《審計(jì)學(xué)》全書知識點(diǎn)匯總

同學(xué)們：

為便于大家對本課程內(nèi)容能夠抓住重點(diǎn)并深刻理解，中央電大《審計(jì)學(xué)》課程組將各章

重點(diǎn)內(nèi)容提煉如下，供大家學(xué)習(xí)時(shí)參考。

第一章總論

一、審計(jì)的涵義

審計(jì)是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，運(yùn)用會計(jì)檢查、財(cái)產(chǎn)清查等特定方法，對有關(guān)部門和單位

的會計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)察、鑒證和評價(jià)，

以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟(jì)效益的-?種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

1.審計(jì)主體

審計(jì)主體具有獨(dú)立性.?它有兩方面的含義：一是它有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，而非所有者自

身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過程中（或精神上）保持獨(dú)立。

獨(dú)立性是審計(jì)的最基本的特征，這種特征在審計(jì)主體上得到充分體現(xiàn)。

2.審計(jì)客體

審計(jì)客體包括審計(jì)誰，審什么內(nèi)容。

對會計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)時(shí)，著重審查評價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益

性。

3.審計(jì)主體對審計(jì)客體的作用方式的特征

它涉及兩個(gè)方面：一是審計(jì)主體對審計(jì)客體能產(chǎn)生什么功能作用，表現(xiàn)為審計(jì)的職能；

二是審計(jì)主體對審計(jì)客體發(fā)生功能作用的實(shí)現(xiàn)方式，表現(xiàn)為審計(jì)的方法。審計(jì)的基本職能是

監(jiān)督，還有監(jiān)察、鑒證和評價(jià)。

二、審計(jì)的分類

審計(jì)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，具體表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)按主體分類為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

1.國家審計(jì)

國家審計(jì)的特征主要是在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和被審計(jì)單位上，體現(xiàn)了國家所有權(quán)的特

征。

《審計(jì)法》規(guī)定：我國國家審計(jì)對象的實(shí)體即被審計(jì)單位是指所有作為會計(jì)單位的中央

和地方的各級財(cái)政部門、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、

基本建設(shè)單位等。審計(jì)對象的主要內(nèi)容包括上述部門的財(cái)政預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支（負(fù)債、

資產(chǎn)、損益）和決算，以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。

審計(jì)署還將把審計(jì)對象延伸到中央駐香港機(jī)構(gòu)和中資企業(yè)國有資產(chǎn)管理的基本情況。

2.民間審計(jì)

3.由于民間審計(jì)可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計(jì)主體采取法人的形式,

而且，其審計(jì)活動也是通過委托受托進(jìn)行的，其被審單位依委托審計(jì)的主體的所有

權(quán)性質(zhì)不同而各異。

4.內(nèi)部審計(jì)

由于內(nèi)部審計(jì)只是代表某?特定的所有者或集團(tuán)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員就都直接

設(shè)立于特定組織或部門、單位內(nèi)部，其審計(jì)的對象也只限于特定財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本單位

內(nèi)部的會計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）審計(jì)按內(nèi)容分類為財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和效益審計(jì)

1.財(cái)務(wù)審計(jì)

2.由于財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、正確性審計(jì)，因而主要通過鑒證職能來完成.

3.法紀(jì)審計(jì)

4.由于法紀(jì)審計(jì)側(cè)重于合法性審計(jì)，因而主要通過監(jiān)察職能來完成。

5.效益審計(jì)

由于效益審計(jì)側(cè)重于效益性審計(jì)，因而主要通過評價(jià)職能來完成。

（三）按審計(jì)范圍分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)

全部審計(jì)是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審

計(jì)。

局部審計(jì)是指對被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審

計(jì)。

專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的審計(jì)。

（四）按審計(jì)時(shí)間分為事前審計(jì)、事后審計(jì)、事中審計(jì)

事前審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。

事中審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的過程中進(jìn)行的審計(jì)，

事后審計(jì)是指對被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。

（五）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)

報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn),

由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。

就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會審計(jì)組織派遣審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位依法

進(jìn)行的審計(jì)。

三、審計(jì)起源與發(fā)展的過程

（一）國家審計(jì)起源與發(fā)展過程

我國國家審計(jì)大體可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段，秦漢時(shí)期最終確立階段,

隋唐至末日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國不斷演進(jìn)階段，新中國振興階段。

我國國家審計(jì)的起源基于西周的宰夫。

秦漢時(shí)期是我國審計(jì)的確立階段。

北宋時(shí)曾將''審計(jì)司”改稱“審計(jì)院”。由此，我國“審計(jì)”正式成為一個(gè)專用名詞。

中華民國成立后，1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院。

國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。

在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部。

中華人民共和國于1983年9月成立國家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)一審計(jì)署，在縣以上各級人

民政府設(shè)置各級審計(jì)機(jī)關(guān)，

（二）民間審計(jì)起源與發(fā)展過程

現(xiàn)代意義的民間審計(jì)是伴隨18世紀(jì)初期至19世紀(jì)中葉產(chǎn)業(yè)革命的完成而開始的。

1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計(jì)師生會”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會計(jì)

師的專業(yè)團(tuán)體，標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。

20世紀(jì)20年代以后，美國開始了會計(jì)報(bào)表的審計(jì)。

1918年北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部民間審計(jì)法規(guī)《會計(jì)師暫行章程》。謝霖被獲

準(zhǔn)成為我國的第一名注冊會計(jì)師，他創(chuàng)辦的正則會計(jì)師事務(wù)所是我國的第一家民間審計(jì)機(jī)

構(gòu)。

1980年底，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。此后，各地會計(jì)師事務(wù)

所陸續(xù)恢夏或建立。

1988年，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊會計(jì)師條例》，這是新中國第一部注冊

會計(jì)師的法規(guī)。

1989年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會正式成立。

1993年10月《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》頒布并于1994年起實(shí)施。

1995年后，頒布實(shí)施了若干批中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

2006年在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，重新頒布實(shí)施中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（三）內(nèi)部審計(jì)起源與發(fā)展過程

我國單位內(nèi)部屬于最高行政管理當(dāng)局的內(nèi)部審計(jì)。

1983年，我國國家審計(jì)恢復(fù)后，審計(jì)署頒布實(shí)施了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等。

（四）審計(jì)起源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)

審計(jì)起源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。

所有權(quán)監(jiān)督是以兩權(quán)分離為前提。

四、審計(jì)組織設(shè)立的依據(jù)

（一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計(jì)組織設(shè)立的理論依據(jù)

（二）有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計(jì)組織設(shè)立的法制依據(jù)

五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式

（一）立法式

英國、美國等國家采用這種模式。

（二）司法式

希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國等國家選擇這種模式。

（三）獨(dú)立式

日本采用這種模式。

（四）行政式

前蘇聯(lián)是較早采用這種模式的國家，瑞士和瑞典以及我國國家審計(jì)也采用了行政模式,

六、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè),的組織形式

根據(jù)隸屬關(guān)系不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表現(xiàn)為不同的形式。

（一）監(jiān)事審計(jì)機(jī)構(gòu)

（二）部門或單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

（三）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

七、民間審計(jì)組織

民間審計(jì)組織的具體表現(xiàn)形式是會計(jì)師事務(wù)所O

民間審計(jì)組織的組織形式主要有獨(dú)資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制乂包括普

通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任合伙制三種。

我國民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括：

驗(yàn)證企業(yè)資本，出具審計(jì)報(bào)告；

審查會計(jì)賬目、會計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料，出具查賬報(bào)告書；

參加辦理企業(yè)解散、破產(chǎn)的清算事項(xiàng)；

參加調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)；

其他會計(jì)查賬驗(yàn)證事項(xiàng)；

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)制度，擔(dān)任會計(jì)顧問，提供會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)營管理咨詢；

代理納稅申請；

代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；

及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動或者說會計(jì)資料及其相關(guān)資料的真實(shí)正確性進(jìn)行公證。鑒證職能是民間審計(jì)

的主要職能。

（四）評價(jià)職能

評價(jià)職能就是通過審查分析，確定被審主體的計(jì)戈IJ、預(yù)算、?決策方案的先進(jìn)性和可行性,

經(jīng)濟(jì)活動的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對性地提出意見和建議，促

使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。評價(jià)職能不是一種預(yù)防和制約性功能，而是一種建設(shè)性

功能。評價(jià)職能與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系更為密切。

第二章審計(jì)規(guī)范體系

一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也稱為審計(jì)依據(jù)，是對所要發(fā)表意見的鑒證對象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”。審

計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非.評價(jià)優(yōu)劣的依據(jù).是審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論.

表示審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容

（一）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道分類

1.外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主

管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等。

2.內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如被審計(jì)單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、

經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。

（二）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量的對象分類

1.財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)人員對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對

鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制

度；單位自己制定的會計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)港

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價(jià)被審計(jì)對象績效高低、優(yōu)劣的尺度。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指

標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。

三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征

1.相關(guān)性

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指所引用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目和應(yīng)證實(shí)的目標(biāo)相關(guān)。審計(jì)人

員選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一定要與做出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見和建議密切相關(guān)。

2.完整性

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完整性是指對被審計(jì)單位的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求考慮周全，不

能僅突出某一方面。

3.可靠性

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性是指其具有權(quán)威、公認(rèn)的特征，這些標(biāo)準(zhǔn)可以是國家已經(jīng)公布的法

律、法規(guī)、行業(yè)認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)等。

4.中立性

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中立性是指標(biāo)準(zhǔn)本身不帶有傾向性，只有中立的標(biāo)準(zhǔn)才能保證審計(jì)結(jié)論的

客觀、公證，即中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論。

5.可理解性

可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。審計(jì)人員基于自

身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

6.時(shí)效性

從時(shí)間上看，各種審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都有一定的時(shí)效性，不是在任何時(shí)期、任何條件下都適用。

四、審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審

計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

世界各國的審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括三方面：

首先是一般準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則，具體包括對審計(jì)

人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定、對審計(jì)人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定、對審計(jì)人員

應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定；

其次是現(xiàn)場工作準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，包括：

對編制審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定、對確定審計(jì)范圍所作的規(guī)定、對獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定、對

實(shí)施審計(jì)行為所作的規(guī)定；

最后是報(bào)告準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則，

包括對審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定、對表明審計(jì)意見的幾種方式所作的規(guī)定、對補(bǔ)充記載事項(xiàng)所

作的規(guī)定、對審計(jì)報(bào)告的對象和報(bào)送時(shí)間所作的規(guī)定。

根據(jù)審計(jì)主體的不同，我國的審計(jì)準(zhǔn)則體系主要由國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注卅會計(jì)

師審計(jì)準(zhǔn)則三種形式構(gòu)成。

（一）國家審計(jì)準(zhǔn)則

1.國家審計(jì)基本準(zhǔn)則

審計(jì)署于1996年12月6日發(fā)布了《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，并于1997年1月1日正式

施行。在此基礎(chǔ)上，2000年1月審計(jì)署重新頒布實(shí)施了《中華人民共和國審計(jì)基本準(zhǔn)則》，

并據(jù)其陸續(xù)頒布實(shí)施了相關(guān)具體準(zhǔn)則，形成了國家審計(jì)準(zhǔn)則體系。基本準(zhǔn)則主要包括總則、

一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則和附則等六個(gè)部分的內(nèi)容。

2.國家審計(jì)通用審計(jì)桂則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則

通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審

計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見書，做出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的

一般具體規(guī)范。

專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同

行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。

3.審計(jì)指南。審計(jì)指南是對審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方

法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

審計(jì)署在2009年9月公布了關(guān)于公開征求《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（2009年版）》

意見的通知。

（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)

當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2003年6月1日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)基本掂則》，其內(nèi)容包括:

總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則

內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)

部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南

內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的.為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和

人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

我國目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南包括：《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號一一建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》、《內(nèi)部

審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號一一物資采購審計(jì)》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號一一審計(jì)報(bào)告》和《內(nèi)部

審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號一一高校內(nèi)部審計(jì)》。

（三）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

自1995年12月，由中國注冊會計(jì)師協(xié)會起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒布了第一

批中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（當(dāng)時(shí)稱為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則），之后又陸續(xù)頒布了兩批審計(jì)準(zhǔn)則并

對原來的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

2006年2月15日，頒布了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，并于2006年11月1日頒布

了《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》?！吨袊詴?jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)

準(zhǔn)則指南》于2007年1月1日起施行。2009年12月11日、12月30日和2010年1月15

日、1月28日，中注協(xié)分別發(fā)布了第一批九項(xiàng)、第二批十項(xiàng)、第三批十項(xiàng)和第四批九項(xiàng)審

計(jì)準(zhǔn)則的修訂征求意見稿，

中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)最控制準(zhǔn)則三大

部分。

五、審計(jì)責(zé)任

（一）法律責(zé)任的形式

法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過程中由于未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有

的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充分披露、出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失所

應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

審計(jì)人員審計(jì)的法律黃任主要有行政貢?任、民事賁任和刑事責(zé)任三種。

（三）法律責(zé)任的規(guī)避和解除

就避免審計(jì)人員法律責(zé)任訴訟而言，其根本途徑是規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)及其管理。

對此，我們提出以下措施：

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

2.審慎選擇審計(jì)客戶，

3.簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

4.招聘合格的員工，并對其進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo).

5.遵守職業(yè)準(zhǔn)則。

6.認(rèn)真地編寫審計(jì)工作底稿，并遵守保密原則。

第三章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)重要性的內(nèi)涵

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)

決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)中包括漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)含財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)

報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。

關(guān)于審計(jì)重要性，應(yīng)當(dāng)明確以下幾點(diǎn)：

（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指

錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。通常情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要；某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上

分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則可能是重要的。

（2）重要性概念從總體上是針對財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的

判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表使

用者所做決策的影響程度而定。

（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。

（4）重要性水平在理論上是一個(gè)確定性的概念，但實(shí)際工作中只能接近。在理論上，重要性

水平是一個(gè)確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定具體的畝計(jì)意見類型。

二、重要性水平的確定

審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對重要性進(jìn)行評估和確定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃的重要

性”。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定

財(cái)務(wù)報(bào)表中所含錯(cuò)誤，不論是單項(xiàng)還是綜合起來，只要影響報(bào)表按照一般公認(rèn)會計(jì)原

則公允表達(dá)，就可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤是重要的。審計(jì)人員需要首先選擇一個(gè)恰當(dāng)

的基準(zhǔn)，再以適當(dāng)?shù)谋嚷蔬M(jìn)行計(jì)算，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。

1.確定判斷基礎(chǔ)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進(jìn)行合理選用。需要考慮的因素包括:

財(cái)務(wù)報(bào)表要素，適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表使

用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)及

融資方式，被審計(jì)單位以前期間經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況、

本期的預(yù)算和預(yù)算結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)

境發(fā)生的相關(guān)變化等。

當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí)，就不宜用利潤指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)

單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時(shí)，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

2.計(jì)算各報(bào)表的重要性水平

重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法和變動比率法兩種。

固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要

性水平?！叮贾袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號一重要性》指南》規(guī)定了參考比率：

（1）對以盈利為FI的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤的5%,或總收入的

0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；

（2）對非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%：

（3）對共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%

變動比率法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動百分比。

值得注意的是，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對計(jì)劃重要性進(jìn)行判斷時(shí)，還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)

的性質(zhì)及其成因判斷重要性。

3.報(bào)表層次重要性水平的選定

如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不一致，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重

要性水平。

（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定

各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)

報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對各類交易、賬戶余額和列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:

各類交易、賬戶余額和列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性，各類交易、賬戶余額和列報(bào)的重要性水平與財(cái)

務(wù)報(bào)表層次重要性的關(guān)系.

三、重要性在審計(jì)很告階段的運(yùn)用

（一）匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)

審計(jì)人員在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù)，以考慮其金額與性質(zhì)是

否對財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已識別的和推

斷的錯(cuò)報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

（二）評價(jià)尚未更正的借報(bào)匯總數(shù)的影響

審計(jì)人員評估尚未更正的錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，還

需要考慮考慮所有錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)。

雖然單個(gè)錯(cuò)報(bào)看起來并不重大，但是其累積數(shù)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

審計(jì)人員應(yīng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平相比較，以評價(jià)審計(jì)結(jié)果和確

定審計(jì)報(bào)告中的意見類型，

（1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的,

審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無論

何種情況，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。如果管理層拒

絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)

匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，如果尚未更正的錯(cuò)

報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公

允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部

財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

（2）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連

同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被管理

層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審

計(jì)報(bào)告。

（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也

低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時(shí)的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)

人員可以不擴(kuò)大審計(jì)測試:對財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可接受的審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定,需要考慮會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對會計(jì)師事務(wù)所可能造成損

失的大小等因素。

風(fēng)險(xiǎn)在一般意義上是指未來事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是

針對審計(jì)人員所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見而言的。審計(jì)人員發(fā)表不正確的審計(jì)意見可分為兩種情

況:其?是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了有保留的或否定的

審計(jì)意見，這種情況所帶來的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn);其二是被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏

報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了無保留的審計(jì)意見，這種情況所帶火的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn).

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）客觀原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動所處的法律環(huán)境。審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在

是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接原為。審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另

一個(gè)客觀原因?，F(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒

有保持應(yīng)有的職業(yè)譚慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以碓定財(cái)

務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和種類交易、賬戶余額、列

報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：

考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；

考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；

考慮是否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)

報(bào)單獨(dú)考慮，或是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。

控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成

重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未

能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取次于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審

計(jì)人員通常并不對所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，或是檢查過程的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等其

他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降至零。這些其他因素可以通過適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行

恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以

解決。

（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)

果呈反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越

低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般包括以下六方面的內(nèi)容：

1.行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)；

3.被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；

6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序

1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

2.實(shí)施分析程序。分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對財(cái)務(wù)報(bào)

表的總體更核。

3.觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可

提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：

（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。

（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。

（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備。

（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

（一）基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估可采取以下總體應(yīng)對措施：

1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；

3.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見或事先了解；

4.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。

（二）基于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

1.控制測試

控制測試是對被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實(shí)施的測試。

（1）實(shí)施控制測試的前提

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：

①在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）了解內(nèi)部控制與控制測試的關(guān)系?？刂茰y試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序的

類型不同。兩者相同的審計(jì)程序，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試等程序。

（3）控制測試的性質(zhì)?？刂茰y試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計(jì)程序的類型及其組

合。

（4）控制測試的時(shí)間。控制測試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測試；二是

測試所針對的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

（5）控制測試的范圍。控制測試的范圍是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)。

（6）控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的相互影響力。

一方面，控制測試的結(jié)果不理想，審計(jì)人員需要調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、延長和擴(kuò)大實(shí)

質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍，反之亦然；另一方面實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果也具有

影響力。

2.實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序是指審計(jì)人員針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大

錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

（1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性

程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。

（2）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也

有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對期中審計(jì)證據(jù)和對以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

的考慮。兩者的差異在于：①在控制測試中，期中實(shí)施控制測試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有

效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大

錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;②在本期控制測試中擬信賴

以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對于以前審計(jì)

中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，按規(guī)定采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。

（3）實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定

層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測試的結(jié)果。審計(jì)人員評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，

需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣.。如果對控制測試結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)

性程序的范圍。

第四章審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的涵義

審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)活動的過程及該過程中各有關(guān)具體活動的順序。

審計(jì)程序按時(shí)間先后或農(nóng)次安排的工作步驟，一般分為三個(gè)階段：即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和

終結(jié)階段。

（二）承接審計(jì)業(yè)務(wù)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)，組成審計(jì)小組，在實(shí)施審計(jì)之前向被審計(jì)

單位下達(dá)審計(jì)通知書，參加審計(jì)小組的人員應(yīng)該勝任該項(xiàng)審計(jì)工作，并與被審計(jì)單位保持

獨(dú)立。

審計(jì)通知書是國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的審計(jì)指令，其既是對被審計(jì)單位進(jìn)

行審計(jì)的書面通知，也是審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的依據(jù)和證件。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是在制定專項(xiàng)審計(jì)文件之后簽發(fā)審計(jì)通知書的。

民間審計(jì)承接審計(jì)工作主要包括了解被審計(jì)單位的基本情況，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)

業(yè)務(wù)約定書，初步評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃等。

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

?財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；

?管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任：

?管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；

?審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；

?執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

?審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

?由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存

在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

?管理層為審計(jì)人員提供必要的工作條件和協(xié)助；

?審計(jì)人員不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

?管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)：

?審計(jì)人員對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；

?審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；

,違約責(zé)任：

?解決爭議的方法；

?簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（三）制定審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)

程序之前編制的工作規(guī)劃，審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩種類型。

1.總體審計(jì)策略的內(nèi)容?？傮w審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：

①確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以

及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；

②明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審

計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；

③考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?/p>

平，初步識別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額,

評價(jià)是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告

要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

2.具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

①按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號一一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大情報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)

評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

②按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號一一針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的

規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),時(shí)間

和范圍；

③根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員針對審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

（四）執(zhí)行控制測試

審計(jì)人員執(zhí)行控制測試一般要經(jīng)過簡易抽查、初步評價(jià)內(nèi)部控制、實(shí)施控制測試等步驟。

（五）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

（六）收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿

（七）整理、評價(jià)審計(jì)證據(jù)

審計(jì)人員整理和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程，就是審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對證據(jù)進(jìn)行

分析研究的過程。

（八）撰寫審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫。審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)在審計(jì)人組織內(nèi)傳閱，提出修

改意見，然后再與被審計(jì)單位交換意見。審計(jì)報(bào)告定稿后，應(yīng)經(jīng)審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核、提

出修改意見，最后，應(yīng)由審計(jì)人員簽名并蓋章，送交給審計(jì)委托人。

（九）后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)論和決定發(fā)出后的規(guī)定期內(nèi)，對被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)

論和決定的情況所進(jìn)行的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的目的是監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定，限

期糾正錯(cuò)誤，改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、審計(jì)證據(jù)

（一）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)

審計(jì)證據(jù)指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)

或否定被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的公允性、合法性的一切資料。

審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性等特點(diǎn)。

1.充分性

充分性也稱為足夠性，是針對審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)

來支持審計(jì)人員的審計(jì)意見。

2.適當(dāng)性

適當(dāng)性又包括相關(guān)性和可靠性。

（1）相關(guān)性。相關(guān)性指所收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提出的審計(jì)意見有關(guān)。

（2）可靠性?？煽啃灾笇徲?jì)證據(jù)本身及其來源必須是真實(shí)可靠的，是依據(jù)法定審計(jì)程序和科

學(xué)的方法取得的。

（二）審計(jì)證據(jù)的類型

1.按審計(jì)證據(jù)形式分類可分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)'口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四種類型。

2.按審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對象的關(guān)系分類可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)兩種類型。

3.按審計(jì)證據(jù)的來源渠道分類可分為內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)和審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)三

種類型。

（三）審計(jì)證據(jù)的收集方法

1.審查書面資料的方法

（1）順序檢查法

順序檢查法包括順查法和逆查法兩種。

（2）范圍檢查法

范圍檢查法包括詳杳法和抽查法兩種。抽杳法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣

法三種。

（3）資料檢查法

資料檢杳法包括：

①審閱法可審查如下會計(jì)資料?：即會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、其他資料。

②核對法可進(jìn)行下列核對：即，證證核對；賬證核對；賬賬核對；賬單核對；賬表核對;

表表核對。

③查詢法包括詢問法和函證法兩種。函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種。

④分析法包括對比分析法、連鎖替代法、指數(shù)分析法和平衡分析法四種。分析法中最常

用的方法是對比分析法。

2.證實(shí)客觀事物的方法

（1）盤存法

盤存法包括直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。審計(jì)人員在對現(xiàn)金和貴重的原材料,應(yīng)采用

突擊性盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。

（2）調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法的公式為：

被查口存量=盤點(diǎn)口存量+被查口至盤點(diǎn)口發(fā)出量-被查口至盤點(diǎn)口收入量

在實(shí)際工作中，調(diào)節(jié)法也常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。

（3）觀察法

采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方式與方法相結(jié)合。

（4）鑒定法

鑒定法指通過物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書面資料真?zhèn)蔚?/p>

一種方法。鑒定法是通過觀察法不能取證時(shí)，可以使用的一種方法。

（四）審計(jì)證據(jù)的鑒定

1.鑒定證據(jù)的內(nèi)容

鑒定證據(jù)的內(nèi)容包括鑒定證據(jù)的客觀性，鑒定證據(jù)的充分性，鑒定證據(jù)的相關(guān)性，鑒

定證據(jù)的可靠性，鑒定證據(jù)的重要性，鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性等。

2.鑒定證據(jù)的方法

（1）分類。

（2）計(jì)算。

（3）比較。

（五）審計(jì)證據(jù)的綜合與運(yùn)用

審計(jì)人員在對審計(jì)證據(jù)鑒定的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，綜合方法與審計(jì)證據(jù)鑒定方法相結(jié)合

成為一個(gè)整理分析審計(jì)證據(jù)的方法體系

三、審計(jì)工作底稿

（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工

作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，其可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也可作為形成審計(jì)結(jié)論的依

據(jù)。

（二）審計(jì)工作底稿的類型

審計(jì)工作底稿種類繁多,作用各異，一般可以按審計(jì)工作底稿的類別將其劃分為綜合類審計(jì)

工作底稿：業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿；備查類審計(jì)工作底稿等三種類型。

（三）審計(jì)工作底稿的編制

1.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿一般應(yīng)具備的基本內(nèi)容為：

?被審計(jì)單位名稱：

■審計(jì)項(xiàng)目名稱；

■審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間；

■審計(jì)過程記錄；

■審計(jì)標(biāo)識及其說明；

?審計(jì)結(jié)論；

■索引號及頁次；

?編制者姓名及編制口期；

■復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

■其他應(yīng)說明事項(xiàng)等。

2.審計(jì)工作底稿的格式

常用的審計(jì)工作底稿有：重分類調(diào)整分錄匯總表：詢證函：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表等。

3.審計(jì)工作底稿的規(guī)范要求

填制審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上與形式上應(yīng)遵循一定的規(guī)范要求。

（1）審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求

審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：資料翔實(shí)可靠；重點(diǎn)突出；繁簡得當(dāng)；結(jié)論明確。

（2）審計(jì)工作底稿形式上的規(guī)范要求

審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：要素齊全；格式規(guī)范；標(biāo)識一致：記錄清晰。

4.審計(jì)工作底稿的編制

審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計(jì)過程的“軌跡”，應(yīng)當(dāng)將取得證據(jù)的過程記錄下

來，如核對賬表余額，復(fù)核數(shù)據(jù)計(jì)算，研究與評價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容，都要用文字作適當(dāng)?shù)挠?/p>

錄，形成審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度

審計(jì)工作底稿審核的三級復(fù)核制度是會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作底稿審核時(shí)建立的，

以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會計(jì)師為復(fù)核人的辦事規(guī)程或行動準(zhǔn)則。對審計(jì)工作底稿進(jìn)行

逐級復(fù)核是目前比較普遍采用的。審計(jì)工作底稿審核的三級復(fù)核制度主要的內(nèi)容包括項(xiàng)目經(jīng)

理復(fù)核；部門經(jīng)理復(fù)核和主任會計(jì)師復(fù)核等。

第五章銷售與收款審計(jì)

一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)

一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨

款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過對客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，獲

利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用。

典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計(jì)記錄有：客戶訂購單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售

發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營'業(yè)務(wù)收入明

細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、

客戶月末對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。

銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括接受客戶訂購單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單

供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向客戶開具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收入、

辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備等。

二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)

銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：

1.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

3.憑證的預(yù)先編號

4.充分的憑證和記錄

5.定期核對并向客戶寄出對賬單

6.現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度

7.銀行存款的核對制度

三、銷售與收款的控制測試程序

對銷售與收款控制測試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)施測試、評價(jià)內(nèi)

部控制。

四、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

（一）實(shí)施主營業(yè)收入的分析程序

1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)

格變動是否異常，并分析異常變動的原因；

2.計(jì)算木期重要產(chǎn)品的毛利率.，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在

重大波動，查明原因；

3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合

被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；

5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

（二）編制或取得主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行賬表核對

（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性

對商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入

企業(yè)，對該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以抽查部分憑證和明細(xì)賬，采用核對法、驗(yàn)算法等來進(jìn)行測

試，以發(fā)現(xiàn)銷售確認(rèn)中存在的問題。具體操作時(shí)可實(shí)施以下步驟：

1.從憑證追查至銷售明細(xì)賬；抽杳一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細(xì)賬核對。如抽查銷

售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否

完整。

2.從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證;從銷售明細(xì)賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認(rèn)

為比較容易出問題的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，從明細(xì)賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其是否存在虛構(gòu)收入的

行為。

3.檢查企業(yè)的箱售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根是否完整，核實(shí)有無缺號現(xiàn)象，是

否存在涂改或“大頭小尾”等舞弊現(xiàn)象。

（四）進(jìn)行銷售截止測試

銷售截至測試的目的在于確定應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或

提前至本期。

（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計(jì)處理是否正確

對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實(shí)，手續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗(yàn)收入庫，貨

款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。

（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：

?獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核

對?是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對是否相符；

?計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重

大波動，如有，應(yīng)查明原因；

?檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽

查原始憑證予以核實(shí)；

■對異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。

五、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的分析程序

應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行，一般常用的財(cái)務(wù)比率有：

?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應(yīng)收賬款）；

?應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)之比（應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)總額）；

?應(yīng)收賬款平均余額。

（二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、

貸合計(jì)加以驗(yàn)算。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對，檢驗(yàn)二者是否相符，如果有不符應(yīng)杳明原因，

并將其記錄于工作底稿中。

（三）編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表

應(yīng)收賬款的賬齡是指費(fèi)產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)

負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時(shí)間。應(yīng)收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應(yīng)收賬款過期未收回的時(shí)間越

長，收回的可能性則越小。

（四）函證應(yīng)收賬款

函證應(yīng)收賬款是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的

記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證的H的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額存在的真實(shí)性和其所有

權(quán)。

對應(yīng)收賬款的函證程序在執(zhí)行時(shí)，可以分為以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1.函證數(shù)量的確定

執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時(shí)，為提高審計(jì)效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可

以根據(jù)審計(jì)抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下因素考慮函證數(shù)量。

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，

那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反

之，要擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前年度的函記結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證

范圍應(yīng)對應(yīng)擴(kuò)大一些。

一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、

有貸方余額的賬戶，則是審計(jì)人員必須向債務(wù)人函證的對象。

2.函證方式的選擇

函證方式有肯定式函證和否定式函證兩種方式。

(1)肯定式函證，又稱正面式或積極式函證。是指債權(quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求

債務(wù)人直接向?qū)徲?jì)人員證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯(cuò)都要求回復(fù)的一種方式。

(2)否定式函證

在采用否定式函證，債務(wù)人要符合以下所有條件：

?相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；

?預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；

?欠款余額小的債務(wù)人數(shù)最很多；

?個(gè)別賬戶的欠款金額較?。?/p>

?審計(jì)人員有理由確信大多數(shù)被函證對象會認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況做出積

極反映。

在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，這兩種函證方式結(jié)合起來可能更為恰當(dāng)。對大金額的賬項(xiàng)，采用肯定式

證函；對小金額的賬項(xiàng)，采用否定式證函。函證結(jié)果可能更理想。

3.函證時(shí)間的選擇

審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)人員可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,

并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

4.函證過程的控制

詢證函一般以被審計(jì)單位的名義簽發(fā)，但須注明回函時(shí)要回至?xí)?jì)師事務(wù)所，并寫明

地址，以保證所復(fù)函件能寄回到審計(jì)人員手中，切忌將函件寄回被審計(jì)單位，以避免被審

計(jì)單位有關(guān)人員借機(jī)更改數(shù)字或截留。

5.函證結(jié)果的綜合與評價(jià)

對函證結(jié)果差異金額的形成無非有兩方面的原因：一是因雙方在記賬時(shí)間上的差異形

成的；二是雙方記賬錯(cuò)誤的存在而形成的。

審計(jì)人員對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價(jià)：

?重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價(jià)是否適當(dāng)；

■控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；

■分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；

?相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋?/p>

■如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；

?如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是

多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。

6.對不符事項(xiàng)的處理

對應(yīng)收賬款而言，登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)為：

■詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；

?詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物己經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人

尚未收到貨物：

4責(zé)務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；

?債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。

如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,

(五)審查未函證的應(yīng)收賬款

對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗(yàn)證這些應(yīng)收

賬款的真實(shí)性和可收網(wǎng)性;如有逾期或其他異常事項(xiàng)，則由被審單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行

函證。

（六）所有權(quán)測試

復(fù)查董事會會議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)收賬

款所有權(quán)的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應(yīng)收賬款是否擁所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或正在進(jìn)行債務(wù)

重組的債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務(wù)處理是否正確，有無高估或低估應(yīng)收賬款的情況。對于用非貨幣

性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)抽查其賬務(wù)處理的公允性。

（七）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序包括以下幾個(gè)方面：

1.核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符

應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字相核對，看其是否相符，若有不符，須杳明原因，

記錄于審計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄。

2.審查壞賬準(zhǔn)備的i-提金額是否正確

對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查應(yīng)關(guān)注計(jì)提范圍、計(jì)提比例和方法兩個(gè)方面。

在計(jì)提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。

但提取方法一經(jīng)確定：不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明；

3.審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否正確

確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程

序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后方可作為壞賬處理。

我國有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)壞賬損失應(yīng)符合以下條件：

?因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；

?因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

審計(jì)人員審查已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)審查其是否經(jīng)過有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，各種手續(xù)

是否齊全，是否有經(jīng)手人員的書面證明。必要時(shí)可向債務(wù)人寄發(fā)詢函證，查明這些引發(fā)

壞賬的應(yīng)收賬款在最初入賬時(shí)是否屬于偽造。

對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回已核銷的壞賬，未增

加壞賬準(zhǔn)備而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理

查證人員應(yīng)檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款”賬戶年末余額和“管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生

額以確認(rèn)問題的存在。

4.確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表披露是否恰當(dāng)

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應(yīng)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露，審計(jì)時(shí)應(yīng)核對相關(guān)欄目

的數(shù)據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。

六、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)

（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)

確定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)

內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧?/p>

報(bào)。

（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個(gè)方面：

（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對期末余額合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)是

否相符。

（2）監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。

（3）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。

（4）審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算公式為：

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

（5）確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。

七、預(yù)收賬款的審計(jì)

（-）預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo)

確定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)

內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧?/p>

報(bào)。

（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

對預(yù)收賬款賬戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1.獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)合其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核

對相符。

2.審查預(yù)收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當(dāng)。

3.函證大額的預(yù)收賬款。

4.檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，對有較大借方余額的要進(jìn)行重分類。

5.審查是否存在長期掛賬的預(yù)收賬款，若存在，應(yīng)查明原因，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

6.確定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會計(jì)報(bào)表

應(yīng)披露持有其5%（含5%）以上股份股東的預(yù)收賬款情況。

八、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)

（-）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)

確定應(yīng)交稅費(fèi)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)

內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧?/p>

報(bào)。

（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序包括以下內(nèi)容：

1.獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、

總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。

2.檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定。

3.檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。

4.審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

九、營業(yè)稅金及附加審計(jì)

（一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)

確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，

業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作恰當(dāng)

的列報(bào)。

（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序

對于營業(yè)稅金及附加應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：

1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)

賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。

2.確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)〉種是否符合國家規(guī)定。

3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、

復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。

4.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核

本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。

5.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅商品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本

期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。

6.檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消

費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查

會計(jì)處理是否正確。

7.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。如果被

審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。

十、銷售費(fèi)用審計(jì)

（一）銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)

確定銷售費(fèi)用所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)

內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧?/p>

報(bào)。

（二）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序

對銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序包括有以下幾個(gè)方面：

1.獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對

相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍。

2.將本期銷售費(fèi)用與上期銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，并將本期各月的銷售費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重

大波動和異常情況應(yīng)查明原因，并做適當(dāng)處理。

3.選擇重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查其原始憑證是否合法，會計(jì)處理是否正確，必要討，

對銷售費(fèi)用實(shí)施截止期測試，檢查有無跨期入賬的現(xiàn)象，對重大的跨期項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)做必要的調(diào)

整。

十一、其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)

（一）其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)的目標(biāo)

確定奇特業(yè)務(wù)利潤所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，

業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)

的列報(bào)。

（二）其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序

其他業(yè)務(wù)利潤的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個(gè)方面：

L獲取或編制其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表、復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

核對相符，并注意其他業(yè)務(wù)收入是否有相應(yīng)的業(yè)務(wù)支出數(shù)。

2.檢查大額其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其他業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，檢杳大額其他業(yè)

務(wù)收支項(xiàng)目，檢查原始憑證是否齊全，有無授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)期間劃分是否恰當(dāng)，會計(jì)處埋

是否正確。

3.必要時(shí)，實(shí)施截止期測試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)，確定其截止期劃分是否恰當(dāng)，對于重

大跨期項(xiàng)目作必要的調(diào)整，

4.確定其他業(yè)務(wù)利潤是否已經(jīng)在利潤表上得到了恰當(dāng)披露。

第六章購進(jìn)與付款審計(jì)

一、購進(jìn)與付款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)

購進(jìn)與付款交易通常要經(jīng)過請購一訂貨一驗(yàn)收一付款這樣的程序，同銷售與收款交易一樣,

在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理采購與付款交易通常也需要使用很多憑證與會計(jì)記錄。典型的

購進(jìn)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證與會計(jì)記錄有請購單、訂購單、驗(yàn)收單'賣方發(fā)票、付款憑單、

付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、供應(yīng)商對賬單等。

購進(jìn)是企業(yè)重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。