房地產(chǎn)企業(yè)涉與到的會(huì)計(jì)分錄入全（會(huì)計(jì)制度）［更制鏈接］

CPA

一、資產(chǎn)類(lèi)主要會(huì)計(jì)科目核算：

（1）現(xiàn)金

從銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收賬一一XX

成本類(lèi)或材料類(lèi)科目

貸：現(xiàn)金

（2）銀行存款

（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓和銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)

品，供應(yīng)出租房屋和供應(yīng)勞務(wù)，而向購(gòu)買(mǎi)、接受和租用單位或個(gè)人收

取的款項(xiàng)。

①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款頊（所附原始單據(jù)：購(gòu)方協(xié)

議銷(xiāo)售發(fā)票或出租發(fā)票）

借：應(yīng)收賬款一一XX公司或個(gè)人

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng)

借：應(yīng)收賬款一一XX公司

貸：其他業(yè)務(wù)收入

收回款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）壞賬打算：確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬損失，主要

有兩種核算方法：一種干脆轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，二是備抵法

提取壞賬打算金

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬打算

發(fā)生壞賬時(shí)

借：壞賬打算

貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬打算

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而收到的

商業(yè)匯票。

銷(xiāo)售商品房而收到的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)一一XX公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

商業(yè)匯票到期：

若為無(wú)息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷(xiāo)售發(fā)票、雙方協(xié)議）

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

若為有息商業(yè)匯票

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)一一XX公司

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依據(jù)合同預(yù)付給承包單位的工

程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”

兩個(gè)明細(xì)科目。

①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請(qǐng)書(shū)、付款

單）

借：預(yù)付賬款一一預(yù)付承包單位款

貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料

借：預(yù)付賬款一一預(yù)付承包單位款

貸：庫(kù)存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)?（所附單據(jù)：工程價(jià)款

結(jié)算單）

借：開(kāi)發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款

同時(shí)?，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款

借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款

貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付承包單位款

用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款

貸：銀行存款

②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價(jià)款

借：預(yù)付賬款一一預(yù)付供應(yīng)單位款

貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫(kù)，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款

借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付購(gòu)貨款

貸：預(yù)付賬款一一預(yù)付供應(yīng)單位款

用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付購(gòu)貨款

貸：銀行存款

（7）物資選購(gòu)：主要是核算企業(yè)購(gòu)入各種物資的選購(gòu)成本。包

括購(gòu)入材料設(shè)備的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終安排的選購(gòu)

保管費(fèi)和材料成本差異。

（8）選購(gòu)保管費(fèi)：主要核算選購(gòu)保管人員的工資、福利費(fèi)、辦

公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)、

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（9）材料成本差異：主要用來(lái)核算實(shí)際成本與支配成本之間的差異。

（10）庫(kù)存材料：用來(lái)核算各種為庫(kù)存材料的支配成本或?qū)嶋H成本

（11）庫(kù)存設(shè)備：用來(lái)核算企業(yè)用于開(kāi)發(fā)工程的各種庫(kù)存設(shè)備的實(shí)

際成本

①購(gòu)入設(shè)備，支付買(mǎi)價(jià)、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)

用交付單、銷(xiāo)售發(fā)票、付款單）

借：物資選購(gòu)一一設(shè)備選購(gòu)

貸：銀行存款

計(jì)算與安排的采保費(fèi)（所附憑證：計(jì)算的采保費(fèi)用固定表格）

借：物資選購(gòu)一一設(shè)備選購(gòu)

貸：選購(gòu)保管費(fèi)

選購(gòu)保管費(fèi)的計(jì)算公式如下：

選購(gòu)保管費(fèi)的實(shí)際安排率二材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購(gòu)入材料

實(shí)際發(fā)生的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟倪x購(gòu)保管費(fèi)二實(shí)際買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)*安排率

材料驗(yàn)收入庫(kù)（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：庫(kù)存設(shè)備

貸：物資選購(gòu)

②訂購(gòu)設(shè)備與材料，所發(fā)生的買(mǎi)價(jià)與動(dòng)雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購(gòu)貨

發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)

借：物資選購(gòu)一一設(shè)備選購(gòu)

貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付購(gòu)貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料選購(gòu)款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：

發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫(kù)單）

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：庫(kù)存設(shè)備

銷(xiāo)售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫(kù)單、果行單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成木

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：庫(kù)存設(shè)備

（12）托付加工材料：主要是核算托付外單位加工的各種材料的實(shí)際

成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，托付外單位加工

借：托付加工材料

貸：庫(kù)存材料

材料成本差異

加工完后驗(yàn)收入庫(kù)

借：托付加工材料

貸：銀行存款

借：庫(kù)存材料一一XX材料

貸：托付加工材料

(13)低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)材料。如：工具、

器具、玻璃器皿等

自營(yíng)工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

貸：低值易耗品

倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷(xiāo)法：

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

借：選購(gòu)保管費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用

(14)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程并驗(yàn)收合格，可以

依據(jù)合同的條件移交購(gòu)貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品，

包括開(kāi)發(fā)完工的建設(shè)場(chǎng)地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等

企業(yè)開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時(shí)

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

貸：開(kāi)發(fā)成本

對(duì)外銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

(15)分期開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)依據(jù)分期銷(xiāo)售合同進(jìn)行結(jié)算，可以依據(jù)須要

設(shè)置“分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品備查賬二

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

(16)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品：是指利用開(kāi)發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性

出租的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。主要是通過(guò)收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出

和產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)”兩個(gè)明細(xì)科目

出租土地或是房屋時(shí)

借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(17)周轉(zhuǎn)房；是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)運(yùn)用，下設(shè)“在用周

轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)”兩個(gè)明細(xì)科目

開(kāi)發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房一一在用周轉(zhuǎn)房

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一房屋

按月計(jì)提的周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)

借：開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)房一一周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)

其間發(fā)生的修理費(fèi)用，假如金額不大

借：開(kāi)發(fā)成本或開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

貸：銀行存款

假如金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期盼攤費(fèi)用

貸：銀行存款

最終再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

(18)固定資產(chǎn)

①購(gòu)入的固定資產(chǎn)〔所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、

銀行單據(jù)、購(gòu)貨發(fā)票等)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購(gòu)入須要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

貸：銀行存款

支付安裝費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

貸：銀行存款

安裝完畢交付運(yùn)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交運(yùn)用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費(fèi)與堪設(shè)計(jì)費(fèi)

借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時(shí)

借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

貸：庫(kù)存材料

安排建筑工人工資和福利費(fèi)

借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

完畢建筑交付運(yùn)用

借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

累計(jì)折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）

借：固定資產(chǎn)一一未運(yùn)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)

殘料變賣(mài)時(shí)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

支付擴(kuò)建工程款時(shí)

借：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

貸：銀行存款

工程竣工時(shí)（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)一一未運(yùn)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購(gòu)建支出

交付運(yùn)用時(shí)

借：固定資產(chǎn)一一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)一一未運(yùn)用固定資產(chǎn)

（19）無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、

非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)。

全部?jī)?nèi)容下載：房地產(chǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大全.doc（94KB,下載次數(shù):

5）

房地產(chǎn)企業(yè)，會(huì)計(jì)分錄

二、負(fù)債的主要會(huì)計(jì)科目的核算

(1)應(yīng)付賬款：因購(gòu)買(mǎi)材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)

支付給承包單位轉(zhuǎn)來(lái)的工程價(jià)款結(jié)算預(yù)支單

借：開(kāi)發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款

以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付其余款時(shí)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

(2)預(yù)收賬款：依據(jù)規(guī)定合同或協(xié)議向購(gòu)房單位或個(gè)人收取的購(gòu)房

定金。以與代建工程收取的代建工程款

收到預(yù)付款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款一一預(yù)收代建工程款

提交工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：預(yù)收賬款一一預(yù)收代建工程款

貸：應(yīng)收賬款

收回全部余款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（3）應(yīng)付工資

開(kāi)出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)

借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)收款一一代扣水電費(fèi)

代扣房租

月末安排工資費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本（建安）

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（開(kāi)發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)）

銷(xiāo)售用費(fèi)（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)）

管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)）

選購(gòu)保管費(fèi)（選購(gòu)部門(mén)）

管理費(fèi)用一一勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（長(zhǎng)期放假員工）

應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)人員）

（4）應(yīng)付福利費(fèi)（按工資總額的14%計(jì)提）

借：開(kāi)發(fā)成本（建安）

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（開(kāi)發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)）

銷(xiāo)售用費(fèi)（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)）

管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)）

選購(gòu)保管費(fèi)（選購(gòu)部門(mén)）

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

（5）應(yīng)交稅金：核算應(yīng)向國(guó)家交納的各項(xiàng)稅金，主要包括（營(yíng)業(yè)稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)整稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船運(yùn)用稅、

土地運(yùn)用稅各種稅種）

月末依據(jù)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)收入計(jì)算應(yīng)交稅金

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末依據(jù)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末如按規(guī)定計(jì)算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船運(yùn)用稅

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金一一房產(chǎn)稅

——車(chē)船運(yùn)用稅

一一土地運(yùn)用稅

月末計(jì)算的所得稅

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅

實(shí)際交納的稅金

借：應(yīng)交稅金一一XX稅

貸：銀行存款

（6）其他應(yīng)交款：核算向國(guó)家交納的教化費(fèi)附加以與其他應(yīng)交款

月末按規(guī)定提取教化附加

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加

貸：其他應(yīng)交款一一教化費(fèi)附加

三、成本、費(fèi)用主要會(huì)計(jì)科目核算

（1）開(kāi)發(fā)成本：如能確定核算對(duì)象的，干脆計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”，主

要包括：

土地征用與拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)）;

前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性探討、水文、地質(zhì)、測(cè)繪、“三

通一平”）；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、

排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費(fèi)（支付給承包單

位的建筑安裝工程費(fèi)）；公共配套設(shè)施費(fèi)（居委會(huì)、派出所、幼兒園、

消防、鍋爐房、水塔、自行車(chē)棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置

“土地開(kāi)發(fā)”與“配套設(shè)施開(kāi)發(fā)”“房屋開(kāi)發(fā)”設(shè)置二級(jí)明細(xì)?？梢?/p>

據(jù)上述六項(xiàng)來(lái)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目

①開(kāi)發(fā)土地成本費(fèi)用：

借：開(kāi)發(fā)成本一一土地開(kāi)發(fā)

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款一一XX公司

安排開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本一一土地開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)土地成本費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)成本一一土地開(kāi)發(fā)。

②配套設(shè)施開(kāi)發(fā)

計(jì)算公式：

某項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)=該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或支

配成木）*配套設(shè)施預(yù)提率

配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率二該配套設(shè)施預(yù)算成本（或支配成本）/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)

施開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或支配成本）*100%

發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用（自用的建筑場(chǎng)地的開(kāi)發(fā)）

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

支付的配套設(shè)施開(kāi)發(fā)費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)

貸：銀行存款

同時(shí)領(lǐng)用庫(kù)存設(shè)備或是材料開(kāi)發(fā)

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)

貸：庫(kù)存設(shè)備或庫(kù)存材料

安排應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)

③房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（能夠分清對(duì)象的）

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：銀行存款

④開(kāi)發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營(yíng)”兩種

出包給外單位進(jìn)行施工建立（依據(jù)提出的已完工程月報(bào)或是價(jià)款結(jié)算

單）

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款

自己組織施工的

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款

應(yīng)付工資

庫(kù)存材料或設(shè)備

⑤代建工程開(kāi)發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位托付，代為開(kāi)發(fā)建設(shè)的

工程項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用支出

借：開(kāi)發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)

貸：銀行存款

或庫(kù)存材料

或現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：開(kāi)發(fā)成木一一代建工程

貸：開(kāi)發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)

移交托付單位后，依據(jù)移交手續(xù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一代建工程結(jié)算成本

貸：開(kāi)發(fā)成本一一代建工程

（2）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用：所屬干脆組織和管理開(kāi)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：

管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電

費(fèi)、勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)

發(fā)生的間接費(fèi)用時(shí)

借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款

或應(yīng)付工資

安排開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)用

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用

竣工房屋開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一房屋

貸：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)

（3）管理費(fèi)用：是指開(kāi)發(fā)企業(yè)的行政管理部門(mén)為管理和組織房地產(chǎn)

開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)期間的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑

外匯手續(xù)費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用

（5）銷(xiāo)售費(fèi)用：為銷(xiāo)售產(chǎn)品或供應(yīng)勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

主要包括；產(chǎn)品銷(xiāo)售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、不品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖

費(fèi)；產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的廣告宣揚(yáng)費(fèi)、展覽費(fèi)，以與為銷(xiāo)售本企

.業(yè)的產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等常常費(fèi)用

發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款

四、收入、利潤(rùn)的主要會(huì)計(jì)科目核算

1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品銷(xiāo)售收入、配套設(shè)施銷(xiāo)

售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入。

由于營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)與價(jià)款結(jié)算時(shí)間上的不一樣，我們應(yīng)當(dāng)分開(kāi)計(jì)算

①在實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入同時(shí)收到價(jià)款時(shí)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

②營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)前，價(jià)款收取后的。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

③預(yù)收價(jià)款時(shí)，待開(kāi)發(fā)完工后再移交運(yùn)用的

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

移交運(yùn)用時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：預(yù)收賬款

銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

④以賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)以當(dāng)期收到的金額確認(rèn)

為收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（2）其他業(yè)務(wù)收入：主要包括售后服務(wù)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定

資產(chǎn)出租收入、開(kāi)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

或應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：一般本科目期末無(wú)余額

轉(zhuǎn)讓或是銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

如分期開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)與收入相配比結(jié)轉(zhuǎn)成木

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

（4）其他業(yè)務(wù)支出

（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加

計(jì)提本月份主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教化費(fèi)附加

與土地增值稅

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加

貸：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交土地增值稅

其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教化費(fèi)附加

月末依據(jù)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算出應(yīng)交納的稅金

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)交款一一應(yīng)交教化費(fèi)附加

回復(fù)支持反對(duì)運(yùn)用道具舉報(bào)

五、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的核算

一）、配套設(shè)施的種類(lèi)與其支出歸集的原則

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的配套設(shè)施，可以分為如下兩類(lèi)：一類(lèi)是開(kāi)發(fā)小

區(qū)內(nèi)開(kāi)發(fā)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如水塔、鍋爐房、居委會(huì)、

派出所、消防、幼托、自行車(chē)棚等；另一類(lèi)是能有償轉(zhuǎn)讓的城市規(guī)劃

中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目，包括：（1）開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)

施，如商店、銀行、郵局等；（2）開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)非營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施，如

中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；（3）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供

電、供氣的增容增壓、交通道路等。這類(lèi)配套設(shè)施，假如沒(méi)有投資來(lái)

源，不能有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)矊⑺鼩w入第一類(lèi)中，計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本。

依據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項(xiàng)目，不得

計(jì)入商品房成本。因?yàn)檫@些大配套設(shè)施，國(guó)家有這方面的投資，或是

政府投資，或國(guó)家撥款給有關(guān)部門(mén)再由有關(guān)部門(mén)出資。但在實(shí)際執(zhí)行

過(guò)程中，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制，無(wú)法保證與城市建設(shè)綜合開(kāi)

發(fā)協(xié)調(diào)一樣，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者，往往在客觀(guān)上拿不出資金

來(lái)，有些能拿的也只是其中很少的一部分c因此，開(kāi)發(fā)企業(yè)也只得將

一些不能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施發(fā)生的支出也計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。

為了正確核算和反映企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并

精確地計(jì)算房屋開(kāi)發(fā)成本和各種大配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，對(duì)配套設(shè)施

支出的歸集，可分為如下三種：

1.對(duì)能分清并干脆計(jì)入某個(gè)成本核算對(duì)象的第一類(lèi)配套設(shè)施支出，

可干脆計(jì)入有關(guān)房屋等開(kāi)發(fā)成本，并在“開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)成本”

賬戶(hù)中歸集其發(fā)生的支出；

2.對(duì)不能干脆計(jì)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本的第一類(lèi)配套設(shè)施支出，應(yīng)先

在“開(kāi)發(fā)成木一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成木”賬戶(hù)進(jìn)行歸集，于開(kāi)發(fā)完成后

再按肯定標(biāo)準(zhǔn)安排計(jì)入有關(guān)房屋等開(kāi)發(fā)成本；

3.對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的其次類(lèi)大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本一一配

套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)進(jìn)行歸集。

由上可知，在配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本中核算的配套設(shè)施支出，只包括不能

干脆計(jì)入有關(guān)房屋等成本核算對(duì)象的第一類(lèi)配套設(shè)施支出和其次類(lèi)

大配套設(shè)施支出。

（二）、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置

一般說(shuō)來(lái)，對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)以各配套設(shè)施項(xiàng)目作

為成本核算對(duì)象，借以正確計(jì)算各該設(shè)施BJ開(kāi)發(fā)成本。對(duì)這些配套設(shè)

施的開(kāi)發(fā)成本應(yīng)設(shè)置如下六個(gè)成本項(xiàng)目：（1）土地征用與拆遷補(bǔ)償費(fèi)

或批租地價(jià)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程

費(fèi)；（5）配套設(shè)施費(fèi)；（6）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。其中配套設(shè)施費(fèi)項(xiàng)目用以核

算安排的其他配套設(shè)施費(fèi)。因?yàn)橐惯@些設(shè)施投入運(yùn)轉(zhuǎn)，有的也須要

其他配套設(shè)施為其供應(yīng)服務(wù)，所以理應(yīng)安排為其服務(wù)的有關(guān)設(shè)施的開(kāi)

發(fā)成本。

對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓、不能干脆計(jì)入各成本核算對(duì)象的各項(xiàng)公共配套設(shè)

施，假如工程規(guī)模較大，可以各該配套設(shè)施作為成本核算對(duì)象。假如

工程規(guī)模不大、與其他項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較近、開(kāi)竣工時(shí)間相差不多、并

由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個(gè)成本核算對(duì)

象，于工程完工算出開(kāi)發(fā)總成本后，依據(jù)各該項(xiàng)目的預(yù)算成本或支配

成本的比例，算出各配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，再按肯定標(biāo)準(zhǔn)，將各配套

設(shè)施開(kāi)發(fā)成木安排記入有關(guān)房屋等開(kāi)發(fā)成木。至于這些配套設(shè)施的開(kāi)

發(fā)成本，在核算時(shí)一般可僅設(shè)置如下四個(gè)成本項(xiàng)目：（1）土地征用與

拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建

筑安裝工程費(fèi)。由于這些配套設(shè)施的支出需由房屋等開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)，

為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)這些配套設(shè)施，可不再安排其他配套設(shè)施支出。

它本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，也可干脆安排計(jì)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成

本。因此，對(duì)這些配套設(shè)施，在核算時(shí)也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費(fèi)和

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)兩個(gè)成本項(xiàng)目。

（三）、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的核算

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成

本”賬戶(hù)進(jìn)行核算，并按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

對(duì)發(fā)生的土地征用與拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地,介、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施

費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等支出，可干脆記入各配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分

類(lèi)賬的相應(yīng)成本項(xiàng)目，并記入“開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本”賬

戶(hù)的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工

程款”等賬戶(hù)的貸方。對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施安排的其他配套設(shè)施

支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類(lèi)賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)

目，并記入“開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本一一XX”賬戶(hù)的借方

和“開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本一一XX”賬戶(hù)的貸方。對(duì)能有償

轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施安排的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明

細(xì)分類(lèi)賬的“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)

發(fā)成本”賬戶(hù)的借方和“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方。

對(duì)配套設(shè)施與房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不同步開(kāi)發(fā)：或房屋等開(kāi)發(fā)完成等待出

售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準(zhǔn)后可接配套設(shè)施的預(yù)

算成本或支配成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)，將它記入房屋等開(kāi)發(fā)成本明細(xì)

分類(lèi)賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)成本”

等賬戶(hù)的借方和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶(hù)的貸方。因?yàn)橐粋€(gè)開(kāi)發(fā)小區(qū)的開(kāi)發(fā),

時(shí)間較長(zhǎng)，有的須要幾年，開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)進(jìn)度

支配上，有時(shí)先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往是房屋已經(jīng)建成

而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷(xiāo)售，而幼托C消

防設(shè)施等尚未完工的狀況。這種房屋開(kāi)發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時(shí)間差，

使得那些已具備運(yùn)用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，尢法

接配套設(shè)施的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和安排，只能以未完成配套設(shè)施

的預(yù)算成本或支配成本為基數(shù)，計(jì)算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用

預(yù)提方式記入出售房屋等的開(kāi)發(fā)成本。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)的

計(jì)算，一般可按以下公式進(jìn)行：

某項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)=該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本（或支

配成本）X配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率

配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或支配成本）:應(yīng)

負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或支配成本）合計(jì)X100%

式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開(kāi)發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓

在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)開(kāi)發(fā)的大配套設(shè)施。

如某開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)幼托設(shè)施開(kāi)發(fā)成本應(yīng)由10K102商品房，151出租

房，181周轉(zhuǎn)房和201大配套設(shè)施商店負(fù)擔(dān)。由于幼托設(shè)施在商品房

等完工出售、出租時(shí)尚未完工，為了與時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工的商品房等成本，

應(yīng)先將幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提計(jì)入商品房等的開(kāi)發(fā)成本。假定各項(xiàng)

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和幼托設(shè)施的預(yù)算成本如下：

101商品房1000000元

102商品房900000元

151出租房800001元

181周轉(zhuǎn)房800000元

201大配套設(shè)施一一商店500000元

251幼托設(shè)施320000元

則

幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=320000+

(1000000+900000+800000+800000+500000)X100%=3200004-X

100%=8%

各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的配套設(shè)施費(fèi)為：

101商品房：1000000元X8%=80000元

102商品房：900000元義8%=72000元

152出租房：800000元*8%=64000元

182周轉(zhuǎn)房；800000元X8%=64000元

201大配套設(shè)施——商店：500000元X8%=40000元

按預(yù)提率計(jì)算各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，其與實(shí)際支出數(shù)的差

額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時(shí)，按預(yù)提數(shù)的比例，調(diào)整增加或削減有關(guān)開(kāi)

發(fā)產(chǎn)品的成本。

現(xiàn)舉例說(shuō)明配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成木的核算如下：

如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)依據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求，在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間

商店和一座水塔、一所幼托。上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中

商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門(mén)。水塔和幼托的開(kāi)發(fā)支出按規(guī)定計(jì)

入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開(kāi)發(fā)，幼托與商品房等

不同步開(kāi)發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采納預(yù)提方法。上述各配套設(shè)施共發(fā)生了

下列有關(guān)支出（單位：元）：

201251252

商店水塔幼托

（元）（元）（元）

支付征地拆遷費(fèi)50000500050000

支付承包設(shè)計(jì)單位前期工程款300002000030000

應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款500003000050000

應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款200000245000190000

安排水塔設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)35000

安排開(kāi)發(fā)間接費(fèi)55000

預(yù)提幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)40000

則用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作：

借；開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本105000

貸:銀行存款105000

用銀行存款支付設(shè)計(jì)單位前期工程款時(shí)，應(yīng)作：

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本80000

貸：銀行存款80000

將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬時(shí)，應(yīng)作:

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本765000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款765000

安排應(yīng)記入商店配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的水塔設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作;

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本一一商店35000

貸：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本一一水塔35000

安排應(yīng)記入商店配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作：

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本一一商店55000

貸：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用55000

預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作：

借：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本一一商店40000

貸:預(yù)提費(fèi)用一一須提配套設(shè)施費(fèi)40000

同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明

細(xì)分類(lèi)賬。

（四）、已完配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

已完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程計(jì)閱歷收的配套設(shè)施，應(yīng)按其人間狀況

和用途結(jié)轉(zhuǎn)其開(kāi)發(fā)成本：

1,對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門(mén)的大配套設(shè)施，如上述商店設(shè)

施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后將其實(shí)際成年自“開(kāi)發(fā)成本一配套設(shè)施吁發(fā)

成本”賬廠(chǎng)的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一一配套設(shè)施”賬戶(hù)的借方，作

如

下分錄入貼：

借：外發(fā)產(chǎn)品一一配套設(shè)施460000

貸；開(kāi)發(fā)成本-----配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本460000

配套設(shè)施有償轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)收入處理。

2.按規(guī)定應(yīng)將其開(kāi)發(fā)成個(gè)安排計(jì)入商品房等計(jì)發(fā)產(chǎn)品成本

的公共配套設(shè)施，如上述水塔設(shè)施，在完工驗(yàn)收后、應(yīng)將其發(fā)生的

實(shí)際開(kāi)發(fā)成本按肯定的標(biāo)準(zhǔn)（有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本、預(yù)算成本

或支配成本），安排記入有關(guān)房屋和大配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，作如

下分錄入賬：

借；開(kāi)發(fā)成本------房屋開(kāi)發(fā)成本265000

開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施可發(fā)成本35000

貸：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本300000

3.對(duì)用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)評(píng)發(fā)產(chǎn)品成本的

公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后，將其實(shí)際發(fā)生的開(kāi)

發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，作如下分錄入賬：

借：預(yù)提費(fèi)用一一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)320000

貸：開(kāi)發(fā)成本一一配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本320000

如預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)大于或少于實(shí)際開(kāi)發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)

沖減有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本或作追加的安排。如有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已完工并辦

理竣工決算，可將其差額沖減或追加安排于尚未辦理竣工決算的開(kāi)發(fā)

產(chǎn)品的成本。

回復(fù)支持反對(duì)運(yùn)用道具舉報(bào)

六、代建工程開(kāi)發(fā)成木的核算

一）、代建工程的種類(lèi)與其成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目

代建工程是指開(kāi)發(fā)企業(yè)接受托付單位的托付，代為開(kāi)發(fā)的各種工程，

包括土地、房屋、市政工程等。由于各種代建工程有著不同的開(kāi)發(fā)特

點(diǎn)和內(nèi)容，在會(huì)計(jì)上也應(yīng)依據(jù)各類(lèi)代建工程成本核算的不同特點(diǎn)和要

求，采納相應(yīng)的費(fèi)用歸集和成本核算方法c現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)

代托付單位開(kāi)發(fā)的土地（即建設(shè)場(chǎng)地）、各種房屋所發(fā)生的各項(xiàng)支出，

應(yīng)分別通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本一一商品性土地開(kāi)發(fā)成本”和“開(kāi)發(fā)成本一一

房屋開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算，并在這兩個(gè)賬戶(hù)下分別按土地、房屋

成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目歸集各項(xiàng)支出，進(jìn)行代建工程項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本

的明細(xì)分類(lèi)核算。除土地、房屋以外，企業(yè)代托付單位開(kāi)發(fā)的其他工

程如市政工程等，其所發(fā)生的支出，則應(yīng)通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本一一代建工

程開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算。因此，開(kāi)發(fā)企業(yè)在“開(kāi)發(fā)成本一一代建

工程開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)核算的，僅限于企業(yè)接受托付單位托付，代為開(kāi)

發(fā)的除土地、房屋以外的其他工程所發(fā)生的支出。

代建工程開(kāi)發(fā)成本的核算對(duì)象，應(yīng)依據(jù)各項(xiàng)工程實(shí)際狀況確定。成本

項(xiàng)目一般可設(shè)置如下兒項(xiàng)：（1）土地征用與拆遷補(bǔ)償費(fèi)；（2）前期工

程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)；（5）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。在

實(shí)際核算工作中，應(yīng)依據(jù)代建工程支出內(nèi)容設(shè)置運(yùn)用。

（二）、代建工程開(kāi)發(fā)成本的核算

開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程支出和對(duì)代建工程安排的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)

用，應(yīng)記入“開(kāi)發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)的借方和“銀行

存款”、“應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款”“序存材料”、“應(yīng)付工資”、“開(kāi)

發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶(hù)的貸方。同時(shí)應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別

歸類(lèi)記入各代建工程開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類(lèi)賬。代建工程開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分

類(lèi)賬的格式，基本上和房屋開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類(lèi)賬相同。

完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程并閱歷收的代建工程，應(yīng)將其實(shí)際開(kāi)發(fā)成本自“開(kāi)

發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)成本”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶(hù)的

借方，并在將代建工程移交托付代建單位，辦妥工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)后,

將代建工程開(kāi)發(fā)成本自“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)成本”賬

戶(hù)的借方。

如某開(kāi)發(fā)企業(yè)接受市政工程管理部門(mén)的托付，代為擴(kuò)建開(kāi)發(fā)小區(qū)旁邊

一條道路。擴(kuò)建過(guò)程中，用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)300000元，前

期工程費(fèi)160000元，應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施工程款540000元，安排開(kāi)發(fā)

間接費(fèi)用80000元，在發(fā)生上列各項(xiàng)擴(kuò)建工程開(kāi)發(fā)支出和安排開(kāi)發(fā)

間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作如下分錄入賬：

借：開(kāi)發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)成本1080000

貸:銀行存款460000

應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款540000

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用80000

道路擴(kuò)建工程完工并閱歷收，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本時(shí)，應(yīng)作如下分錄入

賬：

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品——代建工程1080000

貸：開(kāi)發(fā)成本一一代建工程開(kāi)發(fā)成本1080000

七、自營(yíng)開(kāi)發(fā)工程成本的核算

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，可以采納自營(yíng)

方式，也可采納發(fā)包方式進(jìn)行。

采納自營(yíng)方式進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝（包括裝飾）等工程，假如

工程規(guī)模不大，在施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)工程費(fèi)用，可干脆計(jì)人有美

開(kāi)發(fā)成本的核算對(duì)象，記入“開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)成本”等賬戶(hù)的

借方和“銀行存款”、“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶(hù)的貸方，作如

下分錄入賬：

借：開(kāi)發(fā)成本一一房屋開(kāi)發(fā)成本XXX

貸：銀行存款XXX

庫(kù)存材料XXX

應(yīng)付工資XXX

假如工程規(guī)模較大，由企業(yè)所屬施工單位進(jìn)行內(nèi)部核算的，可依據(jù)須

要設(shè)置“工程施工”賬戶(hù)，用來(lái)核算和歸集自營(yíng)工程費(fèi)用，并按工程

施工成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目設(shè)置工程旅工成本明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行工

程成本明細(xì)分類(lèi)核算。

（一）、自營(yíng)工程成本核算的對(duì)象和項(xiàng)目

由于開(kāi)發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特

點(diǎn)，每一工程幾乎都有它的獨(dú)特形式和結(jié)構(gòu)，須要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖

紙，在建設(shè)它時(shí)，要采納不同的施工方法和施工組織。即使采納相同

的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也由于必需在指定的地點(diǎn)建立，以致它們的地形、地質(zhì)、

水文等自然條件和交通、材料資源等社會(huì)條件不同，在建立時(shí)，往往

也須要對(duì)設(shè)計(jì)圖紙以與施工方法、施工組織等作適當(dāng)變更。工程的這

些特點(diǎn)，使工程施工具有個(gè)體性。因此，基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程

的施工屬于單件生產(chǎn)，在對(duì)工程組織成本核算時(shí)，必需采納定單成本

核算法，即依據(jù)各項(xiàng)工程進(jìn)行分別核算成本的方法。凡是可以干脆記

入各項(xiàng)工程的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)干脆計(jì)入各項(xiàng)工程成本；凡是不能干脆計(jì)

入各項(xiàng)工程而應(yīng)由有關(guān)工程共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，要先依據(jù)發(fā)生地點(diǎn)

先行歸集，然后依據(jù)肯定的標(biāo)準(zhǔn)，定期安徘計(jì)入有關(guān)工程成本。

按定單成本核算法核算工程成本，必需確定工程成本計(jì)算的對(duì)象。工

程成本核算的對(duì)象，通常是具有工程預(yù)算的單位工程。因?yàn)閱挝还こ?/p>

是編制工程預(yù)算、工程進(jìn)度支配的對(duì)象。依據(jù)單位工程來(lái)組織工程成

本核算，便于反映工程預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析工程成本超降的緣由，

與時(shí)反映施工活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。為了簡(jiǎn)化工程成本核算手續(xù)，對(duì)于:

（1）在同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類(lèi)型、開(kāi)竣工時(shí)間

相接近的各個(gè)單位工程；（2）在同一工地上施工的幾個(gè)預(yù)算造價(jià)很小

的工程，也可把它們的成本合并核算，然后依據(jù)各該單位工程預(yù)算造

價(jià)的比例，算得各該單位工程的實(shí)際成本。

為了便于核算各項(xiàng)工程成本和分清工程成本超降的緣由，必需對(duì)生產(chǎn)

費(fèi)用依據(jù)經(jīng)濟(jì)用途加以分類(lèi)。施工單位的生產(chǎn)費(fèi)用依據(jù)它的經(jīng)濟(jì)用

途，一般應(yīng)分為下列成本項(xiàng)目：

1.材料費(fèi)指在施工過(guò)程中所耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件的

實(shí)際成本以與周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)和租賃費(fèi)用。

2.人工費(fèi)指干脆從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場(chǎng)制作構(gòu)件工人，

施工現(xiàn)場(chǎng)水平、垂直運(yùn)輸?shù)葏f(xié)助工人，但不包括機(jī)械施工人員）的工

資、獎(jiǎng)金、津貼和熾工福利費(fèi)。

3.機(jī)械運(yùn)用費(fèi)指在施工過(guò)程中運(yùn)用自有施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用，包

括機(jī)上操作人員工資，職工福利費(fèi)，燃料動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械折舊、修理費(fèi),

替換工具與部件費(fèi)，潤(rùn)滑與擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸與協(xié)助設(shè)施費(fèi)，

養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，運(yùn)用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以與依據(jù)規(guī)定支付

的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。

4.其他干脆費(fèi)指現(xiàn)場(chǎng)施工用水、電、蒸汽費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，

夜間施工增加費(fèi)，土方運(yùn)輸費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具用具運(yùn)用

費(fèi)，工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)，工程點(diǎn)交費(fèi)，場(chǎng)地清理費(fèi)等。

5.施工間接費(fèi)措施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，

包括施工單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、行

政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)

愛(ài)護(hù)費(fèi)、民工管理費(fèi)等。如搭建有為工程施工所必需的生產(chǎn)、生活用

的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物與其他臨時(shí)設(shè)施，還應(yīng)包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)。

上述材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)和其他干脆費(fèi)，由于干脆耗用于工

程的施工過(guò)程，叫做干脆費(fèi)，可以干脆記入“工程施工”賬戶(hù)和各項(xiàng)

工程成本。施工間接費(fèi)由于屬于組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

用，要依據(jù)肯定標(biāo)準(zhǔn)安排計(jì)入各項(xiàng)工程戍本，叫做間接費(fèi)，在核算上

應(yīng)先將它記入“施工間接費(fèi)用”賬戶(hù)，然后依據(jù)肯定標(biāo)準(zhǔn)安排計(jì)入各

項(xiàng)工程成本。

（二）、材料費(fèi)的核算

各項(xiàng)工程耗用的主要材料和結(jié)構(gòu)件，通常通過(guò)“領(lǐng)料單”、“退料單”。

“已領(lǐng)來(lái)用材料清單”、“大堆材料耗用單”等材料憑證匯總計(jì)算?！耙?/p>

領(lǐng)未用材料清單”是對(duì)下月須要接著運(yùn)用的月末施工現(xiàn)場(chǎng)存料，在月

末由各施工隊(duì)組按各項(xiàng)工程用料分別盤(pán)點(diǎn)后填制，應(yīng)從當(dāng)月領(lǐng)用材料

總額中減去借以計(jì)算該月材料耗用額的材料憑證。大堆材料是指磚、

瓦、砂、石等材料。這些材料常有幾個(gè)單位工程共同耗用，領(lǐng)用次數(shù)

又多，很難在領(lǐng)用時(shí)逐一加以點(diǎn)數(shù)，往往采納“算兩頭、軋中間”的

方法，來(lái)定期計(jì)算其實(shí)際用量。即對(duì)進(jìn)場(chǎng)的大準(zhǔn)材料進(jìn)行點(diǎn)數(shù)后，日

常領(lǐng)用時(shí)不必逐筆辦理領(lǐng)料手續(xù)，月末先計(jì)算定額耗用量。

本月定額耗用量=E（本月完成工程量X材料消耗定額）

再通過(guò)盤(pán)點(diǎn)求得實(shí)際耗用量，差異數(shù)量和差異安排率：

本月實(shí)際耗用量=月初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量-月末盤(pán)點(diǎn)數(shù)量

差異數(shù)量=本月實(shí)際耗用量一本月定額耗用量

差異安排率=差異數(shù)量+本月定額耗用量又100%

然后求得各項(xiàng)工程實(shí)際耗用大堆材料數(shù)量和支配價(jià)格成本：

某項(xiàng)工程實(shí)際耗用大堆材料數(shù)量=該工程定額耗用量X（1土差

異安排率）

某項(xiàng)工程實(shí)際耗用大堆材料的支配價(jià)格成本=該工程實(shí)際耗用

大堆材料數(shù)量X支配單價(jià)

施工隊(duì)組在施工過(guò)程中領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，如模板、跳板、腳手架木等，

一般可在領(lǐng)用時(shí)填制“領(lǐng)料單”，先將其成本記入各項(xiàng)工程成本。于

工程完工時(shí)，再填制“退料單”將實(shí)際盤(pán)存數(shù)沖減工程成本。對(duì)租賃

的周轉(zhuǎn)材料，其租賃費(fèi)可依據(jù)租賃費(fèi)用賬單記入各項(xiàng)工程成木。

（三）、人工費(fèi)的核算

工程成本中的人工費(fèi)，對(duì)計(jì)件工人的工資，可干脆依據(jù)“工程任務(wù)單”

中工資總額匯總計(jì)入各項(xiàng)工程的成本，職工福利費(fèi)可按工資的比例

（目前為14%）計(jì)入各項(xiàng)工程的成本。

“工程任務(wù)單”是施工員依據(jù)施工作業(yè)支配于施工前下達(dá)給工人班組

的詳細(xì)工作通知，也是用以記錄實(shí)際完成工程數(shù)量、計(jì)算獎(jiǎng)金或計(jì)件

工資的憑證。通常于施工前由施工員會(huì)同定額員依據(jù)施工作業(yè)支配和

勞動(dòng)定額，參照施工圖紙，分別工人班組簽發(fā)。任務(wù)單中工程完工后,

施工員應(yīng)依據(jù)工程任務(wù)單中規(guī)定的各項(xiàng)條件進(jìn)行檢查，并會(huì)同質(zhì)量檢

查員進(jìn)行驗(yàn)收，評(píng)定質(zhì)量等級(jí)。實(shí)際驗(yàn)收數(shù)量與簽發(fā)的工程數(shù)量有出

入時(shí)，應(yīng)查明緣由并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能結(jié)算。每月簽發(fā)的工程任務(wù)單,

應(yīng)于月末全部進(jìn)行結(jié)算。如某些工程尚未全部完工，即將其完工部分

按估計(jì)數(shù)進(jìn)行結(jié)算，未完工部分可結(jié)合下月施工作業(yè)支配中的工程任

務(wù)，再簽發(fā)給原來(lái)的班組，使當(dāng)月完成的工程和當(dāng)月應(yīng)發(fā)的工資獎(jiǎng)金

于當(dāng)月結(jié)算。

對(duì)計(jì)時(shí)工人的工資和職工福利費(fèi)，可依據(jù)按工程別匯總的工時(shí)匯總表

中各項(xiàng)工程耗用的作業(yè)工時(shí)總數(shù)和各該施工單位的平均工資率計(jì)算。

所謂施工單位平均工資率，就是以月份內(nèi)各該施工單位建筑安裝工人

作業(yè)工時(shí)總和，除建筑安裝工人工資和職工福利費(fèi)總額所得的商數(shù)，

它的計(jì)算公式如下：

某施工單位平均工資率（元/時(shí)）=月份內(nèi)施工單位建筑安裝工人工

資和

職工福利費(fèi)總額（元）?月份內(nèi)該施工單位建筑安裝工人作業(yè)工時(shí)總

和（時(shí)）

用施工單位平均工資率乘務(wù)項(xiàng)工程耗用的工時(shí)，就可算得各該工程在

某月份內(nèi)應(yīng)安排的人工費(fèi)：

項(xiàng)工程安排的人工資=該項(xiàng)工程耗用工時(shí)X施工單位平均工資率

（四）、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的核算

施工單位因采納機(jī)械化施工運(yùn)用施工機(jī)械而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)另行

組織核算。因?yàn)檫\(yùn)用施工機(jī)械而發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，是單獨(dú)記入工程

成本的“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”項(xiàng)目的。

機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的內(nèi)容，一般包括：

1.人工費(fèi)指機(jī)上操作人員的工資和職工福利費(fèi)。

2.燃料、動(dòng)力費(fèi)指施工機(jī)械耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)。

3.材料費(fèi)指施工機(jī)械耗用的潤(rùn)滑材料和擦拭材料等費(fèi)用。

4.折舊、修理費(fèi)指對(duì)施工機(jī)械計(jì)提的折舊費(fèi)、應(yīng)計(jì)的修理費(fèi)和租人

機(jī)械的租賃費(fèi)。

5.替換工具、部件費(fèi)指施工機(jī)械運(yùn)用的傳動(dòng)皮帶、輪胎、膠皮管、

鋼絲繩、變壓器、開(kāi)關(guān)、電線(xiàn)、電纜等替換工具和部件的攤銷(xiāo)費(fèi)和修

理費(fèi)。

6.運(yùn)輸裝卸費(fèi)指將施工機(jī)械運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)、運(yùn)離施工現(xiàn)場(chǎng)和在工地

范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸、安裝、拆卸與試車(chē)等費(fèi)用，若運(yùn)往其他施工現(xiàn)場(chǎng),

運(yùn)出費(fèi)用由其他施工現(xiàn)場(chǎng)的工程成本負(fù)擔(dān)。

7.協(xié)助設(shè)施費(fèi)指為運(yùn)用施工機(jī)械建立、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺(tái)、

行走軌道等費(fèi)用。施工機(jī)械的協(xié)助設(shè)施費(fèi)，如數(shù)額較大，可先記入“待

攤費(fèi)用”賬戶(hù)，然后依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)施工期限分次從“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入

“工程施工一一機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”賬戶(hù)，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?/p>

8.養(yǎng)路費(fèi)、牌照稅指為施工機(jī)械如鏟車(chē)、壓路機(jī)等繳納的養(yǎng)路費(fèi)和牌

照稅。

9.間接費(fèi)指機(jī)械施工隊(duì)組織機(jī)械施工、管理機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用和停機(jī)

棚的折舊、修理費(fèi)。

至于施工機(jī)械所加工的材料，如攪拌混凝土?xí)r所用的水泥、砂、石等,

應(yīng)記入工程成本的“材料費(fèi)”項(xiàng)目；為施工機(jī)械擔(dān)當(dāng)運(yùn)料、配料和搬

運(yùn)成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工費(fèi)”項(xiàng)目；土建施工隊(duì)

因組織機(jī)械施工而發(fā)生的有關(guān)管理費(fèi)，一般應(yīng)記入“施工間接費(fèi)用”

的有關(guān)項(xiàng)目，不列作施工機(jī)械運(yùn)用費(fèi)。

機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的總分類(lèi)核算，應(yīng)先在“工程施工一一機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”賬戶(hù)

進(jìn)行。施工單位發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，都要自“庫(kù)存材料”、“低值

易耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款”、

“累計(jì)折舊”、“待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工一一機(jī)械運(yùn)

用費(fèi)”賬戶(hù)的借方，作如下分錄入賬：

借：工程施工——機(jī)械運(yùn)用費(fèi)用9000

貸：庫(kù)存材料1100

低值易耗品150

材料成本差異25

應(yīng)付工資4000

應(yīng)付福利費(fèi)560

銀行存款2165

累計(jì)折舊8000

待攤費(fèi)用3000

機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的明細(xì)分類(lèi)核算，對(duì)大型機(jī)械可按各機(jī)械分別進(jìn)行；對(duì)中

型機(jī)械一般可按機(jī)械類(lèi)別進(jìn)行。至于那些沒(méi)有專(zhuān)人運(yùn)用的小型施工機(jī)

械，如打夯機(jī)、卷?yè)P(yáng)機(jī)、砂漿機(jī)、鋼筋木工機(jī)械等的運(yùn)用費(fèi)，可合并

計(jì)算它們的折舊、修理費(fèi)。

機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的安排，一般都以施工機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)（或工作臺(tái)班或完

成工作量）為標(biāo)準(zhǔn)。各施工機(jī)械對(duì)各項(xiàng)工程施工的工作臺(tái)時(shí)，可以依

據(jù)各種機(jī)械的運(yùn)用記錄，在“機(jī)械運(yùn)用月報(bào)”中加以匯總。

依據(jù)機(jī)械運(yùn)用費(fèi)明細(xì)分類(lèi)賬記錄的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)數(shù)和機(jī)械運(yùn)用月

報(bào)中各項(xiàng)工程的工作臺(tái)時(shí)，就可通過(guò)下列算式將機(jī)械運(yùn)用費(fèi)進(jìn)行安

排。

某項(xiàng)工程應(yīng)安排的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)=該項(xiàng)工程運(yùn)用機(jī)械的工作臺(tái)

時(shí)X機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)?機(jī)械工作臺(tái)時(shí)合計(jì)

對(duì)于各種中型機(jī)械的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)的核算，也可不分機(jī)械種類(lèi)進(jìn)行。在

這種狀況下，對(duì)于各項(xiàng)工程應(yīng)安排的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，可在月終充依據(jù)機(jī)

械運(yùn)用月報(bào)中各種機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)合計(jì)分別乘該種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)支配

數(shù)，求得當(dāng)月按各種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)，然后

與當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)數(shù)比較，求得機(jī)械運(yùn)用費(fèi)實(shí)際數(shù)對(duì)

按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)的百分比，再將各項(xiàng)工程控臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械

運(yùn)用費(fèi)進(jìn)行調(diào)整。

某項(xiàng)工程應(yīng)安排的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)=￡（該工程運(yùn)用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)

x機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)）義實(shí)際發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)（機(jī)械工作臺(tái)時(shí)

合計(jì)x該機(jī)械臺(tái)是費(fèi)支配數(shù)）

現(xiàn)舉例說(shuō)明它的安排計(jì)算方法如下：

（1）先確定各種施工機(jī)械每個(gè)臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)

施工機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)的計(jì)算，可參照以往核算資料確定，也可依據(jù)

施工機(jī)械原值、折舊率，隨機(jī)駕駛?cè)藛T工資、估計(jì)年工作臺(tái)時(shí)等資料

加以計(jì)算。設(shè)例中：0.5立方米履帶挖土機(jī)的臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)為20元,

0.4立方米混凝土攪拌機(jī)的臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)為8元。

（2）求出各種施工機(jī)械技臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)

設(shè)例中：

0.5立方米履帶挖土機(jī)

290臺(tái)時(shí)X臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)20元5800元

0.4立方米混凝土攪拌機(jī)

300臺(tái)時(shí)X臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)8元2400元

其他施工機(jī)械11800元

按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)20000元

（3）依據(jù)機(jī)械運(yùn)用費(fèi)明細(xì)分類(lèi)賬匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，

設(shè)例中計(jì)19000元

（4）計(jì)算機(jī)械運(yùn)用費(fèi)實(shí)際數(shù)對(duì)按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的百分比，設(shè)例

中為

19000元/20000元X100%=95%

（5）將各項(xiàng)工程按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)按實(shí)際數(shù)加以調(diào)

整

如101商品房建筑工程按各機(jī)械工作臺(tái)忖和按臺(tái)時(shí)費(fèi)支配數(shù)計(jì)算的

機(jī)械運(yùn)用費(fèi)合計(jì)數(shù)為9000元，則應(yīng)安排的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)為：

9000元X95%=8550元

對(duì)于安排于各項(xiàng)工程成本的機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，應(yīng)自“工程施工一一機(jī)械運(yùn)

用費(fèi)”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶(hù)的借方，并記入各項(xiàng)工程成

本的“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”項(xiàng)目：

借：工程施工19000

貸：工程施工一一機(jī)械運(yùn)用費(fèi)19000

對(duì)于小型施工機(jī)械的折舊、修理費(fèi)，可于月末按各項(xiàng)工程的工料費(fèi)或

工作量的比例，安排計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”項(xiàng)目。

（五）、其他干脆資的核算

工程成本中的“其他干脆貿(mào)”，是指在施工現(xiàn)場(chǎng)干脆發(fā)生但不能記入

“材料費(fèi)“人工費(fèi)”和“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”項(xiàng)目的其他干脆發(fā)生的費(fèi)用，

主要包括：

1.施工過(guò)程中耗用的水、電、風(fēng)、汽費(fèi)；

2?冬、雨季施工費(fèi)包括為保證工程質(zhì)量，實(shí)行保溫、防雨措施所需增

加的材料、人工和各項(xiàng)設(shè)施費(fèi)用；

3.因場(chǎng)地狹小等緣由而發(fā)生的材料H次搬運(yùn)費(fèi)；

4.土方運(yùn)輸費(fèi)。

此外，還包括生產(chǎn)工具用具運(yùn)用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)資、

工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

施工單位在現(xiàn)場(chǎng)耗用的水、電、風(fēng)、汽和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，可按實(shí)際結(jié)算

數(shù)記入“工程施工”賬戶(hù)的借方和有關(guān)工程成本的“其他干脆費(fèi)”項(xiàng)

目。如用銀行存款為某項(xiàng)工程支付土方運(yùn)輸費(fèi)2000元，應(yīng)作：

借：工程施工2000

貸：銀行存款2000

對(duì)于不能干脆記入各項(xiàng)工程成本的水、電、風(fēng)、汽等勞務(wù)費(fèi)用，可在

月終依據(jù)各項(xiàng)工程的實(shí)際耗用量，將各項(xiàng)勞務(wù)費(fèi)用安排于各有關(guān)工程

成本。

依據(jù)水、電、風(fēng)、汽、運(yùn)輸費(fèi)用安排表，就可將各項(xiàng)工程安排的水、

電、風(fēng)、汽和材料二次搬運(yùn)費(fèi)等計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“其他干脆費(fèi)”

項(xiàng)目。

對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)冬、雨季施工資以與工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程

點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理兼、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等其他干脆費(fèi)，凡能干脆計(jì)入各項(xiàng)

工程成本的，應(yīng)干脆計(jì)入；不能干脆計(jì)入各項(xiàng)工程成本的，應(yīng)先行匯

總登記，然后依據(jù)肯定標(biāo)準(zhǔn)將它安排計(jì)入有關(guān)工程成本。

（六）、施工間接費(fèi)用的核算

工程成本中除了上文所說(shuō)的各項(xiàng)干脆貿(mào)外，還包括施工單位組織施

工、管理所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用，雖為組織施工、管理所必需,

但是不能確定其為某項(xiàng)工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無(wú)法將它干脆計(jì)入各

項(xiàng)工程成木。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，都將它先記入“施工間接費(fèi)用”賬

戶(hù)，然后將它安排計(jì)入各項(xiàng)工程成本。

施工間接費(fèi)用的內(nèi)容，一般包括：

1.管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼、補(bǔ)貼等。

2.職工福利費(fèi)指依據(jù)施工單位管理人員工資總額的肯定比例（目前

為14%）提取的職工福利費(fèi)。

3.折舊費(fèi)措施工單位施工管理運(yùn)用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀

器等的折舊費(fèi)。

4.修理費(fèi)指施工單位施工管理運(yùn)用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀

器等的常常修理費(fèi)和大修理費(fèi)。

5.工具用具運(yùn)用費(fèi)措施工單位施工管理部門(mén)運(yùn)用不屬于固定資產(chǎn)的

工具、器具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、消防用具等的購(gòu)置，攤銷(xiāo)和修理費(fèi)。

6.辦公費(fèi)措施工單位管理部門(mén)辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵

電、書(shū)報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖用煤等的費(fèi)用。

7.差旅交通費(fèi)指施工單位職工因公出差、調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)、住勤

補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、上下班交通補(bǔ)貼、職工探親路費(fèi)、

職工離退休退職一次性路費(fèi)、工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，以與施工單位管理

部門(mén)運(yùn)用的交通工具的油料?、燃料、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)等。

8.勞動(dòng)愛(ài)護(hù)費(fèi)指用于施工單位職工的勞動(dòng)愛(ài)護(hù)用品和技術(shù)平安設(shè)施

的購(gòu)置、攤銷(xiāo)和修理費(fèi)，供職工保健用的解毒劑、養(yǎng)分品、防暑飲料、

洗滌肥皂等物品的購(gòu)置費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)以與工地上職工洗澡、飲水的燃料

費(fèi)等。

9.其他費(fèi)用指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用。

施工單位發(fā)生的間接費(fèi)用，在總分類(lèi)核算上，應(yīng)在“施工間接費(fèi)用”

賬戶(hù)進(jìn)行。發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)用，都要自“庫(kù)存材料”、“低值易

耗品”、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“銀行存款”、

“現(xiàn)金”、“累計(jì)折；日”、“待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接

費(fèi)用”賬戶(hù)的借方。

借：施工間接費(fèi)用20538

貸：庫(kù)存材料1900

低值易耗品600

材料成本差異50

應(yīng)付工資8500

應(yīng)付福利費(fèi)1190

銀行存款2900

現(xiàn)金298

累計(jì)折舊4600

待攤費(fèi)用1500

如施工單位搭建有為進(jìn)行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時(shí)宿舍、倉(cāng)

庫(kù)、辦公室等臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)將其搭建支出先記入“遞延資產(chǎn)”賬戶(hù)，

然后分月攤銷(xiāo)記入“施工間接費(fèi)用”賬戶(hù)。

施工間接費(fèi)用的明細(xì)分類(lèi)核算，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費(fèi)用明

細(xì)分類(lèi)賬”，將發(fā)生的施工間接費(fèi)用按明細(xì)項(xiàng)目分欄登記。

每月終了，應(yīng)對(duì)施工間接費(fèi)用進(jìn)行安排。為了便于將施工間接費(fèi)的實(shí)

際水平與定額比較，以考核施工間接費(fèi)用的節(jié)約或超支狀況，施工問(wèn)

接費(fèi)用在各項(xiàng)建筑安裝工程之間的安排，可依據(jù)各項(xiàng)工程的施工間接

費(fèi)用定額（即為干脆費(fèi)或人工費(fèi)的百分比，建筑工程一般按干脆費(fèi)的

百分比，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比）所計(jì)算的

施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行安排。

某項(xiàng)工程本期應(yīng)安排的施工間接費(fèi)用=本期實(shí)際發(fā)生的施工間接

費(fèi)用X該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的干脆費(fèi)（或人工費(fèi)）X該項(xiàng)工程規(guī)定

的施工間接費(fèi)用定額:Z［各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的干脆費(fèi)（或人工

費(fèi)）x各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額］

在實(shí)際核算工作中，對(duì)十施工間接費(fèi)用的安排，往往先計(jì)算本期實(shí)際

發(fā)生的施工間接費(fèi)用對(duì)接施工間接費(fèi)用定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用的

百分比，再將各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，即將上

列算式改為：

某項(xiàng)工程本期應(yīng)安排的施工間接費(fèi)用=［該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生

的干脆費(fèi)（或人工費(fèi)）x該項(xiàng)工程本期該項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用

定額］X本期實(shí)際實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用［各項(xiàng)工程本期實(shí)際

發(fā)生的干脆費(fèi)（或人工費(fèi)）義各項(xiàng)工程規(guī)定的施工間接費(fèi)用定額］

如某施工單位在1998年7月份計(jì)發(fā)生施工間接費(fèi)用20538元，各

項(xiàng)工程在7月份內(nèi)發(fā)生的干脆費(fèi)和它們的施工間接費(fèi)用定額如下：

101商品房建筑工程干脆費(fèi)141000元

施工間接費(fèi)用定額為干脆費(fèi)的6%

102商品房建筑工程干脆費(fèi)126000元

施工間接費(fèi)用定額為干脆費(fèi)的6%

151出租房建筑工程干脆費(fèi)59000元

施工間接費(fèi)用定額為干脆費(fèi)的6%

則各項(xiàng)工程在7月份應(yīng)安排的施工間接費(fèi)用如下：

101商品房建筑工程：

141000元X6%X20538元+141000元X6%+126000元X

6%+59000元X6%

=8460元X20538元/19560元

=8460元X105%=8883元

102商品房建筑工程：

126000元X6%X20538元+1956Q元=7560元X105%=7938

元

151出租房建筑工程：

59000X6%X20538元+19560元=3540元義10596=3717元

對(duì)于安排于各項(xiàng)工程成本的施工間接費(fèi)用，應(yīng)自“施工間接費(fèi)用”賬

戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶(hù)的借方，并記入各項(xiàng)工程成本的“施

工間接費(fèi)”項(xiàng)目：

借：工程施20538

貸：施工間接費(fèi)用20538

（七）、自營(yíng)工程成本核算程序小結(jié)

為了核算各項(xiàng)自營(yíng)工程的實(shí)際成本，會(huì)計(jì)部門(mén)在接到施工部門(mén)的開(kāi)工

報(bào)告后，即要依據(jù)前述有關(guān)成本核算對(duì)象的說(shuō)明，為各該單位工程或

同類(lèi)工程開(kāi)設(shè)有如圖表5七所示的“工程施工成木明細(xì)分類(lèi)賬”，用

以記錄各項(xiàng)工程的成本。同時(shí)不論工程施工期限的長(zhǎng)短，都須等到工

程完工記入各項(xiàng)應(yīng)計(jì)成本以后，工程成本明細(xì)分類(lèi)賬的記錄方為完

整。

工程施工成本明細(xì)分類(lèi)賬中各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本，依據(jù)上述耗用材

料安排表、人工費(fèi)安排表、機(jī)械運(yùn)用費(fèi)安排表、水電風(fēng)汽運(yùn)輸費(fèi)用安

排表、施工間接費(fèi)用安排表等記入。對(duì)于月份內(nèi)各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際

成本，應(yīng)在月終將它自“工程施工”賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本”賬

戶(hù)的借方：

借：開(kāi)發(fā)成本XXX

貸：工程施工XXX

依據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營(yíng)工程成本核算程序歸納如下：

1.依據(jù)開(kāi)工報(bào)告，確定工程成本核算對(duì)象，開(kāi)設(shè)工程施工成本明細(xì)

分類(lèi)賬；

2.按工程成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯總安排材料、人工、折舊等費(fèi)

用；

3.安排機(jī)械運(yùn)用費(fèi)、其他干脆貿(mào)和施工間接費(fèi)；

4.計(jì)算各月施工工程實(shí)際成本；

5.依據(jù)完工報(bào)告，結(jié)算工程施工成本明細(xì)分類(lèi)賬中的實(shí)際總成本，

并與預(yù)算成本對(duì)比分析。

回復(fù)支持反對(duì)運(yùn)用道具舉報(bào)

八、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的核算

（一）、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的組成和核算

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位在開(kāi)發(fā)覺(jué)場(chǎng)組

織管理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用雖也屬于干脆為房地產(chǎn)

開(kāi)發(fā)而發(fā)生的費(fèi)用，但它不能確定其為某項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而

無(wú)法將它干脆記入各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，將它先記

入“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”貼戶(hù)，然后依據(jù)適當(dāng)安排標(biāo)準(zhǔn)