我國個人所得稅模式改革的思考——分類所得稅或綜合所得稅的選擇摘要：完善個人所得稅對于構(gòu)建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個人所得稅的改革歷程，分析個人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個人所得稅制的建議。關鍵字：個人所得稅分類綜合所得稅制費用扣除稅率結(jié)構(gòu)一．我國個人所得稅的改革歷程個人所得稅自1799年在英國創(chuàng)立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。為維護國家的經(jīng)濟權益，適應對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始開征個人所得稅。當時的個人所得稅800元的起征點是相當高的，實際上難以起到調(diào)節(jié)個人收入的作用。因此，個人所得稅在1986年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內(nèi)公民征收的個人所得稅則按國務院頒布了《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》執(zhí)行。1986年1月，國務院對我國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也單獨立法征收所得稅，頒布了《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，個體戶成為了當時的納稅主體。因此，當時形成了個人所得稅三稅并存的格局。為適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議對《個人所得稅法》進行了第一次修正，將個人所得稅三稅合一，實施新的《個人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個人所得稅法》，使個人所得稅應稅項目的設計更趨合理。從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個人所得稅正式進入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正。規(guī)定自2006年1月1日起，納稅義務人的工資、薪金所得費用扣除標準將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務院關于修改(中華人民共和國個人所得稅法實施條例)的決定》也予以公布。二．目前我國個人所得稅制度存在的問題經(jīng)過第三次修正后的個人所得稅制度進一步完善，但我國現(xiàn)行的個人所得稅制在實際運行過程中，仍暴露出了不少與當前經(jīng)濟發(fā)展不相適應的問題。(一)實行分類所得稅制度，稅收負擔不公平我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質(zhì)劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。這種模式的優(yōu)點是可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源、可節(jié)省稽征費用，具有簡單、透明的特點；缺點是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實際稅負不公平的問題日益顯現(xiàn)，而且這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例。(二)費用扣除標準不合理個人所得稅的最顯著特點就是應對凈所得課稅。扣除項目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負擔，影響到國家財政收入的籌集，因此費用扣除是個人所得稅法制建設中的一個至關重要的問題。費用扣除主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是成本費用，即納稅人為了取得該項收入所必須支付的費用。扣除這部分費用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實扣除或限額內(nèi)列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關的正常的和必要的費用；二是生計費用，它是維持納稅人及其贍養(yǎng)人口生存和勞動力簡單再生產(chǎn)所必需的最低費用，是扣除制度的核心內(nèi)容。（三)稅率結(jié)構(gòu)不合理我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現(xiàn)公平效率原則。勞務報酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。而且這種規(guī)定容易使人產(chǎn)生稅負不公平的感覺，實際上也極易產(chǎn)生累進稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個人所得稅率為5%～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經(jīng)營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務三、完善個人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制目前世界上個人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統(tǒng)一課稅。這種稅制的優(yōu)點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經(jīng)濟情況和家庭負擔等給予減免照顧。但它的課征手續(xù)復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發(fā)達的信息網(wǎng)絡和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結(jié)合。其主要的優(yōu)點在于，它堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點，是一種較好的所得稅制。從發(fā)展趨勢來看，我們也應采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。(二)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)按照國際慣例，我國的個人所得稅稅率及稅率結(jié)構(gòu)也應該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發(fā)展，同時要考慮我國的當前收入分配情況，更多的強調(diào)其調(diào)節(jié)功能。稅率是稅法所規(guī)定的應納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個重要杠桿，它可以調(diào)節(jié)國家、集體、個人之間的分配關系，調(diào)節(jié)不同經(jīng)濟成分的利益關系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，分步實施個人所得稅制改革。就降低稅率來說，應包括兩個方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個人所得邊際稅率。適當提高個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營所得的稅率。同時低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進消費，提高消費水平。此外，對勞動所得和資本、經(jīng)營所得實行統(tǒng)一的超額累進稅率，對資本收入和經(jīng)營收入不再較勞動收入有較大的區(qū)別和優(yōu)惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負，同時對高收入者可適當增加稅負，以體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。四、結(jié)束語建立科學、合理的個人所得稅制度，使高收入者適當多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距、促進社會公平，具有積極的作用，對社會穩(wěn)定、和諧社會建設和經(jīng)濟的發(fā)展具有良好的促進作用。為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情，適合市場經(jīng)濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。參考文獻：[1]鄒蓓張述元．對于完善我國個人所得稅的思考[J]．商場現(xiàn)代化，2007，（5）．[2]侯?。F(xiàn)今個人所得稅存在的問題及對策[J]．經(jīng)濟論壇，2007，（4）．[3]胡鵬．論我國個人所得稅法的幾點不足[J]．經(jīng)濟論壇，2006，（03）．[4]王瑾．個人