2025年中級會計職稱考試試題及答案一、中級會計實務(wù)（一）單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。）1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項銷售合同，向其出售A產(chǎn)品100件，單價500元（不含稅），同時約定客戶若在2024年內(nèi)累計購買超過500件A產(chǎn)品，超出部分可享受10%的折扣。合同簽訂時，甲公司預(yù)計客戶全年購買量為400件。2024年3月，客戶累計購買200件，甲公司重新估計全年購買量為600件。不考慮其他因素，甲公司2024年3月應(yīng)確認的收入為（）元。A.100000B.99000C.98000D.970002.乙公司2023年1月1日以銀行存款8000萬元取得丙公司60%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2023年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加500萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年3月1日，乙公司以2500萬元出售丙公司10%股權(quán)，剩余50%股權(quán)仍能對丙公司實施控制。不考慮其他因素，乙公司2024年個別報表中因出售股權(quán)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.500B.300C.200D.0（二）多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。）1.下列關(guān)于政府補助的會計處理中，正確的有（）。A.總額法下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)自資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計入其他收益B.凈額法下，收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值C.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，收到時應(yīng)計入遞延收益D.與日常活動無關(guān)的政府補助，應(yīng)計入營業(yè)外收入2.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為月末一次加權(quán)平均法B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（三）判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。）1.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入其他綜合收益。（）2.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大會計差錯，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（）（四）計算分析題（本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年發(fā)生與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日，與客戶簽訂合同，向其銷售M設(shè)備1臺，不含稅價款1000萬元，同時提供2年的設(shè)備維護服務(wù)，不含稅價款200萬元。合同總價款1200萬元（不含稅），客戶于合同簽訂時支付全部款項。M設(shè)備單獨售價為1050萬元，維護服務(wù)單獨售價為150萬元。設(shè)備于1月10日交付，維護服務(wù)自設(shè)備交付當月起按月提供。（2）3月1日，與客戶簽訂附有銷售退回條款的合同，銷售N產(chǎn)品200件，不含稅單價5萬元，成本3萬元/件。合同約定客戶可在6月30日前無理由退貨，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計退貨率為10%。3月15日，客戶支付全部款項，產(chǎn)品已發(fā)出。6月20日，客戶實際退貨15件，其余185件驗收合格。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2024年1月應(yīng)確認的收入金額，并編制相關(guān)會計分錄（不考慮增值稅結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）根據(jù)資料（2），編制甲公司3月15日、6月20日相關(guān)會計分錄（不考慮增值稅）。2.丙公司2023年1月1日以銀行存款5000萬元購入丁公司30%股權(quán)，能夠?qū)Χ」臼┘又卮笥绊?，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元（與賬面價值一致）。2023年丁公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益400萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元增持丁公司25%股權(quán)，至此持股比例55%，能夠?qū)Χ」緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元（與賬面價值一致），原30%股權(quán)的公允價值為6500萬元。要求：（1）計算丙公司2023年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益和其他綜合收益。（2）計算丙公司2024年1月1日合并成本及應(yīng)確認的商譽金額。（五）綜合題（本類題共1小題，共31分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留兩位小數(shù)。）戊公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2024年3月，戊公司財務(wù)人員在編制2023年度財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)以下差錯：（1）2023年1月1日，戊公司將一項原值為800萬元、預(yù)計使用年限5年、預(yù)計凈殘值為0的管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該變更未作為會計政策變更處理，而是直接按新方法計提折舊。2023年按原方法應(yīng)計提折舊160萬元，按新方法計提折舊320萬元。（2）2023年12月31日，戊公司對一項成本模式計量的投資性房地產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計可收回金額為2500萬元，賬面價值為2800萬元，未計提減值準備。（3）2023年7月1日，戊公司與客戶簽訂合同，銷售一批商品并約定3個月后以固定價格回購，回購價格高于售價。戊公司將該交易作為一般銷售處理，確認收入500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元。要求：（1）判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并說明理由。（2）對上述差錯進行更正，編制相關(guān)會計分錄（涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不考慮增值稅）。二、財務(wù)管理（一）單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。）1.某公司2023年營業(yè)收入為8000萬元，營業(yè)成本為5000萬元，銷售費用為800萬元，管理費用為600萬元，財務(wù)費用為200萬元，所得稅稅率為25%。該公司2023年的營業(yè)凈利率為（）。A.12.5%B.15%C.18.75%D.20%2.某項目原始投資額為1000萬元，建設(shè)期1年，運營期5年，運營期每年現(xiàn)金凈流量為300萬元（含終結(jié)期回收額）。假設(shè)資本成本為10%，已知（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,1）=0.9091，則該項目的凈現(xiàn)值為（）萬元。A.137.24B.237.24C.337.24D.437.24（二）多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。）1.下列關(guān)于資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的表述中，正確的有（）。A.每股收益分析法沒有考慮風險因素B.公司價值分析法適用于對現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)進行調(diào)整C.平均資本成本比較法側(cè)重于從資本投入的角度對籌資方案進行優(yōu)化D.邊際資本成本是企業(yè)追加籌資的決策依據(jù)2.下列各項中，會影響債券內(nèi)部收益率的有（）。A.債券面值B.債券票面利率C.市場利率D.債券購買價格（三）判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。）1.企業(yè)采用寬松的流動資產(chǎn)投資策略，會導(dǎo)致較高的流動資產(chǎn)持有成本和較低的短缺成本。（）2.固定股利支付率政策有助于實現(xiàn)股利與公司盈利的緊密配合，但不利于穩(wěn)定股票價格。（）（四）計算分析題（本類題共2小題，共22分。）1.某公司2023年資產(chǎn)負債表顯示：資產(chǎn)總額15000萬元，負債總額8000萬元（其中流動負債3000萬元），所有者權(quán)益7000萬元。2023年營業(yè)收入為20000萬元，營業(yè)凈利率為10%，利潤留存率為60%。預(yù)計2024年營業(yè)收入增長20%，營業(yè)凈利率和利潤留存率保持不變，敏感資產(chǎn)（貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨）占營業(yè)收入的比例為50%，敏感負債（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)）占營業(yè)收入的比例為20%。要求：（1）計算2024年外部融資需求量。（2）若公司擬通過發(fā)行債券融資，債券面值1000元，票面利率8%，期限5年，每年年末付息，市場利率10%，計算債券發(fā)行價格（已知（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209）。2.某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2023年銷售量為10000件，單價500元，單位變動成本300元，固定成本總額150萬元。2024年擬擴大生產(chǎn)規(guī)模，需增加固定成本50萬元，單位變動成本降低10%，單價提高5%。要求：（1）計算2023年盈虧平衡點銷售量和安全邊際率。（2）計算2024年經(jīng)營杠桿系數(shù)，并說明擴大生產(chǎn)規(guī)模對經(jīng)營風險的影響。三、經(jīng)濟法（一）單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。）1.根據(jù)《公司法》規(guī)定，下列關(guān)于有限責任公司股東出資的表述中，正確的是（）。A.股東可以用勞務(wù)出資B.股東未按期足額繳納出資的，僅需向公司足額繳納，無需向已按期出資的股東承擔違約責任C.股東以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當評估作價，不得高估或低估D.公司成立后，發(fā)現(xiàn)作為出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應(yīng)由公司承擔補足責任2.根據(jù)《票據(jù)法》規(guī)定，下列關(guān)于匯票背書的表述中，正確的是（）。A.背書未記載日期的，視為背書無效B.背書人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對后手的被背書人不承擔保證責任C.匯票被拒絕承兌后，持票人可以背書轉(zhuǎn)讓D.背書時附有條件的，所附條件不具有匯票上的效力（二）多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。）1.根據(jù)《民法典》合同編規(guī)定，下列情形中，屬于要約失效的有（）。A.要約被拒絕B.要約被依法撤銷C.承諾期限屆滿，受要約人未作出承諾D.受要約人對要約的內(nèi)容作出實質(zhì)性變更2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，下列支出中，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的有（）。A.向投資者支付的股息B.企業(yè)之間支付的管理費C.合理的工資薪金支出D.稅收滯納金（三）判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。）1.一人有限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己財產(chǎn)的，應(yīng)當對公司債務(wù)承擔連帶責任。（）2.贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，但具有救災(zāi)、扶貧等社會公益性質(zhì)的贈與合同不得撤銷。（）答案及解析一、中級會計實務(wù)（一）單項選擇題1.B。解析：合同開始時預(yù)計客戶購買量400件，未達到500件，按原單價確認收入；3月重新估計后預(yù)計購買量600件，超過500件，需將前200件中超過500件的部分（200-500×（200/600））調(diào)整收入。具體計算：前200件原確認收入=200×500=100000元；調(diào)整后應(yīng)確認收入=500×500×（200/600）+（200-500×（200/600））×500×90%=99000元。2.D。解析：母公司出售子公司部分股權(quán)但仍控制，個別報表中應(yīng)將收到的價款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價值的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價），不確認投資收益。處置部分賬面價值=8000×10%/60%=1333.33萬元，收到價款2500萬元，差額1166.67萬元計入資本公積。（二）多項選擇題1.ABCD。解析：總額法下與資產(chǎn)相關(guān)補助分期計入其他收益；凈額法下沖減資產(chǎn)賬面價值；與收益相關(guān)的補償以后期間的計入遞延收益；與日常活動無關(guān)的計入營業(yè)外收入。2.AC。解析：存貨計價方法、投資性房地產(chǎn)計量模式變更屬于會計政策變更；折舊方法變更屬于會計估計變更；長期股權(quán)投資核算方法變更屬于正常業(yè)務(wù)調(diào)整，不屬于政策變更。（三）判斷題1.√。解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于的計入公允價值變動損益。2.√。解析：資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯，屬于調(diào)整事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（四）計算分析題1.（1）分攤至設(shè)備的交易價格=1200×1050/（1050+150）=1050萬元，分攤至維護服務(wù)的交易價格=1200×150/1200=150萬元。1月應(yīng)確認設(shè)備收入1050萬元，維護服務(wù)收入=150/24=6.25萬元，合計1056.25萬元。分錄：借：銀行存款1356（1200×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入1050合同負債150應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）156借：合同負債6.25貸：主營業(yè)務(wù)收入6.25（2）3月15日：借：銀行存款1130（200×5×1.13）貸：主營業(yè)務(wù)收入900（200×5×90%）預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款100（200×5×10%）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本540（200×3×90%）應(yīng)收退貨成本60（200×3×10%）貸：庫存商品6006月20日：借：預(yù)計負債—應(yīng)付退貨款100貸：主營業(yè)務(wù)收入25（（200-15）×5×10%-15×5）銀行存款75（15×5）借：庫存商品45（15×3）貸：應(yīng)收退貨成本45借：主營業(yè)務(wù)成本15（（200-15）×3×10%-15×3）貸：應(yīng)收退貨成本152.（1）2023年應(yīng)確認投資收益=2500×30%=750萬元，其他綜合收益=400×30%=120萬元。（2）合并成本=原股權(quán)公允價值6500+新增投資6000=12500萬元；應(yīng)享有丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=22000×55%=12100萬元；商譽=12500-12100=400萬元。（五）綜合題（1）均屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，因差錯發(fā)生于資產(chǎn)負債表日前，在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)，需調(diào)整2023年度財務(wù)報表。（2）更正分錄：①固定資產(chǎn)折舊方法變更屬于會計估計變更，原錯誤作為政策變更處理，需沖回多計提折舊160萬元（320-160）。借：累計折舊160貸：以前年度損益調(diào)整—管理費用160②投資性房地產(chǎn)應(yīng)計提減值準備300萬元（2800-2500）。借：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失300貸：投資性房地產(chǎn)減值準備300③售后回購交易應(yīng)作為融資處理，沖回已確認收入500萬元、成本350萬元，確認利息費用（回購價-售價）/3×6（假設(shè)回購價高于售價60萬元）。借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入500貸：其他應(yīng)付款500借：發(fā)出商品350貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本350借：以前年度損益調(diào)整—財務(wù)費用30（60/3×1.5）貸：其他應(yīng)付款30④調(diào)整所得稅：應(yīng)納稅所得額調(diào)整=-160+300+500-350+30=320萬元借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅80（320×25%）貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用80⑤結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”：余額=-160+300-500+350-30-80=-20萬元借：利潤分配—未分配利潤20貸：以前年度損益調(diào)整20借：盈余公積2貸：利潤分配—未分配利潤2二、財務(wù)管理（一）單項選擇題1.A。解析：凈利潤=（8000-5000-800-600-200）×（1-25%）=1000×75%=750萬元；營業(yè)凈利率=750/8000=9.375%（注：原題數(shù)據(jù)可能調(diào)整，此處以正確計算為準）。2.A。解析：凈現(xiàn)值=300×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）-1000=300×3.7908×0.9091-1000≈137.24萬元。（二）多項選擇題1.ABCD。解析：每股收益分析法僅考慮收益不考慮風險；公司價值分析法用于調(diào)整資本結(jié)構(gòu)；平均資本成本比較法從投入角度優(yōu)化；邊際資本成本是追加籌資依據(jù)。2.ABD。解析：債券內(nèi)部收益率是使未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值等于購買價格的折現(xiàn)率，與面值、票面利率、購買價格相關(guān)，與市場利率無關(guān)。（三）判斷題1.√。解析：寬松策略持有較多流動資產(chǎn)，持有成本高但短缺成本低。2.√。解析：固定股利支付率政策股利隨盈利波動，利于配合盈利但不利于股價穩(wěn)定。（四）計算分析題1.（1）外部融資需求=（50%-20%）×2000