企業(yè)投資業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)投資概述

投資的涵義和特點投資的意義

狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債券性投資等。就企業(yè)而言，投資就是企業(yè)為了適應(yīng)競爭發(fā)展的需要更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的，并從中獲取預(yù)期的投資效益而進(jìn)行的一種資金投放活動，其實質(zhì)是一種有目的的資金經(jīng)營活動。投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現(xiàn)能力按管理當(dāng)局的投資內(nèi)容和意圖1．直接投資是指企業(yè)將資金或者技術(shù)設(shè)備等直接投放于其他企業(yè)，通過其他企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取投資收益。這種投資主要有舉辦聯(lián)營企業(yè)投資，舉辦合資、合作企業(yè)而進(jìn)行的投資等。2．間接投資是指企業(yè)將資金投放于證券等金融資產(chǎn)，以便取得股利或利息收入的投資。這種投資的主要方式是在資本市場上購買有價證券，具體可分為債權(quán)性有價證券投資、股權(quán)性有價證券投資與混合性有價證券投資三類。投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現(xiàn)能力按管理當(dāng)局的投資內(nèi)容和意圖1．短期投資是指持有時間不準(zhǔn)備超過一年且能夠隨時變現(xiàn)的投資。短期投資的目的是為了充分利用正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中游離出的暫時閑置資金，謀取更多的投資收益，并且在能夠隨時變現(xiàn)的前提下，借以保證正常營業(yè)周轉(zhuǎn)之需，如企業(yè)購買可上市交易的股票、債券和基金等。2．長期投資是指不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間在一年以上的投資。長期投資一般是屬于戰(zhàn)略性資本投資，其目的往往與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。長期投資又可以根據(jù)投資的對象不同分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。長期股權(quán)投資是通過購買其他企業(yè)的股票或直接投資于其他企業(yè)而對被投資企業(yè)享有的參與分紅或參與決策的權(quán)利，如合營投資辦廠等；長期債權(quán)投資是指通過購買長期債券而享有的到期還本和收取利息的權(quán)利，如購買一年期以上的國庫券等。投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現(xiàn)能力按管理當(dāng)局的投資內(nèi)容和意圖1．易于變現(xiàn)的投資，是指能夠在證券市場上隨時變現(xiàn)的投資，這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等，只要投資者愿意，可以隨時在證券市場上按市場價格出售，獲取現(xiàn)金。2．不易變現(xiàn)的投資，是指不能輕易在證券市場上變現(xiàn)的投資，這類投資通常未在公開市場上市交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金并非輕而易舉，需要刻意尋求買者或者市場價格難以確定，有的時候甚至?xí)霈F(xiàn)有價無市的情況，使交易難以實現(xiàn)。投資的分類按投資方式按投資目的按投資對象的變現(xiàn)能力按管理當(dāng)局的投資內(nèi)容和意圖1.交易性金融資產(chǎn)投資。主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.持有至到期投資。是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3.長期股權(quán)投資。包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。4.可供出售金融資產(chǎn)投資。是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項；持有至到期投資；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。5.投資性房地產(chǎn)投資。是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。企業(yè)投資于投資性房地產(chǎn)，則形成投資性房地產(chǎn)投資。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。金融工具基本金融工具衍生金融工具現(xiàn)金、存款應(yīng)收（應(yīng)付）款項貸款（借款）債券股票基金等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)的概念和特點交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)的核算3．屬于衍生工具。衍生工具一般具有以下特點：（1）其價值隨著特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或者一種以上特征的工具。交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借交易性金融資產(chǎn)—成本貸交易性金融資產(chǎn)的取得成本企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)金額初始投資成本反映交易性金融資產(chǎn)的初始成本的增減變化及其結(jié)果。資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的調(diào)增額，以及出售交易性金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的調(diào)減額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的調(diào)減額，以及出售交易性金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的調(diào)增額交易性金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)增的金額交易性金融資產(chǎn)投資應(yīng)調(diào)減的金額該明細(xì)賬戶是借方余額應(yīng)與“交易性金融資產(chǎn)—成本”明細(xì)賬戶相加，如是貸方余額，與“交易性金融資產(chǎn)—成本”相減。結(jié)果表明該相投資的期末公允價值。交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借公允價值變動損益貸資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額而帶來的利得資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額而帶來的損失0期末應(yīng)將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)出后本賬戶無余額。該賬戶是損益類賬戶，可按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借投資收益貸企業(yè)由于投資所實現(xiàn)的投資收益企業(yè)由于投資所發(fā)生的投資損失0期末余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶是損益類賬戶，可按投資項目進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借應(yīng)收股利貸企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤該賬戶屬于資產(chǎn)類，按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤數(shù)額交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶

借應(yīng)收利息貸企業(yè)實際收到的利息額企業(yè)應(yīng)收取的利息額該賬戶屬于資產(chǎn)類。企業(yè)尚未收回的利息額交易性金融資產(chǎn)的核算取得交易性金融資產(chǎn)的核算企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。1.取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。2.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時不計入投資成本而是計入當(dāng)期的投資收益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置投資新增的外部費用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出等。發(fā)行日1.1宣告日3.15購買日4.10發(fā)放日5.20利息屬于前手我們真正賺取的利息整個利息都給我們已宣告尚未領(lǐng)取的股利或利息交易性金融資產(chǎn)的核算收到股利或利息的核算

1.若企業(yè)收到的現(xiàn)金股利或利息是購入投資時已含有的現(xiàn)金股利或利息。對這部分購買時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計入到“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。

2.除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)作為投資收益入賬，即借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”賬戶。交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的期末計價根據(jù)我國準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有的交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，貸記或借記“公允價值變動損益”賬戶。第三節(jié)長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資概念長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資（Long-terminvestmentonstocks）是指通過投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對其他單位的股權(quán)投資，通常視為長期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營風(fēng)險。基本特點:（了解）1、長期持有長期股權(quán)投資目的是為長期持有被投資單位的股份，成為被投資單位的股東，并通過所持有的股份，對被投資單位實施控制或施加重大影響，或為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系，或持有不易變現(xiàn)的長期股權(quán)投資等。

2、利險并存獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。長期股權(quán)投資的最終目標(biāo)是為了獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得，如被投資單位生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)生產(chǎn)所需的原材料，在市場上這種原材料的價格波動較大，且不能保證供應(yīng)。在這種情況下，投資企業(yè)通過所持股份，達(dá)到控制或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，使其生產(chǎn)所需的原材料能夠直接從被投資單位取得，而且價格比較穩(wěn)定，保證其生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。但是，如果被投資單位經(jīng)營狀況不佳，或者進(jìn)行破產(chǎn)清算時，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔(dān)相應(yīng)的投資損失。

3、禁止出售除股票投資外，長期股權(quán)投資通常不能隨時出售。投資企業(yè)一旦成為被投資單位的股東，依所持股份份額享有股東的權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，一般情況下不能隨意抽回投資。4、風(fēng)險較大長期股權(quán)投資相對于長期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險較大長期股權(quán)投資的類型

控制共同控制重大影響無控制無共同控制且無重大影響控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。通常，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)時，也說明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。長期股權(quán)投資的類型

控制共同控制重大影響無控制無共同控制且無重大影響共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。長期股權(quán)投資的類型

控制共同控制重大影響無控制無共同控制且無重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。長期股權(quán)投資的類型

控制共同控制重大影響無控制無共同控制且無重大影響無控制、無共同控制且無重大影響具體表現(xiàn)為：1．投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。2．投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資屬于長期股權(quán)投資，如果在活躍市場上有報價，公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)確定為可供出售金融資產(chǎn)或其它類型投資。長期股權(quán)投資的核算方法所謂成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資按取得股權(quán)時的成本計價，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。成本法一般適用于以下情況：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制且無重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的核算方法所謂權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)在被投資單位權(quán)益資本中所占份額及其變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得投資時對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額不要求調(diào)整投資成本；對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。取得投資后，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值應(yīng)隨著享有被投資單位所有者權(quán)益的變動而調(diào)整初始投資成本。權(quán)益法一般適用于以下情況：（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。例:某公司1月5日購入梅利股份公司股票200000股，準(zhǔn)備長期持有，持股比例為20%，每股價格為8元，發(fā)生了相關(guān)稅費80000元。梅利公司在接受投資時，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000000元。確認(rèn)投資成本：=8×200000+80000=1680000元應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額：=9000000×20%=1800000元借:長期股權(quán)投資---梅利公司---投資成本1680000

貸:銀行存款1680000借:長期股權(quán)投資---梅利公司---投資成本120000

貸:營業(yè)外收入120000長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置

借長期股權(quán)投資貸取得股權(quán)時的投資成本、沖減投資成本后又恢復(fù)成本的金額、以及由權(quán)益法改為成本法轉(zhuǎn)入的投資成本沖減的投資成本、以及由于處置或改為權(quán)益法核算結(jié)轉(zhuǎn)的投資成本持有股權(quán)的實際成本成本法下應(yīng)按投資的品種設(shè)置明細(xì)賬戶。長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置

借長期股權(quán)投資---投資成本貸初始投資成本以及投資成本小于享有金額時而調(diào)增賬面價值的金額處置投資結(jié)轉(zhuǎn)的初始成本或投資企業(yè)享有被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額初始投資成本或調(diào)整差額后投資企業(yè)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額權(quán)益法下應(yīng)在長期股權(quán)投資下設(shè)置股票投資其他股權(quán)投資二級明細(xì)賬戶。在二級下設(shè)置投資成本、損益調(diào)整和其他權(quán)益變動。該明細(xì)賬核算初始投資成本以及對初始成本進(jìn)行的調(diào)整。長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置借長期股權(quán)投資---損益調(diào)整貸調(diào)增額調(diào)減額投資企業(yè)享有的按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值計算的留存收益的份額核算持有期內(nèi)被投資單位由于經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益變動的影響額，被投資單位實現(xiàn)凈利潤使其可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值增加時，調(diào)增長期股權(quán)投資；被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利、被投資單位發(fā)生虧損使其可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值減少時，調(diào)減長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資賬戶的設(shè)置借長期股權(quán)投資---其他股權(quán)變動貸調(diào)增額調(diào)減額投資企業(yè)享有被投資企業(yè)資本公積的份額核算被投資企業(yè)由于接受捐贈、處置捐贈資產(chǎn)等業(yè)務(wù)引起資本公積發(fā)生增減變化的影響額。第四節(jié)持有至到期投資定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。界定特征：（如何界定持有至到期投資）企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，都屬于持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。第四節(jié)持有至到期投資持有至到期投資主要有以下特點：1．到期日固定、回收金額固定或可確定。到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確表明了債券的到期日、期限和票面利率，所以投資者在購買債權(quán)時就可以對未來債券的到期情況和收益情況做出明確的估計。2．有明確意圖持有至到期日。有明確意圖持有至到期日，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制且難以合理預(yù)計的事件影響，否則企業(yè)將一直持有債券，到期向債券發(fā)行方收取本金和利息。3．有能力持有至到期。有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，購買債券的資金是企業(yè)長期閑置的資金，用該筆資金購買債券對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營不會產(chǎn)生影響，除非意外事項發(fā)生，否則企業(yè)不會因為暫時的資金困難而將債券出售用于補充流動資金的不足。債券發(fā)行價格平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行票面利率市