1.

2006年7月31H甲公司以毛艮行存款960萬(wàn)元取得乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)份額的80%。甲、乙公

司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位:

萬(wàn)元

乙公司

工程甲公司

賬面價(jià)值公允價(jià)值

貨幣資金12804040

應(yīng)收賬款200360360

存貨320400400

固定資產(chǎn)凈值1800600700

資產(chǎn)合計(jì)360014001500

短期借款380100100

應(yīng)付賬款201010

長(zhǎng)期借款600290290

負(fù)債合計(jì)1000400400

股本1600500

資本公積500150

盈余公積200100

未分配利潤(rùn)300250

凈資產(chǎn)合計(jì)260010001100

要求：(1)寫(xiě)出甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；

(2)寫(xiě)出甲公司合并日合并報(bào)表抵銷分錄；

(3)填列甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿的有關(guān)工程。

解：此題為非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購(gòu)置法。

(1)甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資960萬(wàn)

貸：銀行存款960萬(wàn)

(2)甲公司合并日會(huì)并報(bào)表抵消分錄：

借：固定資產(chǎn)10(萬(wàn)

萬(wàn)

股本50(

萬(wàn)

資本公積15(

萬(wàn)

盈余公積10(

萬(wàn)

未分配利潤(rùn)25(

萬(wàn)

商譽(yù)80

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資960萬(wàn)

少數(shù)股東權(quán)益220萬(wàn)

(3)甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿

2006年7月31日合并工作底稿單位：萬(wàn)元

抵銷分錄

工程甲公司乙公司合計(jì)合并數(shù)

借方貸方

貨幣資金32040360360

應(yīng)收賬款200360560560

存貨320400720720

長(zhǎng)期股權(quán)投資9609609600

固定資產(chǎn)凈額180060024001002500

合并商譽(yù)008080

資產(chǎn)總計(jì)360014005001809604220

短期借款380100480480

應(yīng)付賬款20103030

長(zhǎng)期借款600290890890

負(fù)債合計(jì)100040014001400

股本160050021005001600

資本公積500150650150500

盈余公積200100300100200

未分配利潤(rùn)300250550250300

少數(shù)股東權(quán)益00220220

所有者權(quán)益合計(jì)26001000360010002202820

負(fù)債及所有者權(quán)

360014005000118011804220

益總計(jì)

A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B

公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司

發(fā)行了600萬(wàn)股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合

并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

A公司B公司

工程金額工程金額

股本3600股本600

資本公積1000資本公積200

盈余公積800盈余公積400

未分配利潤(rùn)2000未分配利潤(rùn)800

合討7400合計(jì)2000

要求：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄

和抵銷分錄。

答：此題為同一控制下的控股合并，采用權(quán)益結(jié)合法。

(1)A公司在合并日的賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)

貸：股本600萬(wàn)

資本公積1400萬(wàn)

(2)A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄：

借：股本600萬(wàn)

資本公積200萬(wàn)

盈余公積400萬(wàn)

未分配利潤(rùn)800萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000萬(wàn)

借：資本公積1200萬(wàn)

貸：盈余公積400萬(wàn)

未分配利潤(rùn)800萬(wàn)

甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(1)2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司

進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固

定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元,

巳攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。

(3)發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。

(4)購(gòu)置日乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。

要求：

(1)確定購(gòu)置方。

(2)確定購(gòu)置日。

(3)計(jì)算確定合并本錢。

(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制甲公司在購(gòu)置日的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

解：此題為同一控制下的控股合并，采用購(gòu)置法。

(1)確定購(gòu)置方：甲公司

(2)確定購(gòu)置日：2008年6月30日

(3)計(jì)算確定合并本錢：2100+800+80=2980萬(wàn)

(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益：

固定資產(chǎn)處置損益=2100-(2000-200)=300萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)處置損益=800(1000-100)=-100萬(wàn)

(5)編制甲公司在購(gòu)置日的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理1800萬(wàn)

累計(jì)折舊200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)：2000萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980萬(wàn)

累計(jì)攤銷100萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理1800萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)

銀行存款80萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)

(6)計(jì)算購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額:

=2980-3500X80%=180萬(wàn)

A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股(每

股面值1元)自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合

并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示：

A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年6月30日單位：元

工程A公司B公司B公司

(賬面金額)(公允價(jià)

值)

現(xiàn)金310000250000250000

交易性金融資產(chǎn)130000120000130000

應(yīng)收賬款240000180000170000

其他流動(dòng)資產(chǎn)370000260000280000

長(zhǎng)期股權(quán)投資270000160000170000

固定資產(chǎn)540000300000320000

無(wú)形資產(chǎn)600004000030000

資產(chǎn)合計(jì)

短期借款380000310000300000

長(zhǎng)期借款620000400000390000

負(fù)債合計(jì)710000690000

股本600000400000—

資本公

盈余公積90000110000—

未分配利潤(rùn)10000050000—

所有者權(quán)益合計(jì)920000600000670000

要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并貶務(wù)報(bào)表工作底稿。

解：此題為同一控制下的控股合并，用權(quán)益結(jié)合法。

（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資54萬(wàn)

貸：股本10萬(wàn)

資本公積44萬(wàn)

（2）借：股本40萬(wàn)

資本公積4萬(wàn)

盈余公積11萬(wàn)

未分配利潤(rùn)5萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54萬(wàn)

少數(shù)股東權(quán)益6萬(wàn)

（3）借：資本公積16萬(wàn)

貸：盈余公積11萬(wàn)

未分配利潤(rùn)5萬(wàn)

（4）A公司取得控股權(quán)日的合并賬務(wù)報(bào)表工作底稿：

A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表

2008年6月30日單位：元

抵銷分錄

工程A公司B公司合計(jì)合并數(shù)

借方貸方

現(xiàn)金310000250000560000560000

交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000

應(yīng)收賬款240000180000420000420000

其他賬款370000260000630000630000

長(zhǎng)期股權(quán)投資810000160000970000⑵540000430000

固定資產(chǎn)540000300000840000840000

無(wú)形資產(chǎn)60000040000640000610000

資產(chǎn)合計(jì)

短期借款380000310000690000690000

長(zhǎng)期借款620000400000

負(fù)債合計(jì)710000

股本700000400000110000⑵40000700000

⑵40000

資本公積57000040000610000410000

(3)160000

盈余公積90000110000200000⑵110000(3)110000200000

未分配利潤(rùn)10000050000150000⑵50000⑶50000150000

少數(shù)股東權(quán)益⑵6000060000

所有者權(quán)益合計(jì)600000

負(fù)債及所有者權(quán)

760000760000

益總計(jì)

2008年6月300,A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B

公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一

號(hào)制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所

不。

資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）

2008年6月30日單位：萬(wàn)元

B公司

賬面價(jià)值公尢價(jià)值

資產(chǎn)：

貨幣資金300300

應(yīng)收賬款11001100

存貨160270

長(zhǎng)期股權(quán)投資12802280

固定資產(chǎn)18003300

無(wú)形資產(chǎn)300900

商譽(yù)00

資產(chǎn)總計(jì)49408150

負(fù)債和所有者權(quán)益

短期借款12001200

應(yīng)付賬款200200

其他負(fù)債180180

負(fù)債合計(jì)15801580

實(shí)收資本（股本）1500

資本公積900

盈余公積300

未分配利潤(rùn)660

所有者權(quán)益合計(jì)33606570

要求：(1)編制購(gòu)置日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

(2)編制購(gòu)置方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄

解：此題為同一控制下的控股合并，用購(gòu)置法。

(1)購(gòu)置日的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250萬(wàn)

貸：股本1500萬(wàn)

資本公積3750萬(wàn)

(2)購(gòu)置方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)債表時(shí)的抵銷分錄:

借：存貨110萬(wàn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)

固定資產(chǎn)1500萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)600萬(wàn)

實(shí)收資本1500萬(wàn)

資本公積900萬(wàn)

盈余公積300萬(wàn)

未分配利潤(rùn)660萬(wàn)

商譽(yù)651萬(wàn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5250萬(wàn)

少數(shù)股東權(quán)益1971萬(wàn)

(3)計(jì)算確定合并本錢：2100+800+80=2980萬(wàn)

(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益：

固定資產(chǎn)處置損益=2100-(2000-200)=300萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)處置損益=800(1000-100)=-100萬(wàn)

(5)編制甲公司在購(gòu)置日的會(huì)計(jì)分錄:

借：固定資產(chǎn)清理1800萬(wàn)

累計(jì)折舊200萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn):2000萬(wàn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2980萬(wàn)

累計(jì)攤銷100萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理1800萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)

銀行存款80萬(wàn)

營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)

(6)計(jì)算購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額:

=2980-3500X80%=180萬(wàn)

1.P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證

券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公

司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等),其

中：股本為30000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元,

未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。

(1)Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)

元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變

動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣

告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元。

(2)P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，

每件本錢3萬(wàn)元，Q公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。

2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬(wàn)元，每件本錢3

萬(wàn)元。Q公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元；2008年對(duì)

外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬(wàn)元。

(3)P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為

100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，本錢為60萬(wàn)元，Q公司購(gòu)入后作管理用固

定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：(1)編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分

錄。

2007年1月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資33000

貸：銀行存款33000

2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利(1000X80%)800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

借：銀行存款800

貸：應(yīng)收股利800

2008年分派2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元

應(yīng)收股利二n00X80%=880(萬(wàn)元)

應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元

投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000X80%=3200萬(wàn)元

應(yīng)恢復(fù)投資本錢800萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利（1100X80%）880

長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：投資收益1680

借：銀行存款880

貸：應(yīng)收股利880

（2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后

的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

2007年按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額=33000+4000X

80%-1000X80%=35400（萬(wàn)元）

2008年按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額=35400+5000X

80%-1100X80%=38520（萬(wàn)元）

（3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單

位用萬(wàn)元表示。）

2007年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1200

未分配利潤(rùn)9800

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資35400

少數(shù)股東權(quán)益8600

(30000+1000+9800+1200+1000)*20%=8600

借：投資收益3200

少數(shù)股東損益（4000X20%）800

未分配利潤(rùn)一一年初7200

貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積400

應(yīng)付股利1000

未分配利潤(rùn)一一年末(7200+4000-1000-400)9800

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

借：營(yíng)業(yè)收入500

貸：營(yíng)業(yè)本錢500

借：營(yíng)業(yè)本錢80

貸：存貨80

3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)本錢60

固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)圻舊4

貸：管理費(fèi)用4

2008年抵銷分錄

1）投資業(yè)務(wù)

借：股本30000

資本公積2000

盈余公積1700

未分配利潤(rùn)13200(9800+5000-500-1100)

商譽(yù)1000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資38520

少數(shù)股東權(quán)益9380

(30000+2000+1700+13200)X20%=9380

借：投資收益4000

少數(shù)股東損益（4000X20%）1000

未分配利潤(rùn)——年初9800

貸：本年利潤(rùn)分配一一提取盈余公積500

——應(yīng)付股利1100

未分配利潤(rùn)一一年

末13200

2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤(rùn)---年初80

貸：營(yíng)業(yè)本錢80

B產(chǎn)品

借：營(yíng)業(yè)收入600

貸：營(yíng)業(yè)本錢600

借：營(yíng)業(yè)本錢60:20X(6-3)]

貸：存貨60

3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

借：未分配利潤(rùn)一一年初40

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)40

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)圻舊4

貸：未分配利潤(rùn)---年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊8

貸：管理費(fèi)用8

2.M公司是N公司的母公司，20X5?20X8年發(fā)生如下內(nèi)部交易：

(1)20X5年M公司銷售甲商品給N公司，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%,

N公司當(dāng)年售出了其中的30%,留存了70%。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為

58萬(wàn)元。.

(2)20X6年M公司銷售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，毛利率為15%,

N公司留存60%,對(duì)外售出40%,年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬(wàn)元。

同一年，N公司將上年購(gòu)入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50%,留存了50%,

年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬(wàn)元。

(3)20X7年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存90%,賣出

10%,年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬(wàn)元。

(4)20X8年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。

要求：根據(jù)上述資料，作出20X5年?20X8年相應(yīng)的抵銷分錄。

20X5年抵消分錄：

甲產(chǎn)品：

(1)借：營(yíng)業(yè)收入100

貸：營(yíng)業(yè)本錢100

(2)借：營(yíng)業(yè)本錢14

貸：存貨14

(3)借：存貨12

貸：資產(chǎn)減值損失12

20X6年抵消分錄:

(1)借：年初未分配利潤(rùn)14

貸：營(yíng)業(yè)本錢14

(2)將期末留存的甲產(chǎn)品的為實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)抵消:

借：營(yíng)業(yè)本錢

貸：存貨7

將銷售出去的存貨多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備抵消:

借：營(yíng)業(yè)本錢6

貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

(3)借：存貨12

貸：年初未分配利潤(rùn)12

(4)借：存貨1

貸：資產(chǎn)減值損失1

乙產(chǎn)品：

(1)借：營(yíng)業(yè)收入300

貸：營(yíng)業(yè)本錢300

(2)借：營(yíng)業(yè)本錢27

貸：存貨27

(3)借：存貨27

貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27

20X7年抵消分錄：

甲產(chǎn)品：

(1)借：年初未分配利潤(rùn)7

貸：營(yíng)業(yè)本錢7

借：起初未分配利潤(rùn)6

貸：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備6

(2)借：存貨12

貸：年初未分配利潤(rùn)12

（3）借：存貨

貸：期初未分配利潤(rùn)

乙產(chǎn)品：

（1）借：年初未分配利潤(rùn)27

貸：營(yíng)業(yè)本錢27

（2）借：營(yíng)業(yè)本錢

貸：存貨

（3）借：存貨

貸：年初未分配利潤(rùn)

（4）抵消銷售商品多結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)本

借：營(yíng)業(yè)本錢24.3

貸：存貨-跌價(jià)準(zhǔn)備

（5）站在B公司角度期末乙商品本錢=300*60%*10%=18（萬(wàn)元），可變現(xiàn)

凈值二14萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)本科目余額是18-14=4萬(wàn)元計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前跌價(jià)

準(zhǔn)備科目已有余額=37-37*90%=3.7萬(wàn)元所以B公司當(dāng)期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.3

萬(wàn)元

站在接團(tuán)角度期末乙商品本錢=300*（1-15%）*60%*10%=15.3

萬(wàn)元可變現(xiàn)凈值為14萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額=15.3-14=1.3萬(wàn)元

計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前已有余額二1070*90%=1萬(wàn)元所以集團(tuán)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.3萬(wàn)

元等于公司計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。所以不必對(duì)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備作抵消分錄

20X8年抵消分錄：

乙產(chǎn)品：

（1）借：年初未分配利潤(rùn)2.7

貸：營(yíng)業(yè)本錢2.7

（2）借：存貨27

貸：年初未分配利潤(rùn)27

（3）借：期初未分配利潤(rùn)24.3

貸：存貨24.3

3.甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品紿乙公司，商品

的本錢為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，增值稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作

為固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒(méi)有殘值，

乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，假定20X4年全年提取折舊。

乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。

要求：（1）編制20X4?20X7年的抵銷分錄;

2004年抵銷分錄

借：借：營(yíng)業(yè)收入120

貸：營(yíng)業(yè)本錢100

固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)圻舊4[20/5]

貸：管理費(fèi)用4

2005年抵銷分錄

借：未分配利潤(rùn)---年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)喬舊4

貸：未分配利潤(rùn)---年初4

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)喬舊4

貸：管理費(fèi)用4

2006年抵銷分錄

借：未分配利潤(rùn)---年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)圻舊8

貸：未分配利潤(rùn)---年初8

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)喬舊4

貸：管理費(fèi)用4

2007年抵銷分錄

借：未分配利潤(rùn)---年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)行舊12

貸：未分配利潤(rùn)一一年初12

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)圻舊4

貸：管理費(fèi)用4

(2)如果20X8年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理?

借：未分配利潤(rùn)年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊16

貸：未分配利潤(rùn)---年初16

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)點(diǎn)舊4

貸：管理費(fèi)用

(3)如果20X8年來(lái)該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理？

借：未分配利潤(rùn)---年初4

貸：管理費(fèi)用4

(4)如果該設(shè)備用至20X9年仍未清理，做出20X9年的抵銷分錄。

借：未分配利潤(rùn)---年初20

貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)20

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊20

貸：未分配利潤(rùn)---年初20

1.資料：（I）M公司歷史本錢名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表

M公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史本錢名義貨幣）

2XX7年12月31

日單位：萬(wàn)元

工程年初數(shù)年末數(shù)工程年初數(shù)年末數(shù)

貨幣性資產(chǎn)9001000流動(dòng)負(fù)債90008000

存貨920013000長(zhǎng)期負(fù)債2000016000

固定資產(chǎn)原值3600036000股本100006000

減：累計(jì)折舊—7200盈余公積50006000

固定資產(chǎn)凈值3600028800未分配利潤(rùn)21002800

資產(chǎn)合計(jì)4610042800負(fù)債及權(quán)益合計(jì)4610042800

（2）有關(guān)物價(jià)指數(shù)

2XX7年初為100

2XX7年末為132

全年平均物價(jià)指數(shù)120

第四季度物價(jià)指數(shù)125

（3）有關(guān)交易資料

固定資產(chǎn)為期初全新購(gòu)入，本年固定資產(chǎn)折舊年末提取

流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債

盈余公積和利潤(rùn)分配為年末一次性計(jì)提。

要求：

（1）根據(jù)上述資料調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程。

貨幣性資產(chǎn)：

期初數(shù)=900X（132+1U0）=1188（萬(wàn)元）

期末數(shù)=1000X（1324-132）=1000（萬(wàn)元）

貨幣性負(fù)債

期初數(shù)=（9000+20000）X（1324-100）=38280（萬(wàn)元）

期末數(shù)=（800+16000）X（1324-132）=24000（萬(wàn)元）

存貨

期初數(shù)=9200X（1324-100）=12144（萬(wàn)元）

期末數(shù)=13000X（1324-125）=13728（萬(wàn)元）

固定資產(chǎn)凈值

期初數(shù)=36000X（1324-100）=47520（萬(wàn)元）

期末數(shù)=28800X（1324-100）=38016（萬(wàn)元）

股本

期初數(shù)=10000X（132+100）=13200（萬(wàn)元）

期末數(shù)二10000X（1324-100）=13200（萬(wàn)元）

盈余公積

期初數(shù)=5000X（1324-100）=6600（萬(wàn)元）

期末數(shù)=6600+1000=7600（萬(wàn)元）

留存收益

期初數(shù)=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（萬(wàn)元）

期末數(shù)=（100+13728+38016）-24000-13200=15544（萬(wàn)元）

未分配利潤(rùn)

期初數(shù)=2100X（1324-100）=2772（萬(wàn)元）

期末數(shù)=15544-7600=7944（萬(wàn)元）

（2）根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表工程重編資產(chǎn)負(fù)債表

M公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)）

2XX7年12月31

日單位：萬(wàn)元

工程年初數(shù)年末數(shù)工程年初數(shù)年末數(shù)

貨幣畦資產(chǎn)11881000流動(dòng)負(fù)債118808000

存貨1214413728長(zhǎng)期負(fù)債2640016000

固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200

減：累計(jì)折舊9504盈余公積66007600

固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤(rùn)27727944

資產(chǎn)合計(jì)6085252744負(fù)債及權(quán)益合計(jì)6085252744

2、資料：H公司2XX7初成立并正式營(yíng)業(yè)。

（1）本年度按歷史本錢/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分別如表1、表2所

不o

資產(chǎn)負(fù)債

表單位：元

工程2義X7年1月1日2XX7年12月31日

現(xiàn)金3000040000

應(yīng)收賬款7500060000

其他貨幣性資產(chǎn)55000160000

存貨200000240000

設(shè)備及廠房（凈值）120000112()00

土地360000360000

資產(chǎn)總計(jì)840000972000

流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000

長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益52000

負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)810000972000

（2）年末，期末存貨的現(xiàn)行本錢為400000元；

（3）年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行本錢為144000元，使用年限為15年，無(wú)

殘值，采用直線法折舊；

（4）年末，土地的現(xiàn)行本錢為720000元；

（5）銷售本錢以現(xiàn)行本錢為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行本錢為608000元；

（6）銷售及管理費(fèi)用、所得稅工程，其現(xiàn)行本錢金額與以歷史本錢為基礎(chǔ)的金額相

同。

要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益

存貨：

未實(shí)現(xiàn)持有損益=400000-240000=160000（元）

已實(shí)現(xiàn)持有損益=608000-376000=232000（元）

固定資產(chǎn):

設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益=134400-112000=22400（元）

設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=9600-8000=1600（元）

土地：

未實(shí)現(xiàn)持有損益二720000-360000=360000（元）

未實(shí)現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000=542400（元）

已實(shí)現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600（元）

（2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

（現(xiàn)行本錢基礎(chǔ)）金額：元

工程2XX7年1月1日2XX7年12月310

現(xiàn)金3000()40()00

應(yīng)收賬款7500060000

其他貨幣性資產(chǎn)55000160000

存貨200000400000

設(shè)備及廠房（凈值）120000134400

土地360000720000

資產(chǎn)總計(jì)8400001514400

流動(dòng)負(fù)債（貨幣性）80000160000

長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性）520000520000

普通股240000240000

留存收益-181G00

已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益2336600

未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400

負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)8400001514400

3.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折

算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。

2007年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

工程外幣（美元）金額折算匯率折合人民幣金額

銀行存款100

0007.25725000

應(yīng)收賬款5000007.253

625000

應(yīng)付賬款2000007.251

450000

A公司2007年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))

(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元

=7.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣，款項(xiàng)已由銀行

收存。

(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市

場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過(guò)程中，預(yù)計(jì)將于

2007年11月完工交付使生。

(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美

元=7.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

(4)7月28日，以外幣存款歸還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)

匯率為1美元=7.21元人民幣。

(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300Q00美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美

元=7.20元人民幣。

要求：(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程；

(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(此題不要求寫(xiě)出明細(xì)科目)

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；

借：銀行存款($500000X7.24)3620000

貸：股

本3620

000

借：在建工程2892000

貸：應(yīng)付賬款($400000X7.23)2892000

借：應(yīng)收賬款($200000X7.22)1444000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入