第1章財(cái)務(wù)報表

學(xué)習(xí)目標(biāo)

學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：

1.理解會計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過程

2.運(yùn)用會計(jì)概念和會計(jì)原則來分析商業(yè)活動

3.運(yùn)用會計(jì)等式來描述一個組織的財(cái)務(wù)狀況

4.評價一個公司的運(yùn)營成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量

5.解釋財(cái)務(wù)報表之間的關(guān)系

無論何人，無論何地，無論何時

------Gap公司

從費(fèi)城和西雅圖的大街，到博伊西和塔爾薩的人行道，再到東京和倫敦的

人潮，我們希望我們的客戶無處不在。1998年的一個重要事件是我們的品

牌進(jìn)入了顧客家中。我們的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到了網(wǎng)上，通過Gap在線商店（），

我們向用戶提供全線產(chǎn)品一一成人的、小孩的和嬰兒的。無論白天還是黑

夜，美國各地的顧客都可以隨時買到Gap商品，這對于那些沒有時間光臨

我們商店的顧客來說實(shí)在是太方便了。

Gap公司

合并收益表（調(diào)整后）

年度止于銷售百年度止銷售百

（單位:千美元）1999.1.3分比于分比

01998.1.

31

1凈銷售收入$9054462100.0%$650782100.0%

5

2費(fèi)用

3銷售本錢58.761.8

4廣告費(fèi)用4190004.61750002.7

5折舊費(fèi)用3260363.62697064.1

6其它經(jīng)營費(fèi)18.318.3

用

7利息費(fèi)用（利136170.2(2975)0.0

息收入）

8稅前收益14.685424213.1

9所得稅4947235.53203414.9

10凈利潤$8245399.1%$5339018.2%

類似“無論何人，無論何地，無論何時〃這樣的廣告詞與會計(jì)有什么關(guān)

系？關(guān)系太密切了，因?yàn)閺V告會增加銷售，而銷售會給仍eGzw帶來現(xiàn)金。

同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。

公司的所有活動一一像廣告、購進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等一一對于TheGap公

司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有

關(guān)該公司的決策。

會計(jì)可以提供很多信息來幫助人們管理和評價一個企業(yè)。通過本教材，

你將學(xué)會如何向華爾街的投資者和MainStreet的銀行家一樣使用會計(jì)信

息。實(shí)際上，TheG他“任何人，任何地點(diǎn)，任何時間〃的廣告詞對于會

計(jì)也是適用的：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明

智的商業(yè)決策。會計(jì)能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益

的。下面就讓我們從對一些商業(yè)決策的討論開始，一起來學(xué)習(xí)我們的會計(jì)

課程吧。

管理決策

在企業(yè)的運(yùn)營決策中，Gap的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎

樣在市場上銷售。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超

過開支的費(fèi)用。會計(jì)就可以幫助他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤（或損失）。

第14頁（原書頁碼）的收益表說明，1999年Gap公司的經(jīng)銷收收入超

過了90億美元（第一行）。第三行的銷售本錢是一項(xiàng)費(fèi)用，超過53億美

元。其它費(fèi)用一一廣告、折舊、其它運(yùn)營費(fèi)用，以及利息（分別位于第4-7

行）一一總共是24億美元。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費(fèi)用

之后，就得到位于最下一行（第10行）的公司的凈利潤是8.25億美元。

Gap公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來說，庫

會計(jì)一一決策的基礎(chǔ)

會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入

報表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱耍瑫?jì)才被稱為“商業(yè)

的語言〃。對于這門語言理解的越深，對于財(cái)務(wù)狀況的管理就會越好，做

出的決策也就會越好。無論個人方案的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、

買車，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個被稱為會計(jì)的信息系統(tǒng)。

會計(jì)：商業(yè)語言

會計(jì)：信息系統(tǒng)

圖表1-1會計(jì)系統(tǒng)中的信息流動

會計(jì)信息系統(tǒng)的一個關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財(cái)

務(wù)信息報告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過利潤和損失告訴我們

企業(yè)的經(jīng)營如何，財(cái)務(wù)狀況又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注Gap的財(cái)務(wù)

報表。當(dāng)你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公

眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報表。本書的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報表，并

且給你在使用財(cái)務(wù)報表進(jìn)行決策時所需要的專業(yè)技能。

請不要把簿記誤認(rèn)為是會計(jì)。簿記是會計(jì)用來處理會計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)

節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表1-1展示了會計(jì)在企業(yè)中的

作用。這個過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。一一檢查點(diǎn)1-2

決策者使用會計(jì)信息

決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都

進(jìn)行會計(jì)記錄以幫助決策。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告

詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時的關(guān)鍵決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第14頁）所

示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張

表和其它財(cái)務(wù)報表。首先，讓我們來看看一些使用會計(jì)報表的決策者。

個人：人們使用會計(jì)信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓

還是買房子。

企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會計(jì)信息來確定目標(biāo)，評價進(jìn)展，必要時采取正確的

行動?；跁?jì)信息的決第可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯

衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。

投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。Gap開第

一家店的時候，公司沒有業(yè)績紀(jì)錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，

潛在投資者評估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家

企業(yè)的財(cái)務(wù)報表。例如，在決定向Gap投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)

報表。在向Gap貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。

政府管理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對政府管制。例如，證券交易委員會（SEC）,

一個聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會要求企業(yè)向投資公眾報告一些財(cái)務(wù)信息。Gap和其

它公司都出具年報。第14頁公司的收益表就取自Gap公司截止于1999年

1月30日的年報。

稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向個人和企業(yè)征收稅款。Gap公司為其資

產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤繳納所得稅。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅,

然后轉(zhuǎn)交給政府。個人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會計(jì)信息

為依據(jù)。

其它使用者：雇員和工會要求的工資來自雇主報告的收入。報紙報道企業(yè)

“利潤增長的景象〃。這些來自會計(jì)的新聞所報道的信息和我們的生活水

平息息相關(guān)。

財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)

會計(jì)信息的使用者多種多樣，但他們可分為的葩花用者和力葩使用者兩

大類。這種劃分使我們把會計(jì)歸為兩大領(lǐng)域一一財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)。

財(cái)務(wù)會計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的投資人和向其提供貸款

的債權(quán)人，提供信息。政府機(jī)構(gòu)，像SEC,和社會群眾也是企業(yè)會計(jì)信息

的外部使用者。財(cái)務(wù)會計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書主

要涉及財(cái)務(wù)會計(jì)。

管理會計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。

管理會計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性

標(biāo)準(zhǔn)。

會計(jì)和經(jīng)營中的道德考慮

道德考慮的問題普及會計(jì)和經(jīng)營的各個領(lǐng)域。上世紀(jì)90年代出現(xiàn)的“千

年蟲〃問題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障

使經(jīng)營停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程序，防止

“千年蟲〃問題。會計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)

處理“千年蟲〃問題的充分信息，使他們對這些公司做出正確的評價。

會計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來答復(fù)挑戰(zhàn)他們道德行為的問題呢？美國注冊會

計(jì)師協(xié)會(AICPA),其它會計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，

要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。ATCPA使美國最大的職業(yè)會

計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會和律師的美國律師協(xié)會。

會計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被AICPA成員所采納，以對其執(zhí)

業(yè)過程中的職責(zé)提供標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn)確信息〃。

守則的前言說：“一名注冊會計(jì)師要承當(dāng)高于或超出法律和法規(guī)要求的自

律責(zé)任……并且要有堅(jiān)次不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己

的利益?！〞?jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。沒有

可靠的信息、，人們無法投資，而且資源的錯誤配置會降低我們的生活水平。

—-檢查點(diǎn)1-3

波音公司的經(jīng)營行為標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例

如，波音公司(TheBoeingCompany),飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高

度完善的經(jīng)營行為標(biāo)準(zhǔn)。在這套標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)言中，董事會主席兼首席執(zhí)行官

申明：“我們把我們的成績歸功于產(chǎn)品和效勞的質(zhì)量和可依賴性，同樣也

歸功于我們老實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去?！?/p>

企業(yè)組織類型

一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計(jì)程

序取決于企業(yè)采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個

人獨(dú)資、合伙和公司。圖表1-2比較了這三種類型。

個人獨(dú)資。個人獨(dú)資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。

Gap公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)立者就是其所有者。獨(dú)資企業(yè)通常是

小零售商店或經(jīng)營個人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會計(jì)師事

務(wù)所。從會計(jì)的觀點(diǎn)來看，每家獨(dú)資企'業(yè)和其業(yè)主都是別離的。因此，獨(dú)

資企業(yè)的會計(jì)記錄不包括業(yè)主的個人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然而從法律的角度，企業(yè)

和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。

合伙。合伙企業(yè)由兩個或更多人為其共同的所有人。每個所有者就是一個

合伙人。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙

形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。

會計(jì)把合伙企業(yè)作為一個單獨(dú)的組織看待，與各個合伙人的個人事務(wù)區(qū)分

開來。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙

企業(yè)的全部債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。因?yàn)檫@個原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險較大。

公司。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股

票或是所有權(quán)的一定份額。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。個人獨(dú)資企

業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員

工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如Gap、通用汽車(GeneralMotors)

和美國航空(AmericanAirline)都是公司。他們的全名中都含有

Corporation或Incorporated(縮寫為Corp.和Inc.)字樣以指明他們是

公司----例如，TheGap,Inc.和GeneralMotorCorporation。一些公司

則使用“Company”命名，如福特汽車公司(FordMotorCompany)。個人

獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。

圖表1-2三種企業(yè)組織形式的比較

個人獨(dú)資合伙公司

所有者業(yè)主----合伙人一一股東一一

一個所有者兩個或更多一般有許多

所有者所有者

企業(yè)存續(xù)期以所有者的以所有者的無限

選擇或其死選擇或其死

亡為限亡為限

所有者對企'業(yè)主個人負(fù)合伙人個人股東個人不

業(yè)債務(wù)的個有清償責(zé)任負(fù)有清償責(zé)負(fù)有清償責(zé)

人責(zé)任任任

會計(jì)狀況會計(jì)主體與會計(jì)主體與會計(jì)主體與

業(yè)主相別離合伙人相別股東相別離

離

公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是

相別離的。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營的。

公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)

產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)

主和合伙人不同，股東個人對公司的債務(wù)不承當(dāng)責(zé)任。股東在其公司段票

投資上的最大損失是其投資本錢。但業(yè)主和合伙人個人要對其企業(yè)的債務(wù)

承當(dāng)責(zé)任。

公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個人購置公司股票而成為

股東。例如，Gap公司發(fā)行了超過400000000股股票，被成千上萬的段東

所持有。一個與Gap公司和其它股東沒有任何私人關(guān)系的投資者，只要在

紐約證券交易所購置1股、30股、100股、5000股或是任何數(shù)量的該公司

股票，他就會成為一名該公司的共同所有者。

公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。

股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。董事會要

選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行

官(CEO)o董事會還任命總裁，也就是首席運(yùn)營官(C00),負(fù)責(zé)處理公司

的日常經(jīng)營。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職

能的副總裁。

會計(jì)原則和概念

會計(jì)師要遵守職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)師行為的規(guī)則首推GAAP,也就是公

認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則(GeneralAcceptedAccountingPrinciple)。

在美國，由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FinancialAccountingStandards

Board(FASB))規(guī)定會計(jì)行為如何操作。FASB與SEC和A1CPA一道進(jìn)行工

作。圖表1-3指出了這些組織之間的關(guān)系和他們的操作標(biāo)準(zhǔn)。該圖從上方

開始，然后向右。

會計(jì)報告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。

GAAP以FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠

并且可比。會計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。這門課會向你

介紹這些公認(rèn)的會計(jì)方法；我們會在每一章的相關(guān)局部討論這些問題。我

們還在附錄C對此進(jìn)行了總結(jié)。但首先你需要了解一些寓于會計(jì)實(shí)踐之中

的根本概念。

圖表1-3重要的會計(jì)組織

主體假設(shè)

會計(jì)中最根本的概念是主體。一個會計(jì)主體是一個組織，或是作為一個

獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個分部。從會計(jì)的角度看，每個主體都

有清楚的界限，這樣一個主體的業(yè)務(wù)才不會與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。

假設(shè)朱莉?德?菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)(AnExtraHand)的所有

人。德?菲利浦的銀行戶頭年底有$2000,但只有$1200來自她的經(jīng)營，剩

下的$800是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德?菲利浦應(yīng)該把她從

企業(yè)-----個經(jīng)濟(jì)實(shí)體一一中獲得的$1200和他從家人處獲得的$800分別

進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€經(jīng)濟(jì)實(shí)體。只有把這$1200和$800分開來核

算，德?菲利浦才能對她的經(jīng)營做出清楚的評價。

再來看豐田公司(Toyota),該公司有許多分部。豐田的管理層把每一

個分部都視為一個獨(dú)立的會計(jì)主體。如果凌志(Lexus)分部的銷售額顯

著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷售額匯總

為一個數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車的銷售情況。要解決這個問題,

管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨(dú)立的主體。

結(jié)論:不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評價。

—-檢查點(diǎn)1-4

可靠性（或客觀性）原則

為確保會計(jì)記錄和報表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠

的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則?？煽康臄?shù)據(jù)（1）

是可驗(yàn)證的，（2）能得到獨(dú)立的觀察者確實(shí)認(rèn)。會計(jì)記錄最好以來自有客

觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動的信息為基礎(chǔ)。例如，Gap公司花$18購置一件襯

衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫本錢的客觀證據(jù)。如果沒有可靠性

原則，那么會計(jì)記錄就會以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭議。

假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。你認(rèn)為該房子值$15500。

兩位房地產(chǎn)評估師認(rèn)為該房屋值$147000。房屋所有者要價$160000,假設(shè)

你按該價格支付了價款。該房屋的會計(jì)價值就是你的本錢$160000,因?yàn)?/p>

這個數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。影像店應(yīng)該以房屋的本錢$160000

入賬。

本錢原則

本錢原則要求獲得的資產(chǎn)和效勞以其實(shí)際本錢（也叫歷史本錢）入賬。

即使購置者認(rèn)為價格低于正常水平，購置貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的

價格入賬，而不應(yīng)以“期望〃的本錢入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)

門的供給商那里購置影像設(shè)備。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000買到了

在別處要花$3000的商品。本錢原則要求以實(shí)際本錢$2000記錄該商品，

而不是你所認(rèn)為的該商品的價值一一$3000o

本錢原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計(jì)記錄應(yīng)保持其

歷史本錢不變。為什么呢？因?yàn)楸惧X是一種可靠的計(jì)量屬性。假設(shè)你的影

響店持有影像設(shè)備六個月。在這段時間，影像品的價格上漲，該設(shè)備可以

買$3500。那么它的會計(jì)價值一一“帳〃上的數(shù)字一一應(yīng)該是實(shí)際本錢

$2000,還是現(xiàn)行市場價值$3500?根據(jù)歷史本錢原則，該設(shè)備的會計(jì)價值

仍是實(shí)際本錢$2000。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

另一個以歷史本錢計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)

見的未來會計(jì)主體會持續(xù)經(jīng)營。大多數(shù)資產(chǎn)一一也就是公司的資源，如物

資、土地、建筑和設(shè)備一一是買來使用的，而不是用來轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)

經(jīng)營假設(shè)，會計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的

資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場價值一一資產(chǎn)能夠出售的價格一一在資

產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。止匕外，因?yàn)楸惧X是歷史事實(shí)，所以歷史本錢是

一種比市場價值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。

再來看持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商

店會打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的

現(xiàn)行市場價值。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會計(jì)上以歷史本

錢列示持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)。

幣值穩(wěn)定假設(shè)

提起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。在美國,

會計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。英國會計(jì)師使用英鎊，

日本會計(jì)師則使用日元。

與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價值會隨著時間

發(fā)生變化。整體價格水平的上升稱為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元

將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。當(dāng)價格穩(wěn)定時一一只有輕

微的通貨膨脹一一美元的購置力也時穩(wěn)定的。

會計(jì)師假定美元的購置力是相對穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會計(jì)紀(jì)錄中

忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設(shè)使會計(jì)師可以對美元數(shù)值進(jìn)行加減，就

像任一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購置力一樣。

止步思考

你打算購置一塊土地以便將來擴(kuò)張。賣方要價$50000,但它的本錢只有

$35000o評估顯示該土地價值$47000。你第一次出價$44000,賣方還價

$48000,你最終以$46000成交。那么在你的財(cái)務(wù)報表上這塊土地的價值是

多少呢？

各條.?報告的價值是$46000,這是歷史本錢。

會計(jì)恒等式

如前所述，財(cái)務(wù)報表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。它們是會計(jì)

工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報表組成工程及其數(shù)值的

呢？

資產(chǎn)和負(fù)債

財(cái)務(wù)報表以最根本的會計(jì)工具一一即會計(jì)恒等式一一為基礎(chǔ)。該等式揭

示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。

?資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。如現(xiàn)金、

辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。

對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種：

?負(fù)債是“外部索取權(quán)〃。它們是應(yīng)對外部人員即懿乂進(jìn)行支付的

經(jīng)濟(jì)責(zé)任一一債務(wù)。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)

歸還債務(wù)之前對該企業(yè)的局部資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)

利。

?所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)〃。權(quán)益就是所有

權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對權(quán)益資產(chǎn)有索取權(quán)是因

為他或她向企業(yè)進(jìn)行了投資。例如，Gap公司的創(chuàng)立者最初投入的資

金就是資本。

會計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等

式的左邊。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán)一一負(fù)債和所

有者權(quán)益。如圖表-4所示，兩邊必須相等；

經(jīng)濟(jì)資=對經(jīng)濟(jì)資源的

源索取權(quán)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

權(quán)益

來看Gap股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。Gap公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示

的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動資產(chǎn)。Gap公司另一項(xiàng)重要

的資產(chǎn)是庫存商品一一Gap公司向顧客銷售的襯衫、褲子和其它商品。Gap

公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。這些是公司為銷售貨物

而使用的長期資產(chǎn)一一店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。土地、建筑物和

設(shè)備稱為固定資產(chǎn)，或者呦產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡寫為核）。

Gap公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付二字

總是代表一種負(fù)債。應(yīng)付賬款是在賒購商品和效勞時產(chǎn)生的負(fù)債，它只以

購置者的信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書面承諾。長期負(fù)債是

指到期日從財(cái)務(wù)報表日起超過一年的負(fù)債。

圖表1-4會計(jì)恒等式

負(fù)債

資產(chǎn)+

所有者

權(quán)益

所有者權(quán)益

Gap股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。任何會計(jì)主體，無論是

個人，還是像Gap、IBM和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)

常寫會計(jì)恒等式時把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)一一通過以

下減法所剩的結(jié)果：

資產(chǎn)一負(fù)債;所有者權(quán)益

公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收

益“對公司來說，會計(jì)恒等式可寫成下式：

資產(chǎn)二負(fù)債+股東權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+

留存收益

一一檢查點(diǎn)1-5

實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。實(shí)收資本的主要組成

局部是普通股股本，普通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。一一檢查點(diǎn)

1-6

留存收益是公司從經(jīng)營活動中賺取的，留在企業(yè)中供使用的局部。收入

和費(fèi)用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動。一一檢查點(diǎn)1-7

?收入是通過向消費(fèi)者和客戶提供商品和效勞而產(chǎn)生的留存收益的增

力口。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，

使留存收益增加。

?費(fèi)用是經(jīng)營活動中導(dǎo)致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員

的工資就是費(fèi)用，會減少留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營活動的本錢，是收

入的相對工程。費(fèi)用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。

企業(yè)一切活動是為了多盈利。當(dāng)總收入超過總費(fèi)用時，我們稱經(jīng)營成果

為凈收入、凈收益或凈利潤。當(dāng)費(fèi)用超出收入時，稱為凈損失。凈收益或

凈損失在收益表的“底行〃。從14頁Gap公司收益表的底行凈收益可以

看出，該公司是盈利的。

績優(yōu)的企業(yè)會發(fā)放股利。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)

（通常是現(xiàn)金）。記?。汗衫粫r費(fèi)用。圖表1-5揭示了以下各項(xiàng)之間的

關(guān)系：

?留存收益

?收入一費(fèi)用二凈收益（或凈損失）

?股利

圖表1-5留存收益的組成

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類型的企業(yè)并不區(qū)

分實(shí)收資本和留存收益。相反，每個所有者的權(quán)益都在資本這個單獨(dú)帳戶

下分別進(jìn)行核算。例如，資本一一塞穆爾?蓋普(SamuelGap),如果企業(yè)

是個人獨(dú)資的話。Pratt和Muesli的合伙企業(yè)會對兩個合伙人的資本分別

核算：資本----Pratt和資本----Mueslio

止步思考

1.如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300,負(fù)債是$82000,那幺所有者權(quán)益是多

少？

2.如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000,負(fù)債是$36000,那幺資產(chǎn)是多少?

3.一公司報告說月收入為$77600,費(fèi)用為$81300,那本月的經(jīng)營成果是多

少？

答案:

1.$923000($174300-$82000)

2.$58000($22000+$36000)

3.凈損失$370。($77600-$81300)；費(fèi)用減收入。

財(cái)務(wù)報表

一整套財(cái)務(wù)報表是會計(jì)處理過程的最終成果，這套報表從財(cái)務(wù)的角度勾

畫了企業(yè)的面貌。每張報表都與特定的時點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比方

一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。一段經(jīng)營期間結(jié)束后，Gap公司的管理人員和投

資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表-6總結(jié)了決策人員可能要問的

四個根本問題。每個問題都由一張財(cái)務(wù)報表來答復(fù)：收益表、留存收益表、

資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。

圖表1-6財(cái)務(wù)報表報告的信息

問題答案財(cái)務(wù)報表

1.期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)收入收益表（又稱經(jīng)營

營狀況如何？—費(fèi)用狀況表或利潤表

凈收益（或凈損失）

2.期間內(nèi)企業(yè)留存期初留存收益留存收益表（又稱

收益變化的原因是+凈收益（或一凈損股東權(quán)益表）

什幺？失）

一股利

期末留存收益

3.期末企業(yè)的財(cái)務(wù)資產(chǎn)二負(fù)債+所有者資產(chǎn)負(fù)債表（又稱

狀況如何?權(quán)益財(cái)務(wù)狀況表）

4.期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表

和花費(fèi)的現(xiàn)金是多土投資活動現(xiàn)金流

少？量

土籌資活動現(xiàn)金流

M

期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或

減少）

為了了解財(cái)務(wù)報表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報表，我們來看一看Gap公司

1999年度的財(cái)務(wù)報表，會計(jì)年度止于1999月1月30日。

先從圖表1-7列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤（第

10行D轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表1-8,第2行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表

中（圖表1-9,第22行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再

到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表1-10）,這是一個自然而然演進(jìn)

的過程。以下我們要對這些報表做一些探討。

圖表1-7收益表（利潤表）（調(diào)整后）

Gap公司

合并收益表（調(diào)整后）

年度止于銷售百年度止銷售百

（單位:千美元）1999.1.3分比于分比

01998.1.

31

1凈銷售收入$9054462100.0%$650782100.0%

5

2費(fèi)用

3銷售本錢58.761.8

4廣告費(fèi)用4190004.61750002.7

5折舊費(fèi)用3260363.62697064.1

6其它經(jīng)營費(fèi)18.318.3

用

7利息費(fèi)用（利136170.2(2975)0.0

息收入）

8稅前收益14.685424213.1

9所得稅4947235.53203414.9

10凈利潤$8245399.1%$5339018.2%

收益表（利潤表）

收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收

益或凈損失。圖表1-7（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱,

Gap股份公司。Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反

映Gap公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)

據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈

報的。這也是表名中含有令分二字的原因。

收益表的日期為“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日〃。

Gap公司的財(cái)政年度止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日歷年

度，Gap公司的會計(jì)年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度

止于1999年12月31日〃。Gap公司的會計(jì)年度止于1月31日左右，是

因?yàn)樵摴镜匿N售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。JCPenney,沃爾馬

（Wal-MartStores）和其它一些零售企業(yè)也都在1月31日結(jié)束會計(jì)年度。

這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時結(jié)束會計(jì)年度。超

過60%的大企業(yè)的最低點(diǎn)是在12月31日。磔就名度是指截止日不是12月

31日的會計(jì)年度。

Gap公司的收益表報告了兩個財(cái)政年度的經(jīng)營成果，1999年和1998年。

收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為

了防止表中的數(shù)字列示過長，Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。1999

年度，Gap公司的銷售凈答頁從65億美元漲至超過90億美元（見第1行）。

凈利潤從5.34億美元漲至8.25億美元（第10行）。凈收益的持續(xù)上升趨

勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。

收益表主要報告兩大類工程：

?收入和利得

?費(fèi)用和損失

我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計(jì)算凈收益:

凈收益=收入和利得總額一費(fèi)用和損失總額

在會計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。

凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。

收入。收入和費(fèi)用工程并不總是在其名稱中帶有收入和覺處些字眼。

例如，銷售摩數(shù)實(shí)際上是銷售收入凈額，但收入二字經(jīng)常被省去。1999年

度，Gap公司的銷售凈額為$9054462000（第1行）。銷售承額是指公司已

從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。

費(fèi)用。已售商品本錢（也用\銷售本錢,第3行）表示Gap公司在其銷售

給顧客的商品上的消耗。例如，Gap公司花$20購入襯衫，然后以$40賣出。

銷售收入是$40,已售商品本錢時$20。已售商品本錢是Gap、沃爾馬和

Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。

其它主要的費(fèi)用工程有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：

?廣告支出（第4行）使企業(yè)在報紙、電視和其它廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)

品促銷的花費(fèi)。

?"0（第5行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。

?其它營業(yè)費(fèi)用（第6行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事

業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)

之類的商店口常支出。營業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷

售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。

?初息費(fèi)用是借貸資金的本錢。1999年，Gap的利息費(fèi)用是1360萬美

元。注意在1998年，公司沒有利息費(fèi)用；相反公司獲得了297.5萬

美元的利息收入。$2.975兩邊的括號表示1998年的利息額是收入而

不是費(fèi)用。$2.975兩邊的括號指出了一些有關(guān)財(cái)務(wù)報表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容:

財(cái)務(wù)報表中美元數(shù)值兩邊的括號說明該數(shù)值是負(fù)值。

在圖表1-7種找到1998年Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列

在費(fèi)用中間。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用

中扣除。為什幺利息收入列于費(fèi)用中間呢？因?yàn)槔⑹杖肱c收益表中的大

額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益

表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為適宜。

所得稅前收益總共是13億美元（第8行），所得稅費(fèi)用（通常簡寫為“所

得稅〃）從公司利潤（第9行）中拿走了4.95億美元。1999財(cái)政年度，

Gap公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支H——包括所得稅一一后的凈利潤為8.25億美

元。---檢查點(diǎn)1-8

Gap公司的收益表有一個有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分

比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出

所占的比例。比方說已售商品本錢（第3行）。1999年度，該年Gap公司

每一美元的銷售收入中已售商品本錢就占去了58.7美分。也就是說每一

美元銷售收入中只剩下41.3美分（$1.00-$0.587=$0.413）來補(bǔ)償所有

其它費(fèi)用并形成利潤。如果把1999年和1998年的百分比加以比較會更有

意思。

已售商品本錢所占的比例從1998年的61.8%降為1998年的58.7%（第

3行）。這對Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是

個好消息，因?yàn)檫@意味著Gap公司主要的費(fèi)用支出一一已售商品本錢下降

了。結(jié)果如何呢？凈利潤（第10行）從1998年的8.2%上升為1999年的

9.l%o利潤增長了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品本錢下降了。

——檢查點(diǎn)1-9

很少有公司像Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。如你所見，這

些百分比使收益表提供的信息更加充分。

全面收益

FASB還要求企業(yè)報告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。全面收益包括

收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它工程。因?yàn)檫@些

其它工程不影響凈收益」所以不再收益表中呈報。

目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表1-8列示留存收

益表。

留存收益表

Gap公司的留方比族正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營

使用的局部。如收益表所示，公司1999年賺取得凈利潤示8.245億美元。

這個數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表18,第3行）中。凈利潤把這兩張

財(cái)務(wù)報表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。

Gap公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。

在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項(xiàng)支出減

少留存收益（括號表示是減項(xiàng)）。Gap股份公司1998年底的留存收益額為

$2392750000。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為1999年的期初余額。1999年度，

Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4行）

也更大。一一檢查點(diǎn)1-10

圖表1-8留存收益表（已調(diào)整）

Gap公司

合并留存收益表（已調(diào)整）

（單位:千美元）年度止于年度止于

1999.1.301998.1.31

留存收益：

1年初余額$2392750$1938352

2本年凈利潤824539533901

3減：已宣布并支付的現(xiàn)金股（95929）(79503)

利

4年末余額$3121360$2392750

資產(chǎn)負(fù)債表

Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表1-9所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999

年1月30日，是公司財(cái)政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一

幅在特定時點(diǎn)一一財(cái)政年度截止日的午夜12點(diǎn)整一一的公司財(cái)務(wù)狀況的

靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財(cái)務(wù)報表的日期一一年度止于1999

年1月30日一一形成了對照。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在

下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。

企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時也稱為財(cái)務(wù)狀況表，報告三大類的工程：資產(chǎn)、

負(fù)債和所有者權(quán)益（Gap公司稱為殿東雙窟）。

資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指企業(yè)方案

在一年內(nèi)或在超過一年的正常營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資

產(chǎn)。營也周初是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（1）使用現(xiàn)金購置商品

和效勞；（2）再將這些商品和效勞賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。

Gap公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預(yù)付費(fèi)用（第1-3行）。Gap

公司及有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項(xiàng)

下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收

回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項(xiàng)。1999年1月

30日，Gap公司的流動資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。讓我們看一看

各項(xiàng)流動資產(chǎn)。

圖表1-9資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）

Gap公司

資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）

（單位:千美元）1999年1月1998年1月

30日315

資產(chǎn)

流動資產(chǎn)：

1現(xiàn)金$565253$913169

2走存商品733174

3預(yù)付費(fèi)用250127184604

4流動資產(chǎn)總額

地產(chǎn)和設(shè)備

5租賃資產(chǎn)改進(jìn)工程846791

6家具和設(shè)備

7土地和建筑物405796220718

8地產(chǎn)和設(shè)備總額

9累計(jì)折舊(1171957)(938713)

1地產(chǎn)和設(shè)備凈額

0

1無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)215725141309

11

1資產(chǎn)總額$3963919$3337502

2

負(fù)債

流動負(fù)債:

1短期應(yīng)付票據(jù)$90690$84794

3

1應(yīng)付賬款684130416976

4

1應(yīng)計(jì)費(fèi)用655770406181

5

1應(yīng)付所得稅12251383597

6

1流動負(fù)債總額991548

長期負(fù)債

1長期借款496455496044

8

1其它長期負(fù)債340682265924

9

2長期負(fù)債總額837137761968

0

股東權(quán)益

2普通股398912254884

1

2留存收益

2

2庫藏股(1902400)(1010251)

6Q

2其它權(quán)益(44193)(53397)

2股東權(quán)益總額

5

2負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502

6

Gap公司有超過5.65億美元的現(xiàn)金。現(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。

公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。但公司接受信用卡。信用卡

單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對待。

庫存商品（第2行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過10億美元。存

貨是庫存商品K糧掰,兩者可以通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受

益的費(fèi)用支出，如己支付的廣告費(fèi)用、租金、保險費(fèi)和日用物資。企業(yè)將

來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。費(fèi)產(chǎn)必須發(fā)麥一辦

將來的利益。

長期資產(chǎn)的主要工程是地產(chǎn)和設(shè)備（第5-8行）。我們已經(jīng)討論過家具

和設(shè)備（第6行）。租賃資產(chǎn)改進(jìn)工程（第5行）是另一種長期資產(chǎn)。Gap

公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺、

展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改進(jìn)工程。1999年1月30口，Gap

公司這類資產(chǎn)的本錢總額超過10億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為30.48億美

元（第8行）。這些資產(chǎn)已局部損耗，損耗局部價值達(dá)11.72億美元，在

累計(jì)折舊（第9行）工程中列示。（處力是一種把資產(chǎn)本錢分?jǐn)倿橘M(fèi)用的

會計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為18.76億美

元。（本錢30.48億美元一累計(jì)折舊11.72億美元二凈值18.76億美元，第

10行）。

Gap公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是2.157億美元。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)

形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。其它費(fèi)產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)

類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)工程。大多數(shù)企業(yè)，

包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個資產(chǎn)

工程。1999財(cái)政年度結(jié)束時，Gap公司的資產(chǎn)總額為$3963919000（第12

行）。

負(fù)債。負(fù)債也分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動負(fù)債（第13T7行）

是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。Gap公司的

主要流動負(fù)債工程是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。

長期左濤一年后到期。

短期應(yīng)付票據(jù)（第13行）是Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)

進(jìn)行償付的本票。應(yīng)付賬款（第14行）是Gap公司購置商品和效勞所欠

的貨款。1999年1月30日，應(yīng)付賬款額超過6.84億美元。公司的第二大

流動負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第15行）一一約6.56億美元。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付

給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)

邦政府的所得稅額。

在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的短

期債務(wù)要在幾個月內(nèi)歸還。Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)

將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動資產(chǎn)總

額達(dá)19億美元。一年內(nèi)，如果你有19億美元的流動資產(chǎn)去償付16億美

元的流動負(fù)債，你是否覺得平安呢？大局部大企業(yè)經(jīng)理會認(rèn)為是平安的，

因?yàn)榱鲃淤Y產(chǎn)的數(shù)額更大。

Gap公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第18行），這是非常令人羨慕的。

公司的長期負(fù)債總額為8.37億美元。負(fù)債總共約24億美元（流動負(fù)債16

億美元+長期負(fù)債8億美元），這與40億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。

所有者權(quán)益。會計(jì)恒等式：

資產(chǎn)一負(fù)債;所有者權(quán)益

Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)

益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡單運(yùn)算

的結(jié)果。但所有者權(quán)益實(shí)際點(diǎn)妖著什幺呢？

Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為屢噪次溢（第25行），這個名稱是描述

性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。Gap

公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在1999年1月30日Gap公司已向

股東售出的，金額約3.99億美元的成千上萬股段票。

最大的所有者權(quán)益工程是留存收益，31億美元（第22行）。大額的留

存收益說明了為什幺長期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)

債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。你應(yīng)該把31億美元的留存收益余額從資

產(chǎn)負(fù)債表（第22行）追溯到留存收益表（圖表1-8,第4行）。留存收益

是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。

Gap公司的股東權(quán)益還有兩個其它工程。庫藏股（第23行）是Gap公

司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。

庫存股的數(shù)值列在括號之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。庫藏段是

負(fù)值，因?yàn)楣净刭徚俗约旱墓善?；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)

就可以了。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧?/p>

它各種權(quán)益工程的總和。

1999年1月30日,Gap公司的股東權(quán)益總額為$1573670000（第5行）。

現(xiàn)在我們可以驗(yàn)證Gap公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我

們所知，他們必須相等（單位：千美元）：

資產(chǎn)總額（第12$39639

行）...........................19

二負(fù)債總額：

流動（第7$15531

行）.............................03

???

長期（第20837137

行）.............................

負(fù)債總$23902

額..............................40

+股東權(quán)益總額（第25

行）......................

負(fù)債和股東權(quán)益總額（第26$39639

行）................19

現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報表。我們在下面講述。一一檢查點(diǎn)

1-11

經(jīng)營、投資和籌資活動

企業(yè)從事以下三種根本類型的活動：

1.經(jīng)營活動

2.投資活動

3.籌資活動

現(xiàn)金流量表報告這三類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出?？紤]一下每一

類活動中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出）：

?企業(yè)在經(jīng)營中購置商品和效勞,經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營

活動既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。例如，

Gap公司的銷售會收入現(xiàn)金，購置貨物則需要為其支付現(xiàn)金。Gap

公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營

活動產(chǎn)牛的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動中最

重要的，因?yàn)榻?jīng)營活動是任何企業(yè)的主要推動力。

?企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。Gap公司為購置土地、

建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。當(dāng)這些資產(chǎn)報廢時，企業(yè)出售

它們并收取現(xiàn)金。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因?yàn)槠髽I(yè)的投資決

定它的現(xiàn)金從何而來。

?企業(yè)通過籌資獲取其經(jīng)營所需的資金?；I資活動包括發(fā)行股票和

借款。Gap公司向其股東出售了股票，也借入了長期貸款。這些

是現(xiàn)金收入。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付長期貸款。

這些是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。

現(xiàn)金流量表概觀

在圖表1-10中，Gap公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動

列示。每一類既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)

記?，F(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號中。

令人慶幸的是，Gap公司的經(jīng)營活動是其最大的現(xiàn)金來源（在1999財(cái)

政年度約為14億美元，見第6行）。投資活動中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入,

現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。籌資活動中現(xiàn)金凈流出9.18億美元

（第17行）?？傮w來看，1999年公司的現(xiàn)金減少了3.48億美元（第19行）,

年底余額為5.65億美元（第21行）。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到5.65億

美元的現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。

現(xiàn)在來仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個主要局部。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。Gap公司經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大局部是從顧客

處收取的現(xiàn)金（第1行）。這是個非常好的信號，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來

源最好是其核心業(yè)務(wù)。最大的現(xiàn)金支出付給了供給商和雇員（第3行）。

1999年，Gap公司經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入13.94億美元-----個相當(dāng)好

的數(shù)字。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在1999,Gap公司花費(fèi)約7.78億美元購置

地產(chǎn)和設(shè)備（第9行）。公司在當(dāng)年沒有出售地產(chǎn)和設(shè)備。如果出售的話,

“出售地產(chǎn)和設(shè)備〃項(xiàng)就會報告一個正值，表示銷售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金

（1998年，公司出售了一些短期投資；見第7行）。1999年，投資活動導(dǎo)

致現(xiàn)金凈流出8.26億美元（第11行）。投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常

的，因?yàn)檫@說明公司在購入新資產(chǎn)。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。1999年的借款額（第12行）不大。最大的

籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第15行）支出的8.92億美元。這說明公司購

入了一些以前出售給股東的本公司股票。現(xiàn)金流量表報告了公司1999年

支付的股利約770萬美元［第16行）。Gap公司1999財(cái)政年度籌資活動的

結(jié)果是現(xiàn)金凈流出9.18億美元（第17行）。

現(xiàn)金的凈增加（減少）?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或

減少）。如上所示，Gap公司1999年現(xiàn)金減少3.48億美元（第19行）?，F(xiàn)

金流量表的第20行和第21行是年初和年末的現(xiàn)金余額。Gap公司1999年

年初現(xiàn)金為9.13億美元，年末為5.65億美元。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)

負(fù)債表（圖表1-9,第1行）中找到。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的。在

第12章中我們將對該表重點(diǎn)講解。

現(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果一一當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）一一開

始。你可以簡單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢

查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。因此，你實(shí)在一開始就知道現(xiàn)金流量表結(jié)果的情況

先編制它的?，F(xiàn)金流量表的目的就是說明當(dāng)年現(xiàn)金變動的原因。一一檢查

點(diǎn)1-12

圖表1T0現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）

Gap公司

合并現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）

年度止年度止于

（單位:千美元）于1998.1.3

1999.1.1

30

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1從顧客處收取得現(xiàn)金$905446$6507825

2

2利息收入收到的現(xiàn)金—2975

3付給供給商和雇員的現(xiàn)金(719087(5337599

7))

4支付的利息費(fèi)用(13617)—

5支付的所得稅費(fèi)用(455807(328550)

)

6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額844651

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

7出售短期投資—1747