：合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制甲公司2025年1月1日取得戊公司70%股權(quán)（非同一控制），購(gòu)買日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。2025年戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2025年甲公司向戊公司銷售一批商品，售價(jià)500萬(wàn)元（成本300萬(wàn)元），戊公司當(dāng)年未對(duì)外出售，年末該批商品可變現(xiàn)凈值450萬(wàn)元，戊公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。要求：（1）編制甲公司2025年末合并報(bào)表中對(duì)戊公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄；（2）編制內(nèi)部存貨交易的抵消分錄。解析：（1）權(quán)益法調(diào)整：戊公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1000×70%=700萬(wàn)元；戊公司分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，甲公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=300×70%=210萬(wàn)元；調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=初始成本（假設(shè)為購(gòu)買日合并成本，題目未明確，假設(shè)為4000×70%+商譽(yù)=2800+X，但此處簡(jiǎn)化處理，按權(quán)益法調(diào)整）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700貸：投資收益700借：投資收益210貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資210（2）內(nèi)部存貨交易抵消：①抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本300存貨200（500-300）②抵消戊公司多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：戊公司計(jì)提50萬(wàn)元，而從合并層面，存貨成本為300萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值450萬(wàn)元，未發(fā)生減值，故應(yīng)沖回50萬(wàn)元：借：存