Tax稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第16版）Accounting“十二五”普通高等教育本科國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材本教材第14版曾獲首屆全國(guó)教材建設(shè)獎(jiǎng)全國(guó)優(yōu)秀教材二等獎(jiǎng)第5章關(guān)稅會(huì)計(jì)1.了解關(guān)稅的特點(diǎn)和意義;2.理解關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn);3.掌握關(guān)稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】第1節(jié)關(guān)稅稅制要素一、關(guān)稅的概念與特點(diǎn)

(一)關(guān)稅的概念

關(guān)稅(tariff)是國(guó)家授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅船舶噸稅行郵稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素

(二)關(guān)稅的分類按流向分類進(jìn)口關(guān)稅出口關(guān)稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素

(二)關(guān)稅的分類

按征收目的分類財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素

(二)關(guān)稅的分類

按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅從價(jià)稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素

(二)關(guān)稅的分類

按差別待遇分類普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅差別關(guān)稅第1節(jié)關(guān)稅稅制要素

(三)關(guān)稅的主要特征1.關(guān)稅的征收以“關(guān)境”為界2.關(guān)稅的征收主體是海關(guān)3.稅率上的復(fù)式性4.對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性5.關(guān)稅的保護(hù)性第1節(jié)關(guān)稅稅制要素二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍(一)關(guān)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人(1)關(guān)稅的納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的攜帶人或者收件人,是關(guān)稅的納稅人。(2)關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

（二）納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對(duì)象）是準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物和物品。第1節(jié)關(guān)稅稅制要素三、關(guān)稅稅目和稅率(一)關(guān)稅稅目(二)關(guān)稅稅率（三）其他規(guī)則與說明四、關(guān)稅的減免（一）法定減免（二）特定減免（三）臨時(shí)減免第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)(一)計(jì)稅價(jià)格及確認(rèn)要求

（1）《關(guān)稅法》引進(jìn)了更多的財(cái)務(wù)與審計(jì)理念,將完稅價(jià)格改成“計(jì)稅價(jià)格”,以保證稅收政策的準(zhǔn)確、公平和透明。計(jì)稅價(jià)格的劃分依據(jù)是商品或勞務(wù)的實(shí)際價(jià)格,不包括間接稅;而完稅價(jià)格的劃分依據(jù)是商品或勞務(wù)在銷售國(guó)的價(jià)格,包括間接稅。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（2）在關(guān)稅計(jì)算中,除從量計(jì)稅外,其余計(jì)算方法(從價(jià)計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅)均涉及“計(jì)稅價(jià)格”。關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格包括進(jìn)口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格和出口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(二)進(jìn)口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)1.計(jì)稅價(jià)格與成交價(jià)格進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格以成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格,是指賣方向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的,并按照《關(guān)稅法》第二十五條、第二十六條規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額,包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.計(jì)入計(jì)稅價(jià)格的費(fèi)用(1)由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用。(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用。(4)與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的,由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款,以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.計(jì)入計(jì)稅價(jià)格的費(fèi)用(5)作為該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的條件,買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。(6)賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

3.不能計(jì)入計(jì)稅價(jià)格的費(fèi)用(1)廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用,但保修費(fèi)用除外。(2)進(jìn)口貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。(3)進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

4.估定的計(jì)稅價(jià)格如果進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合《關(guān)稅法》規(guī)定,或者成交價(jià)格不能確定的,則海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后,依次以下列價(jià)格估定該貨物的計(jì)稅價(jià)格:(1)相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法;(2)類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法;(3)倒扣價(jià)格估價(jià)方法;(4)計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法;(5)其他合理估價(jià)方法。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(三)出口貨物關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的計(jì)稅價(jià)格以該貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)確定。出口貨物的成交價(jià)格,是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.以海關(guān)估定價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格當(dāng)出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí),海關(guān)應(yīng)與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后,依次按下列方法估定該貨物的計(jì)稅價(jià)格:(1)與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。(2)與該貨物同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(3)根據(jù)各項(xiàng)總和計(jì)算的價(jià)格,具體包括:境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的料件成本、加工費(fèi)用;通常的利潤(rùn)和一般費(fèi)用;境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。(4)以合理方法估定的價(jià)格。計(jì)入或不計(jì)入計(jì)稅價(jià)格的成本、費(fèi)用、稅收,應(yīng)當(dāng)以客觀、可量化的數(shù)據(jù)為依據(jù)。

(四)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定

原產(chǎn)地規(guī)則是確定進(jìn)出口貨物原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)和方法,是確定貨物適用關(guān)稅稅率的重要依據(jù)。我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)則基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(1)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)口貨物是“完全在一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)獲得的貨物”,則該國(guó)家或者地區(qū)即為該貨物的原產(chǎn)地。。(2)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的貨物的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn),即經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物,以最后完成實(shí)質(zhì)性改變的國(guó)家或者地區(qū)為原產(chǎn)地?！皩?shí)質(zhì)性改變”是指產(chǎn)品加工后,已不適用原進(jìn)出口稅則中的稅則歸類,稅目稅率發(fā)生了改變,或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。（3）其他。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、關(guān)稅的計(jì)算公式關(guān)稅的基本計(jì)算公式為:應(yīng)交關(guān)稅=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅稅率(一)從價(jià)稅計(jì)算公式應(yīng)交關(guān)稅=計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅比例稅率=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅比例稅率(二)從量稅計(jì)算公式應(yīng)交關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(三)復(fù)合稅計(jì)算公式應(yīng)交關(guān)稅=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位計(jì)稅價(jià)格×關(guān)稅比例稅率(四)滑準(zhǔn)稅計(jì)算公式

滑準(zhǔn)稅是對(duì)是對(duì)進(jìn)口稅則中的同一種商品按其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分別制定不同價(jià)格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅，目的是使某種進(jìn)口商品,不論其進(jìn)口價(jià)格高低,其稅后價(jià)格都保持在一個(gè)預(yù)定的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)上,以穩(wěn)定該種商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格。

應(yīng)交關(guān)稅=進(jìn)口貨物計(jì)稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅率第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(五)選擇稅的計(jì)算公式選擇稅就是在從價(jià)稅與從量稅之間選擇一種。目前,我國(guó)對(duì)天然橡膠實(shí)行選擇稅。(六)報(bào)復(fù)性關(guān)稅計(jì)算公式應(yīng)交關(guān)稅=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格×報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+報(bào)復(fù)性關(guān)稅)/1-進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+報(bào)復(fù)性關(guān)稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(七)反傾銷關(guān)稅計(jì)算公式應(yīng)交反傾銷稅=計(jì)稅價(jià)格×反傾銷稅稅率應(yīng)交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額=(計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅稅額"+反傾銷稅稅額)×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、進(jìn)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算(一)進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算1.CIF價(jià)格（成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格）

【例5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇,進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)(中間價(jià))為USD100=CNY600,稅則號(hào)列29051100,稅率5.5%。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(1)計(jì)算甲醇的計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格=500000×6=3000000(元)(2)計(jì)算甲醇應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅。應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=3000000×5.5%=165000(元)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.FOB價(jià)格(裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格)（1）計(jì)稅價(jià)格=國(guó)外口岸成交價(jià)格(FOB)+運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用+保險(xiǎn)費(fèi)（2）計(jì)稅價(jià)格=（FOB價(jià)格+運(yùn)雜費(fèi)）÷（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）

【例5-2】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口高錳酸鉀5000噸,進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山USD325000,運(yùn)費(fèi)每噸USD40,保險(xiǎn)費(fèi)率0.3%,假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。(1)計(jì)算運(yùn)費(fèi)。運(yùn)費(fèi)=5000×40×6=1200000(元)(2)將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣。進(jìn)口申報(bào)價(jià)格=325000×6=1950000(元)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(3)計(jì)算計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格=（1950000+1200000）÷（1-0.3%）=3159478.44(元)

(4)經(jīng)查找,高錳酸鉀的稅則號(hào)列為28416100,稅率為5.5%,計(jì)算該批進(jìn)口高錳酸鉀的進(jìn)口關(guān)稅稅額如下:應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=3159478.44×5.5%=173771.31(元)

第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

3.CFR價(jià)格（CNF價(jià)格，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格）

計(jì)稅價(jià)格=CFR價(jià)格÷（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）【例5-4】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口苯基乙醇17噸,保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%,進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR天津USD306000,假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。苯基乙醇稅則號(hào)列為29062910,稅率為5.5%。進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣=306000×6=1836000(元)計(jì)稅價(jià)格=1836000÷(1-0.3%)=1841524.57(元)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=1841524.57×5.5%=101283.85(元)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

4.國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格(1)不繳國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅或只繳增值稅的貨物

計(jì)稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷（1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+20%）(2)應(yīng)同時(shí)繳納國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅的貨物

計(jì)稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格÷[1+進(jìn)口關(guān)稅稅率+(1+進(jìn)口關(guān)稅稅率)÷（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率+20%]第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)【例5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品,其CIF價(jià)格無法確定。該批化妝品進(jìn)貨地國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的市場(chǎng)正常批發(fā)價(jià)格為925000元,國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅稅率為15%,設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%。計(jì)算該高檔化妝品的應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅。

計(jì)稅價(jià)格=925000÷[1+25%+(1+25%)÷(1-15%)×15%+20%]=553693.28(元)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=553693.28×25%=138423.32(元)

第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)交消費(fèi)稅=(553693.28+138423.32)÷(1-15%)×15%=122138.22(元)應(yīng)交增值稅=(553693.28+138423.32+122138.22)×13%=105853.13(元)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(二)出口貨物從價(jià)計(jì)征關(guān)稅的計(jì)算1.FOB價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=FOB價(jià)格÷（1+出口關(guān)稅稅率）【例5-6】某進(jìn)出口公司出口5000噸白磷到日本,每噸FOB天津USD500,白磷的出口關(guān)稅稅率為20%。假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY600。計(jì)算應(yīng)交出口關(guān)稅。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(1)計(jì)算該批白磷的計(jì)稅價(jià)格,并折合成人民幣。計(jì)稅價(jià)格=5000×500÷(1+20%)×6=12500000(元)(2)計(jì)算該公司應(yīng)交出口關(guān)稅。應(yīng)交出口關(guān)稅=12500000×20%=2500000(元)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)2.CIF價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=（CIF價(jià)格-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）【例5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢砂,成交價(jià)格為CIF新加坡USD20000,運(yùn)費(fèi)USD2000,保險(xiǎn)費(fèi)USD200;假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)USD100=CNY700,關(guān)稅稅率為20%。計(jì)算應(yīng)交出口關(guān)稅。計(jì)稅價(jià)格=(20000-2000-200)×7÷(1+20%)=103833.33(元)應(yīng)交出口關(guān)稅=103833.33×20%=20766.67(元)第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)3.CFR價(jià)格計(jì)稅價(jià)格=（CFR價(jià)格-運(yùn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）4.CIFC價(jià)格(CIF價(jià)格加傭金)(1)傭金C為給定金額計(jì)稅價(jià)格=（CIFC價(jià)格-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)-傭金）÷（1+出口關(guān)稅稅率）(2)傭金C為百分比計(jì)稅價(jià)格=

[CIFC價(jià)格×（1-C）-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)]÷（1+出口關(guān)稅稅率）第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)(一)關(guān)稅的繳納方式1.關(guān)稅的基本繳納方式。2.關(guān)稅的后納方式。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)(二)關(guān)稅的申報(bào)進(jìn)出口貨物的納稅人、扣繳義務(wù)人,應(yīng)自完成申報(bào)之日起15日內(nèi)繳納稅款;選擇匯總征稅模式的,納稅人、扣繳義務(wù)人可以自完成申報(bào)之日起15日內(nèi)或者次月第5個(gè)工作日結(jié)束前匯總繳納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人逾期繳納稅款的,除依法追繳外,還需自到期次日起至繳清稅款日止,由海關(guān)按日加收欠繳稅款的滯納金。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)(三)關(guān)稅的退稅納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的,可以自繳納稅款之日起3年內(nèi),向海關(guān)書面申請(qǐng)退還多繳的稅款。海關(guān)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí),并出具稅額確認(rèn)書通知納稅人辦理退還手續(xù)或者作出不予退稅的決定。納稅人應(yīng)自收到稅額確認(rèn)書之日起3個(gè)月內(nèi)辦理退還手續(xù)。第2節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、關(guān)稅的繳納及退補(bǔ)(四)關(guān)稅的補(bǔ)繳自納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi),海關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)。因納稅人、扣繳義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的,海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款,并自繳納稅款或者貨物放行之日起,按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。對(duì)走私行為,海關(guān)追征稅款、滯納金的,不受上述期限的限制,可無限期追征,并有權(quán)核定應(yīng)納稅額。第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口排氣量2.2升的小轎車一批,CIF價(jià)格折合人民幣200萬元,進(jìn)口關(guān)稅稅率25%,代征消費(fèi)稅稅率9%、增值稅稅率13%。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交關(guān)稅=2000000×25%=500000(元)應(yīng)交消費(fèi)稅=(2000000+500000)/(1-9%)×9%=2747252.75×9%=247252.75(元)應(yīng)交增值稅=2747252.75×13%=357142.86(元)(1)應(yīng)付賬款時(shí)。

借:商品采購(gòu) 2000000貸:應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商 2000000第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理(2)應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)。

借:商品采購(gòu) 747252.75貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 500000.00

——應(yīng)交消費(fèi)稅 247252.75第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理(3)上繳稅金時(shí)。

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 357142.86

——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 500000.00

——應(yīng)交消費(fèi)稅 247252.75貸:銀行存款 1104395.61(4)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)。借:庫(kù)存商品 2747252.75貸:商品采購(gòu) 2747252.75第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-9】沿用例5-2的資料,有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(假定本例中各入賬日期的外匯牌價(jià)不變):(1)以成交價(jià)格反映應(yīng)付賬款時(shí)。借:商品采購(gòu) 1950000貸:應(yīng)付賬款——××公司 1950000(2)計(jì)算支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。

借:商品采購(gòu) 1209478.44貸:銀行存款 1209478.44(3)應(yīng)交關(guān)稅時(shí)。借:商品采購(gòu) 173771.31貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅 173771.31第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某型號(hào)設(shè)備2臺(tái),該設(shè)備的CFR價(jià)格為天津HKD120000,保險(xiǎn)費(fèi)率0.3%,關(guān)稅稅率6%,代征增值稅稅率13%,假定計(jì)稅日外匯牌價(jià)為HKD100=CNY80。有關(guān)計(jì)算如下:

計(jì)稅價(jià)格=120000÷(1-0.3%)=120361.08(港元)計(jì)稅價(jià)格折合人民幣=120361×0.8=96288.86(元)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅=96288.86×6%=5777.33(元)應(yīng)交增值稅=(96288.86+5777.33)×13%=13268.6(元)第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:(1)應(yīng)付價(jià)款時(shí)。借:在建工程 96288.86貸:應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商 96288.86(2)實(shí)際上繳關(guān)稅、增值稅時(shí)。借:在建工程 5777.33應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13268.60貸:銀行存款 19045.93第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理二、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-11】某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批,我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣720000元,設(shè)出口關(guān)稅稅率為20%,根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。借:應(yīng)收賬款——××購(gòu)貨商720000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720000借:稅金及附加120000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅120000第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

【例5-12】沿用例5-7的資料(假定確認(rèn)收入、支付費(fèi)用時(shí)的匯率相同)。(1)確認(rèn)銷售收入時(shí)。借:應(yīng)收賬款——××購(gòu)貨商 140000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140000(2)支付運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15400貸:銀行存款 15400第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理(3)應(yīng)交關(guān)稅時(shí)。借:稅金及附加 20766.67貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅 20766.67三、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理【例5-13】某進(jìn)出口公司受某單位委托代理進(jìn)口商品一批,進(jìn)口貨款1780000元已匯入進(jìn)出口公司的開戶銀行。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)折合人民幣144萬元,進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%,代理勞務(wù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取。該批商品已運(yùn)達(dá)指定口岸,公司與委托單位辦理有關(guān)結(jié)算。第3節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅稅額=1440000×20%=288000(元)代理勞務(wù)費(fèi)=1440000×2%=28800(元)(1)收到委托方劃來貨款時(shí)。借:銀行存款1780000貸:應(yīng)付賬款——××單位