會計實操文庫15/15做賬實操-顯卡成本核算標(biāo)準(zhǔn)操作流程一、總則（一）目的規(guī)范顯卡生產(chǎn)企業(yè)成本核算工作，精準(zhǔn)反映顯卡從零部件采購到PCB板制作、貼片、組裝、測試及入庫全流程的成本構(gòu)成，為產(chǎn)品定價、生產(chǎn)優(yōu)化、成本控制及經(jīng)營決策提供可靠數(shù)據(jù)支持，提升企業(yè)在計算機(jī)硬件制造行業(yè)的成本競爭力。（二）適用范圍本制度適用于各類顯卡產(chǎn)品（如游戲顯卡、專業(yè)圖形顯卡、集成顯卡等）的成本核算，涵蓋零部件采購、PCB板制作、SMT貼片、元件焊接、散熱器安裝、BIOS寫入、性能測試、包裝及成品入庫等生產(chǎn)環(huán)節(jié)。（三）核算原則合規(guī)性原則：遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《制造業(yè)成本核算指引》及電子硬件行業(yè)相關(guān)法規(guī)，確保成本核算合法合規(guī)。工序追溯原則：按顯卡生產(chǎn)核心工序（PCB板制作、SMT貼片、元件焊接、測試等）歸集成本，實現(xiàn)成本與工序的精準(zhǔn)對應(yīng)。實際成本原則：以生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的零部件消耗、人工費用、設(shè)備折舊、能源消耗等支出為核算依據(jù)。批次核算原則：以生產(chǎn)批次或客戶訂單為基本核算對象，結(jié)合產(chǎn)品型號、配置（核心芯片型號、顯存容量、位寬等）細(xì)分，滿足差異化生產(chǎn)的成本追溯需求。一致性原則：成本核算方法、費用分配標(biāo)準(zhǔn)、零部件計價方式（如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法）保持穩(wěn)定，確需變更的需專項審批并披露影響。二、組織架構(gòu)與職責(zé)分工（一）財務(wù)部門制定顯卡產(chǎn)品成本核算制度，設(shè)計適配生產(chǎn)流程的成本核算表單（如《顯卡工序成本臺賬》《零部件消耗匯總表》）。歸集各工序成本數(shù)據(jù)，完成成本分配、計算及賬務(wù)處理，編制成本報表與分析報告。審核零部件采購發(fā)票、生產(chǎn)工單、工序流轉(zhuǎn)單、設(shè)備維修單據(jù)等，確保成本數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。開展成本分析，監(jiān)控單位產(chǎn)品核心零部件成本、貼片合格率、測試通過率等關(guān)鍵指標(biāo)，提出成本優(yōu)化建議。（二）生產(chǎn)部門建立生產(chǎn)工單臺賬，記錄訂單編號、產(chǎn)品型號、配置參數(shù)（核心芯片型號、顯存容量、位寬、供電方案等）、生產(chǎn)數(shù)量、工序進(jìn)度及完工情況。負(fù)責(zé)各工序生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，包括零部件領(lǐng)用數(shù)量、各工序加工工時、設(shè)備運轉(zhuǎn)時間、輔料消耗、廢品數(shù)量等。提交工序流轉(zhuǎn)單、生產(chǎn)日報表，注明各工序投入產(chǎn)出量、廢品數(shù)量及原因（如貼片虛焊、性能不達(dá)標(biāo)），配合財務(wù)部門進(jìn)行成本歸集。執(zhí)行生產(chǎn)過程中的成本控制措施，優(yōu)化貼片工藝、減少核心零部件損耗。（三）采購部門提供零部件（核心芯片、顯存顆粒、PCB板、供電元件、散熱器、接口連接器等）采購發(fā)票、入庫單，注明零部件規(guī)格型號、數(shù)量、單價及供應(yīng)商信息。歸集零部件運雜費、進(jìn)口關(guān)稅（如核心芯片進(jìn)口）、檢驗費等采購費用，及時傳遞至財務(wù)部門計入采購成本。跟蹤供應(yīng)商返利、折扣政策，及時傳遞返利確認(rèn)單至財務(wù)部門沖減采購成本。配合庫存盤點，提供采購未入庫零部件信息，確保賬實核對準(zhǔn)確。（四）研發(fā)與技術(shù)部門提供產(chǎn)品BOM清單（物料清單）、各工序加工定額（零部件消耗定額、工時定額、測試標(biāo)準(zhǔn)）。制定生產(chǎn)工藝流程，明確各工序的設(shè)備需求、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)，為成本核算提供工藝依據(jù)。參與成本分析，提出通過設(shè)計優(yōu)化降低成本的建議（如優(yōu)化PCB板布局減少元件用量）。（五）倉儲部門建立零部件、半成品、成品庫存臺賬，記錄入庫、出庫、庫存數(shù)量及存儲信息，重點關(guān)注核心芯片、顯存顆粒等精密電子元件的防潮、防靜電存儲管理。根據(jù)生產(chǎn)工單填寫《零部件領(lǐng)用單》，注明訂單編號、產(chǎn)品型號、零部件規(guī)格、領(lǐng)用數(shù)量，經(jīng)生產(chǎn)車間主任簽字后發(fā)貨。每月進(jìn)行庫存盤點，編制盤點報告，對零部件、成品的盤盈盤虧及時上報處理，重點監(jiān)控高價值零部件的損耗情況。（六）質(zhì)量檢測部門記錄零部件檢驗、貼片質(zhì)量檢測、性能測試過程中發(fā)現(xiàn)的不合格品數(shù)量及原因，填寫《質(zhì)量檢測報告》并傳遞至生產(chǎn)及財務(wù)部門。提供測試設(shè)備的能耗、維護(hù)費用數(shù)據(jù)，作為制造費用歸集依據(jù)。配合成本分析，提供不同批次產(chǎn)品的合格率數(shù)據(jù)，分析質(zhì)量成本對總成本的影響。三、成本核算對象與成本項目（一）成本核算對象基本核算對象：以生產(chǎn)批次或客戶訂單為基本單位，按訂單編號歸集成本。細(xì)分核算對象：同一訂單內(nèi)按產(chǎn)品型號、配置等級（如入門級/中端/旗艦級）細(xì)分，不同配置顯卡分別核算成本。工序核算對象：以PCB板制作、SMT貼片、元件焊接、散熱器組裝、性能測試等核心工序為對象，歸集各工序成本。（二）成本項目直接材料核心零部件：核心芯片（GPU）、顯存顆粒（GDDR、HBM等）、PCB板等構(gòu)成顯卡核心功能的零部件，按實際領(lǐng)用數(shù)量及加權(quán)平均單價計算成本，是顯卡成本的核心構(gòu)成部分。輔助零部件：供電元件（電容、電感、MOS管）、接口連接器（HDMI、DP、USB-C）、電阻、電容等電子元件，按實際消耗歸集成本。結(jié)構(gòu)零部件：散熱器（散熱片、風(fēng)扇）、金屬背板、擋板、固定螺絲等結(jié)構(gòu)配件成本。包裝材料：包裝盒、防靜電袋、說明書、驅(qū)動光盤、保修卡、合格證等包裝物料成本?；厥樟希荷a(chǎn)過程中產(chǎn)生的可回收零部件（如未損壞的散熱器、接口連接器）經(jīng)檢測后重新利用的部分，按評估價值沖減直接材料成本。直接人工各工序生產(chǎn)工人薪酬：SMT操作員、焊接工、組裝工、測試員、包裝工等的工資、獎金、津貼及社保費用。按各工序?qū)嶋H工時或計件產(chǎn)量（如組裝顯卡數(shù)量）分配到具體訂單或批次。燃料及動力電力：SMT貼片機(jī)、回流焊爐、波峰焊設(shè)備、測試平臺、車間空調(diào)（恒溫恒濕）等用電及車間照明用電，其中SMT設(shè)備和測試平臺為主要耗電設(shè)備。壓縮空氣：SMT貼片、自動化組裝設(shè)備使用的壓縮空氣能源費用。制造費用設(shè)備費用：SMT貼片機(jī)、回流焊爐、波峰焊設(shè)備、測試儀器（示波器、負(fù)載儀）、編程器等設(shè)備的折舊費（按年限平均法或工作量法計提）、維修費、保養(yǎng)費。工裝夾具費用：貼片治具、測試治具、組裝夾具的折舊費、制作費、租賃費。輔料費用：焊錫膏、助焊劑、導(dǎo)熱硅脂、清潔劑、防靜電手套等輔助材料費用。車間費用：車間管理人員薪酬、車間辦公費、勞動保護(hù)費（防靜電服、口罩）、低值易耗品攤銷（工具、測試線材）。測試費用：性能測試軟件授權(quán)費、穩(wěn)定性測試電費、兼容性測試費用等。廢品損失不可修復(fù)廢品成本：因核心芯片損壞、貼片不良、性能測試不合格等導(dǎo)致廢品的零部件及加工成本。修復(fù)費用：可修復(fù)廢品的返工工時費、替換零部件費用、重新測試費用?？鄢龔U品殘值回收價值后的凈損失。輔助生產(chǎn)成本倉儲、物流、IT支持等輔助部門為生產(chǎn)車間提供服務(wù)的成本，按受益原則分配至各工序。四、成本核算流程（一）成本數(shù)據(jù)收集直接材料數(shù)據(jù)收集采購部門提供零部件采購發(fā)票、入庫單，財務(wù)部門按加權(quán)平均法計算零部件加權(quán)平均單價，重點關(guān)注核心芯片、顯存顆粒等價格波動較大零部件的成本核算。生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)工單填寫《零部件領(lǐng)用單》，注明訂單編號、產(chǎn)品型號、零部件規(guī)格、領(lǐng)用數(shù)量及BOM清單編號，經(jīng)車間主任簽字后傳遞至倉儲及財務(wù)部門。倉儲部門按月編制《零部件消耗匯總表》，區(qū)分各訂單、各批次的零部件消耗量及回收料數(shù)量。研發(fā)部門提供產(chǎn)品BOM清單，作為零部件消耗合理性審核依據(jù)。直接人工數(shù)據(jù)收集生產(chǎn)部門填寫《工序工時記錄表》，記錄各訂單在各工序的實際加工工時、工人姓名、計件產(chǎn)量（如組裝顯卡數(shù)量）。人力資源部門提供《生產(chǎn)工人薪酬表》，按工序或車間劃分人工成本總額。燃料及動力數(shù)據(jù)收集能源管理部門通過計量儀表記錄各車間、各設(shè)備的電力、壓縮空氣消耗量，編制《能源消耗明細(xì)表》，附能源供應(yīng)發(fā)票或內(nèi)部結(jié)算單。財務(wù)部門按實際支付金額或內(nèi)部結(jié)算價核算能源成本，重點歸集SMT工序和測試工序的高能耗成本。制造費用數(shù)據(jù)收集設(shè)備管理部門提供《設(shè)備臺賬》及《折舊計算表》，按設(shè)備歸屬工序計提折舊，其中SMT設(shè)備和測試儀器按開機(jī)時間單獨核算折舊。采購部門提供工裝夾具、輔料采購發(fā)票，生產(chǎn)部門提供輔料領(lǐng)用記錄，按訂單或批次歸集輔料成本。生產(chǎn)部門提供車間費用報銷單，包括辦公費、勞保費等支出憑證。廢品損失數(shù)據(jù)收集質(zhì)量檢測部門填寫《廢品報告單》，注明廢品所屬訂單、批次、工序、數(shù)量、原因（如核心芯片虛焊、顯存報錯）及責(zé)任人，附檢測報告后報送財務(wù)部門。（二）成本歸集直接材料成本歸集財務(wù)部門根據(jù)《零部件領(lǐng)用單》《零部件消耗匯總表》及BOM清單，將直接用于某訂單的材料成本計入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料（[訂單編號]）”。計算公式：直接材料成本=∑（零部件領(lǐng)用數(shù)量×零部件加權(quán)平均單價）+包裝材料成本-回收料價值對于按BOM清單領(lǐng)用的核心零部件，需核對實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量的差異，超耗部分單獨標(biāo)注分析。直接人工成本歸集根據(jù)《工序工時記錄表》《生產(chǎn)工人薪酬表》，按實際工時比例分配人工成本：某訂單人工成本=該訂單總加工工時×（人工成本總額÷總加工工時）計件工資直接按計件單價×產(chǎn)量計入對應(yīng)訂單成本，如組裝工序按每塊顯卡計件單價核算。燃料及動力成本歸集SMT設(shè)備用電按實際開機(jī)時間及功率計算，直接計入SMT工序成本：SMT工序能源成本=SMT設(shè)備功率×開機(jī)時間×電費單價+壓縮空氣消耗費用測試平臺用電按測試時長及功率計算，直接計入測試工序成本：測試工序能源成本=測試平臺功率×測試總時長×電費單價共同能源消耗按設(shè)備功率或工時分配，電力成本分配示例：分配率=總電力成本÷∑（某設(shè)備功率×運行時間）某設(shè)備應(yīng)分配電力成本=該設(shè)備功率×運行時間×分配率制造費用歸集財務(wù)部門按車間設(shè)置“制造費用明細(xì)賬”，歸集設(shè)備折舊、工裝夾具費用、輔料消耗、車間雜費等。測試治具費用按訂單產(chǎn)量分?jǐn)偅耗秤唵螒?yīng)分?jǐn)倻y試治具費用=該治具總費用÷預(yù)計總測試數(shù)量×該訂單測試數(shù)量廢品損失歸集財務(wù)部門根據(jù)《廢品報告單》，將不可修復(fù)廢品的零部件及已發(fā)生加工成本轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-廢品損失”，可修復(fù)廢品的返工工時費、替換零部件費用直接計入該科目?；厥樟蟽r值沖減廢品損失：借：原材料-回收零部件貸：生產(chǎn)成本-廢品損失（三）成本分配制造費用分配月末按各訂單實際加工總工時或直接材料成本比例分配制造費用：制造費用分配率=制造費用總額÷∑各訂單直接材料成本（或總工時）某訂單應(yīng)分配制造費用=該訂單直接材料成本（或總工時）×分配率輔助生產(chǎn)成本分配采用直接分配法將輔助部門成本分配至各生產(chǎn)車間：某輔助部門成本分配率=該部門總成本÷∑各生產(chǎn)車間受益量（如倉儲面積、測試時長）某生產(chǎn)車間應(yīng)分配輔助成本=該車間受益量×分配率完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配月末對未完工批次，按約當(dāng)產(chǎn)量法分配成本，根據(jù)顯卡生產(chǎn)特性，在產(chǎn)品完工程度按生產(chǎn)階段確定：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（如貼片階段60%、組裝階段80%、測試階段90%）單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生成本）÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×單位成本（四）成本計算與賬務(wù)處理成本計算某批次總成本=直接材料成本+直接人工成本+燃料及動力成本+分配的制造費用+廢品損失單位產(chǎn)品成本=批次總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量（按塊計量）單位核心配置成本=批次總成本÷（核心芯片總價值+顯存總價值），用于不同配置顯卡成本對比。賬務(wù)處理零部件采購入庫：借：原材料-核心芯片/顯存顆粒/PCB板等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款零部件領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料（[訂單編號]）貸：原材料-核心芯片/顯存顆粒/PCB板等回收料入庫沖減成本：借：原材料-回收零部件貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接材料（[訂單編號]）計提生產(chǎn)工人工資：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-直接人工（[訂單編號]）貸：應(yīng)付職工薪酬-工資支付能源費用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-燃料及動力（[訂單編號]）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款歸集制造費用：借：制造費用-折舊/工裝費/輔料費等貸：累計折舊/原材料/銀行存款等分配制造費用：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-制造費用（[訂單編號]）貸：制造費用-折舊/工裝費/輔料費等結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-廢品損失（[訂單編號]）貸：生產(chǎn)成本-廢品損失完工產(chǎn)品入庫：借：庫存商品-[顯卡型號]貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本（[訂單編號]）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品-[顯卡型號]五、成本核算憑證管理（一）原始憑證種類零部件類：采購合同、零部件發(fā)票、零部件領(lǐng)用單、BOM清單、回收料登記表、零部件盤點報告表（含存儲環(huán)境記錄）。生產(chǎn)類：生產(chǎn)工單、工序流轉(zhuǎn)單、工時記錄表、計件工資單、廢品報告單、質(zhì)量檢測報告（含測試數(shù)據(jù)）。能源類：電費發(fā)票、電力計量單、壓縮空氣消耗記錄、能源費用分配表（重點標(biāo)注SMT和測試工序能耗）。費用類：設(shè)備折舊計算表、工裝夾具費用憑證、輔料采購發(fā)票、輔料領(lǐng)用單、維修單據(jù)。成品類：成品入庫單、出庫單、成品性能檢測報告、成品盤點表。（二）憑證填制與審核要求零部件領(lǐng)用單需注明BOM清單編號、核心芯片和顯存顆粒等關(guān)鍵零部件的規(guī)格及理論用量，與實際領(lǐng)用數(shù)量對比后由生產(chǎn)主管簽字確認(rèn)，確保與生產(chǎn)訂單配置一致。工序流轉(zhuǎn)單需記錄關(guān)鍵工藝參數(shù)（如SMT焊接溫度、測試電壓電流）、測試通過率，由操作員、質(zhì)檢員雙重簽字。財務(wù)部門實行“三級審核”