第1章緒論在全球經(jīng)濟持續(xù)增長的今天，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，會計信息越來越復雜、越來越不確定，對審計工作提出了更高的要求。最近幾年，審核不合格的情況逐步增多，這一事件的發(fā)生，引起了廣大投資者的普遍關注。大信是一家全國著名的注冊會計師事務所，它與金正大的審計業(yè)務有很大的分歧，這既反映出我國目前審計工作中存在的許多問題，同時也給整個審計界敲響了一記警鐘。為此，本論文選擇了大信會計師事務所作為金正大公司審計失敗的典型案例，探討如何制定有效的防范審計風險的對策。這對提高審計質(zhì)量，防范審計風險，有著十分重要的作用。1.1研究背景、目的及意義1.1.1研究背景在全球經(jīng)濟持續(xù)增長，審計業(yè)日趨成熟的情況下，審計公司是一個必不可少的經(jīng)濟保證機構(gòu)，它的專業(yè)與獨立是維護市場經(jīng)濟秩序，保護投資者利益的關鍵所在。隨著我國經(jīng)濟生活水平的不斷提高，審計工作的重要性也與日俱增。作為對社會和經(jīng)濟活動起著舉足輕重的監(jiān)督作用的會計師事務所，它的責任是保證企業(yè)會計報告的真實、準確、完整，從而保證經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。大信是國內(nèi)著名的會計師事務所之一，享有較高的聲譽與信譽，是一種典型的、有典型意義的事務所。但是，最近幾年，審計方面的官司很多，隨著審計風險的增大，會計師事務所公信力受到了極大的考驗。為迎接新的挑戰(zhàn)，改善審計質(zhì)量與效率，因此，研究大信事務所審計風險及其防范具有十分重要的現(xiàn)實意義。1.1.2研究目的本論文在分析了審計理論、實務和產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢的基礎上，首先是要提高我們的業(yè)務水平，使我們能夠更好地為我們的客戶提供更好的服務，以更好地滿足我們對我們的要求。其次，要對自己的審核方式、審核程序進行檢查，以確保審核工作的質(zhì)量與效率。這對提高我國會計師行的職業(yè)形象，增強其競爭能力具有重要意義。最終，為應對業(yè)界的挑戰(zhàn)，應對審計界所面對的諸如技術創(chuàng)新、監(jiān)管變革等方面的挑戰(zhàn)，看看會計公司是怎樣適應這種改變的，堅持專業(yè)獨立。1.1.3研究意義首先，它可以改善審計質(zhì)量，減少審計風險；可以探索使用高級審核方式和技巧的途徑，比如基于風險的審計，人工智能的大數(shù)據(jù)分析，目的是為了提高審計的有效性、準確性、減少審計風險。其次保護客戶利益，維護行業(yè)聲譽。通過公平公正的審計，出具審計報告，也可以有效保護客戶的利益并維護行業(yè)聲譽。第三促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。通過審計，能找出被審核方的缺點和問題，同時，針對這些問題，提出了一些改善措施。這對于改進被審計單位內(nèi)部控制制度，提高其運作效率具有一定的參考價值，從而促進公司的健康發(fā)展。最后為其他會計師事務所提供借鑒。通過研究，可以總結(jié)審計過程的經(jīng)驗教訓，為其他會計師事務所提供啟示。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國內(nèi)研究現(xiàn)狀我認為隨著社會的迅速發(fā)展，審計公司面對新的挑戰(zhàn)，因此，必須增強對審計風險的防范意識。在一個復雜變化的商務環(huán)境里，會計公司的財政審計是非常重要的，為各種機構(gòu)提供必要的金融信息保證。但是，由于企業(yè)業(yè)務的日趨復雜，以及信息化的飛速發(fā)展，給企業(yè)的財務審計帶來了新的挑戰(zhàn)和風險(李凌銳,2024)。我認為在審計過程中存在著潛在風險，而如何有效管理成為當下的重要的任務。作為一個獨立的第三方，會計師事務所肩負著不可推卸的責任，通過對公司會計報告的審查與核實，保證其準確可靠。但同時，也存在著審計過程中可能存在的風險，嚴重影響到了審計質(zhì)量，影響了會計師事務所的聲譽。所以，如何對其進行有效的控制，降低其風險，是不容忽視的(季嘉偉,2024)。我以為這篇文章是從審計的總體情況出發(fā)，找出審計的風險，并提出相應的防范措施。首先介紹了審計風險，并在此基礎上，對我國會計師事務所的審計風險進行了分析，并提出了相應的對策。在新的時代背景下，為如何提高會計師事務所對審計風險的控制能力，為提高社會公眾的審計水平，提高審計質(zhì)量，提供了相關的理論參考(姚琪,2024)。我認為隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計師事務所面臨的困難重重，強化風險管理。國家在政策水平上對審計標準、會計標準進行了大量修改與改進。對會計師事務所來說，它所面對的是越來越苛刻、越來越透明的制度環(huán)境。同時，經(jīng)濟增速放緩，市場預期下降，使整個市場的競爭局面變得更加激烈，公司有足夠的舞弊動力和表現(xiàn)的壓力，這就使事務所面對的審計風險變得更大(楊特華,2023)。1.2.2國外研究現(xiàn)狀我相信，在國際上，我國的會計師事務所在面對審計風險時，必須采取綜合性的對策，以確保審計工作的質(zhì)量與可靠性。本文從我國中小型會計師事務所的現(xiàn)狀出發(fā)，對我國中小型會計師事務所的審計風險進行了研究。探討了從規(guī)劃、設計、實施到管理監(jiān)督四個層面對中小型會計師事務所進行風險防范的對策。研究發(fā)現(xiàn)，中小會計師事務所在審計風險防控方面面臨一定的挑戰(zhàn)。但通過全面了解客戶情況，加強內(nèi)控測試，合理配置資源，可以有效應對審計風險，保證審計工作的質(zhì)量和可靠性。旨在為中小會計師事務所提供有效的審計風險防控策略，促進其健康發(fā)展(SiweiMeng,2024)。我認為隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)也得到了廣泛的廣泛應用，從而也有了更新的視角。國外作者認為指出大數(shù)據(jù)為審計人員提供了更深入、更廣泛的數(shù)據(jù)分析工具，但同時也提高了對審計人員專業(yè)技能的要求。這種技術與道德的交集，為研究探索如何在大數(shù)據(jù)時代有效識別和防范企業(yè)審計風險提供了獨特的視角(JianlingX,2023)。1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容審計風險的基本理論主要介紹了審計風險的概念、類型和特征。首先，介紹了大信審計的背景、目的和意義，以及國內(nèi)外的研究狀況，研究的主要內(nèi)容和方法。其次，本文對大信會計師事務所的基本情況和審計業(yè)務進行了簡要介紹。第三，審計風險的成因，既有外部法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位財務狀況、會計信息不對稱等外部因素，也有內(nèi)部因素，如會計師事務所管理松散，業(yè)務控制體系不健全，審計人員執(zhí)行能力不強，缺乏職業(yè)道德觀念等。第四部分為審計風險的預防對策，主要從外部因素和內(nèi)部因素兩方面，對被審計單位進行全面評價，并從外部因素和內(nèi)部因素兩方面對被審計單位進行了詳細的評價，并對被審計單位進行了全面的評價，建立了公共信息會計體系，對會計師事務所的管理體制進行了改革，完善了內(nèi)部控制體系。第五是形成審計報告后對其成因、現(xiàn)狀、防范措施及實施效果進行評估，提出改進意見，為其他事務所提供防范依據(jù)。1.3.2研究方法文獻綜述法：概括地說，就是系統(tǒng)地梳理、歸納、總結(jié)一個具體領域或課題的現(xiàn)有研究成果。這就需要研究人員通過對有關文獻的綜合收集，對其進行深入的剖析與甄別，并從中提煉出其研究的進展、主要觀點以及存在的問題。其目標表現(xiàn)為：信息整合、研究背景明確、問題發(fā)現(xiàn)和指導研究。本文首先回顧了國內(nèi)外有關審計風險及其防范的研究狀況，并對其進行了展望。案例分析法：這種方式是指通過對一件或者幾件特定的案件進行詳細、綜合的分析和研究，從而能夠從這些案件中提煉出規(guī)律、原理、規(guī)律等。從案件的起因，細節(jié)和法則中，為本課題的研究奠定了堅實的理論基礎和實際運作基礎。它的方法首先是案例選取，其次是數(shù)據(jù)收集，第三是數(shù)據(jù)分析，最后是推理歸納，而本文是以大信會計師事務所為例，具體分析其審計風險及防范措施。相關理論概述2.1審計風險概念審計風險是審計人員在進行審計時，沒有及時發(fā)現(xiàn)會計報告中的重要誤報或漏報現(xiàn)象。該準則并沒有考慮到審計師會錯誤地將財務報表中存在重大錯誤的風險，因為在這樣的環(huán)境中，審計員通常會重新思考或者添加審計步驟，這些措施通常能幫助審計員作出準確的判斷。然而，在出現(xiàn)重大錯誤時，注冊會計師出具不當審計意見，則會產(chǎn)生審計風險。這種風險不僅影響審計工作的有效性，還可能對投資者、債權人等財務報表的使用者造成誤導。審計風險主要由固有風險、控制風險和檢查風險三個方面來決定。在受審計單位的會計核算中，存在著重大失實的可能，這就是所謂的固有風險。而固有風險則是在缺乏內(nèi)控手段的情況下，企業(yè)的財務報告可能發(fā)生重大錯報。其中一部分是由于失誤或欺詐造成的，比如：庫房保管員弄錯了庫存數(shù)量，業(yè)務人員偷了企業(yè)的錢。其次，對于已經(jīng)發(fā)生的重大不實事項，受審核人的內(nèi)控制度未能及時發(fā)現(xiàn)并糾正的可能，這就是所謂的控制風險。而控制風險則是由于會計報告中出現(xiàn)的錯誤信息超出了某一標準，而內(nèi)部控制又沒有及時地加以防范、發(fā)現(xiàn)和糾正，比如：企業(yè)庫房查驗過程中沒有發(fā)現(xiàn)存貨被盜，企業(yè)人員沒有按照規(guī)定的管理程序?qū)嵤?。最終，在進行審核的過程中，將無法發(fā)現(xiàn)重大不實事項的可能性稱作審核風險，比如：在審計的時候，沒有采取太多的步驟，沒有在應收帳款上查出錯誤的記錄。它們的關系是這樣的：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，如圖2.1所示：圖2.1審計風險模型2.2審計風險的特點審計風險具有以下幾個特點：客觀性、時效性、或然性、可控性和非零性。“客觀性”就是審計風險具有客觀性，它貫穿于審計活動、審計全過程。時效性是指審計風險僅在某一時間段內(nèi)發(fā)生，超過這一時間段后，風險將被自動消除。或然性理論認為，審計風險具有必然性，但并非所有的審計風險都會引起審計責任。所謂“可控”，就是審計風險是一種客觀、普遍、不可控的客觀存在。在一定程度上，可以通過審計師的主觀努力來控制審計風險。非零性就是不管審計師怎么做，都無法將審計風險降至零。其原因在于，客觀風險是無法控制的，而審計風險的減少又與審計資金的投入有關，兩者之間有一個經(jīng)濟關聯(lián)。大信會計師事務所審計風險現(xiàn)狀3.1大信會計師事務所概況大信會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“大信”）創(chuàng)建于1945年，1985年重新組建，是全國最早的注冊會計師事務所之一。歷經(jīng)四十余載，大信已成長為以北京為基地，分支機構(gòu)遍及全國，為數(shù)萬名顧客提供常年服務的企業(yè)（包括中央企業(yè)，省屬大型企業(yè)，A股、B股、H股上市公司及擬上市公司）是一家專業(yè)從事審計，稅務，咨詢，造價咨詢等專業(yè)服務的公司。而大信會計師行則是由一批具有國際經(jīng)驗的專業(yè)人員組成，注冊會計師人數(shù)超過1100人。團隊成員具有多種國際會計執(zhí)業(yè)資格，如美國CPA等。大信會計師事務所（特殊普通合伙）擁有5030萬元的總資產(chǎn)，年營業(yè)收入接近二十億人民幣，在中國CPA“百強所”的綜合實力上位居國內(nèi)所之首。中國中央企業(yè)和中央大型國有企業(yè)擁有超過100家的客戶，多年來已成為中國證券監(jiān)督管理委員會的前10名，在審計工作中，審計機關在審計工作中的綜合評價一直名列前茅，并被媒體稱為“最受公眾喜愛的會計師事務所”、“CPA行業(yè)的一個著名品牌”。3.2大信會計師事務所審計業(yè)務情況大信會計師事務所的審計業(yè)務收入近年來相當可觀，它的業(yè)務范圍很廣，涉及到企業(yè)會計報表的審核，企業(yè)合并和分立清算事項的審計，股份制改造和上市服務，管理咨詢，會計和稅務服務等。而且，大信會計師事務所還擁有龐大的客戶基礎，其中，有100多個大型國有企業(yè)和中央企業(yè)，在中國證券監(jiān)督管理委員會的十大企業(yè)中，上市公司的客戶數(shù)量一直位居全國前十。其服務的上市公司涵蓋了制造業(yè)、電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等多個行業(yè)。但是盡管事務所在審計業(yè)務方面取得了顯著的成就，但也存在一些審計質(zhì)量問題，2015-2017年度，大信對金正大進行了審計，并對其進行了非保留意見的審計。不過，金正大在2015年-2018年上半年間連續(xù)進行財務造假，由此大信會計師事務所在此期間的審計以失敗告終。3.3大信會計師事務所審計金正大的情況首先了解被審計單位情況：大信會計師事務所在計劃階段首先對金正大生態(tài)工程集團股份有限公司的基本情況進行了解，包括它的歷史沿革、業(yè)務模式、財務狀況、行業(yè)地位等方面。下面就是關于金正大的一些情況。金正大生態(tài)工程公司創(chuàng)建于1998年，2010年在深圳創(chuàng)業(yè)板上市，是國家高新技術企業(yè)，國家創(chuàng)新型企業(yè)，國家科技創(chuàng)新示范企業(yè)。金正大集團專注于種植業(yè)的產(chǎn)前、產(chǎn)中和產(chǎn)后的綜合服務，是一家具有良好聲譽的種植業(yè)解決方案供應商。歷經(jīng)26年，金正大集團正在由一個新的肥料生產(chǎn)商，逐漸轉(zhuǎn)變成一家集生產(chǎn)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的綜合型農(nóng)業(yè)企業(yè)。正是如此一家公司，2015年至2018年期間財務造假，然而，由于大信的非保留意見，使得大信的審計工作未能順利進行。以下是從2010年到2018上半年，金正大委托大信會計師事務所對其年度報告進行審核，同時，大信對2015年至2017年金正大的財務報表出具了無異議的審計意見，2018年則出具了保留的審計意見。如圖3.1所示表3.1整理金正大集團歷年的審計情況（三線表格）年份2015年2016年2017年2018年上半年事務所大信大信大信大信審計意見類型標準無保留意見標準無保留意見標準無保留意見保留意見注冊會計師吳金峰吳金峰吳金峰楊春強高海濤高海濤高海濤甘思同資料來源：整理金正大集團2015-2018年上半年報所得（2）由于國家對化肥產(chǎn)業(yè)的扶持力度在逐步減弱，二月一日起，鐵路運輸費用進行了調(diào)整，化肥的優(yōu)惠費率被取消；從四月二十日起，將分階段停止對化肥生產(chǎn)實行優(yōu)惠電價。金正大企業(yè)為了保持自己的化肥龍頭稱號，金正大在做假賬。金正大為了獲得更高的市場份額，開始與供應商、客戶等外界勢力簽訂虛擬合約，將資金閑置在外面，進行一場虛擬交易。另外，金正大也采用了預收款模式，對關聯(lián)企業(yè)的非經(jīng)營性款項，進行虛擬交易資金往來等。就連金正大的創(chuàng)辦人萬連步，還把八十億轉(zhuǎn)給了自己妹妹的公司，以此來留有后手。運用以上這些方法雖然讓金正大在三年時間里逃過了審計師的審查。但是，這樣一份不正常的財務報告，以及2018年度大信審計公司的審計報告，引起了證監(jiān)會的注意，由此2020年9月，證監(jiān)會正式介入調(diào)查，于2022年2月揭露了金正大集團的財務舞弊行為并下達處罰通知。金正大這種史無前例的造假方式，也終于浮出水面。金正大這么做，對公司的聲譽造成了很大的影響。中國證券監(jiān)督管理委員會根據(jù)其違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和對社會的影響，并考慮到違法行為在新《證券法》中的適用范圍，依照《證券法》第一百九十七條的規(guī)定，對金正大作出如下處罰：責令金正大生態(tài)工程股份有限公司立即改正，并對其進行了警告和罰款一百五十萬元；決定對萬連步進行警告，并罰款240萬元，其中，對其直接負責的高管和實際控制人分別處以120萬元和120萬元；對李計國進行了警告和罰款600,000元；對唐勇進行了警告和處罰，罰款550000元；對崔彬，高義武，顏明霄，鄭樹林，徐恒軍，各罰五十萬。（3）因為2015年至2018年，大信對金正大進行了非保留意見的審計，大信也因此蒙受巨大損失，中國證監(jiān)會按照2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，對大信（特殊合伙）進行了處罰，沒收其業(yè)務所得201.89萬元，并處以403.77萬元的罰款；對吳金鋒和高某濤進行了警告，并對其進行了處罰，各罰了五萬元。這件事被曝光后，金正大的股票價格，也跟著下跌了不少。金正大的創(chuàng)始人萬連步，被處以一百五十萬元的罰金，以及十年的行業(yè)禁令。其余7名高管，被處以605萬元的罰金，以及五年內(nèi)不得進入股市。大信會計師事務所審計風險成因分析4.1未按準則披露關聯(lián)方及關聯(lián)交易關聯(lián)交易是一種相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、服務或義務的活動，無論有無收取費用。金正大為了維持良好的市場表現(xiàn)和滿足投資者的期望，經(jīng)常面臨巨大的經(jīng)營業(yè)績壓力，公司通過未披露的關聯(lián)方交易來虛增收入和利潤，從而掩蓋真實的財務狀況。按照《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》，金正大應當向富朗、諾泰爾披露，但2018年、2019年年報中，金正大并沒有披露富朗及諾泰爾為關聯(lián)方；2018年，金正大從富朗購買了3395.35萬元，銷售了1786.27萬元，合計5181.61萬元。2019年，金正大從富朗公司購買了6913.75萬元的產(chǎn)品，銷售了48938.82萬元的產(chǎn)品，總金額為55852.58萬元。2018年，金正大從諾泰爾公司購買了7231.52萬元，銷售了1483.8萬元，總的交易金額為8715.32萬元。2019年，金正大從諾泰爾公司購買了2556.74萬元，銷售了3124.06萬元，成交總額為5680.8萬元。金正大2018年和2019年的財務報表中沒有披露上述的關聯(lián)交易，如表4.1所示表4.1金正大集團2018-2019年與富朗生物和泰諾爾的關聯(lián)交易數(shù)據(jù)（三線表格）（單位：萬元）年份金正大集團與富朗生物的關聯(lián)交易金正大集團與諾泰爾的關聯(lián)交易事務所采購貨物銷售商品交易金額合計采購貨物銷售商品交易金額合計2018年3395.351786.275181.617231.521483.88715.322019年6913.7548938.8255852.582556.743124.065680.8資料來源：中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2022〕1號4.2內(nèi)部控制存在多項不足內(nèi)部控制檢驗是在編制過程中，會計師事務所要對受審機構(gòu)的內(nèi)控體系進行一次初步的檢驗與評估，以判斷其實施效果，并找出潛在的不足之處。并對關鍵控制點識別，通過測試和評價識別出關鍵控制點，這些控制點對于確保財務報表的準確性和完整性至關重要。大信會計師事務所應該對內(nèi)部控制加以控制和防范，但是并未進行嚴格的控制，導致內(nèi)部控制存在多項不足，分為以下幾方面：第一：“銷售與收款循環(huán)—控制測試樣本測試”原始記錄不全，也沒有保存與試驗樣品有關的審計證據(jù)，大信會計師事務所的審核流程為：在“訂貨/合同審核”、“銷售記錄”、“收款業(yè)務”“對帳及調(diào)節(jié)”四個主要控制環(huán)節(jié)中，各抽取5,25,25,1個樣本，但該四頁審計底稿中僅記錄了樣本測試結(jié)果，審計底稿中相關樣本信息如記賬時間、憑證號碼、客戶名稱、出庫單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、收款憑證等全部為空白，也未見留存與測試樣本相關的審計證據(jù)。不僅如此，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，在對預付賬款、預收賬款、營業(yè)收入等科目進行實質(zhì)性審計的過程中，大信所獲得的審計依據(jù)主要有：采購入庫單、銷售出庫單、發(fā)貨單等一份單據(jù)上的制單人與審核人是同一個人；部分不同種類的單據(jù)也存在同一個人制單、審核的情況，如采購入庫單、銷售出庫單、發(fā)貨單三種不同類別的單據(jù)上制單人和審核人均為同一人。其次，大信會計師事務所對部分異常情況未保持合理的職業(yè)懷疑，比如，對應收賬款、營業(yè)收入詢證函等不正?，F(xiàn)象沒有引起足夠的重視。2015年，金正大在臨沭有11個客戶或供應商給大商所的快件單上的字跡非常類似，2016年回復時，從這11個快件單上的郵寄地址來看，大多數(shù)地址位于不同的區(qū)、鎮(zhèn)和街道。2017年，金正大母公司對6家連云港的主營業(yè)務收入進行函證，除了筆記的雷同程度很高外，6家公司的回復郵件中，“客戶代碼”和“客戶代碼”的旁邊都有“ZQLBJ”的字樣，且3份快遞單上的收件人高海濤的電話號碼填寫有誤，裝訂位置也比較集中。最后，大信對金正大總公司與慶豐集團公司大慶谷豐化肥生產(chǎn)企業(yè)（以下“大慶谷豐”）的經(jīng)營行為不正常沒有引起足夠的注意。2016年，金正大集團對大慶谷豐集團的復合肥料進行了16100噸的銷售，實現(xiàn)了4466.68萬元的銷售額。這一業(yè)務的出庫單、發(fā)貨單上注明的是“慶豐農(nóng)資集團公司”，即發(fā)貨倉庫和客戶名稱中都包含“慶豐”。經(jīng)查，大慶谷豐為慶豐農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團有限責任公司的全資子公司，該筆銷售收入系虛假貿(mào)易。4.3“舞弊動機”把握不夠準確在審計工作中，準確把握舞弊動機是識別舞弊行為的關鍵。舞弊動機通常源于管理層或員工為滿足自身利益而采取的不正當手段，這些手段可能包括虛構(gòu)交易、篡改財務數(shù)據(jù)等。因此，審計人員需要深入了解被審計單位的經(jīng)營狀況、管理層壓力、行業(yè)環(huán)境等因素，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在舞弊風險。因此，大信會計師事務所需對金正大的內(nèi)部控制進行詳細了解并測試其有效性。測試結(jié)果發(fā)現(xiàn)：2015年至2018年上半年，金正大集團與供應商簽訂了虛假合同。公司累計虛增營業(yè)收入2,307,345.06萬元、費用2,108,384.8,800元、利潤總額198,960.1818元；在此基礎上，公司在2015年度虛增了246,484.44萬元，增加了成本230,507.99萬元，合計為15,976.45萬元，占當期披露的總利潤的12.20%；2016年，公司虛增了847,299.36萬元，增加了生產(chǎn)成本742,780.23萬元，對應的是多達104,519.13萬元，占當年披露的利潤總額的99.22%；2017年，公司在2017年虛增了613125.67萬元的營業(yè)收入，并虛增了費用568,077.60萬元。在2018年上半年，公司共虛增了600,435.59萬元，增加了生產(chǎn)成本567,019.06萬元。這就造成了金正大《2017年年度報告》、《2016年年度報告》、《2015年年度報告》以及《2018年半年度報告》的虛假記載。沒有落腳到“舞弊動機把握不夠準確”上。表4.3金正大虛增收入及成本方式引起虛增利潤情況（三線表格）項目2015年2016年2017年2018年上半年虛增營業(yè)收入（億元）24.6584.7361.3160.04虛增營業(yè)成本（億元）23.0574.2856.8156.70虛增利潤總額（億元）1.5910.454.53.34占利潤總額比例12.20%99.22%48.33%28.81%數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2022〕1號4.4審計人員專業(yè)及獨立性有待提高審計業(yè)務獨立性和審計人員專業(yè)性是審計工作的關鍵要素，對于確保審計結(jié)果的客觀、公正和準確至關重要。并且在存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的異常也并未引起審計師的懷疑。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)在2015-2018年持續(xù)上升，2015年最低值為36.06個工作日，至2018年129.82個工作日。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加了將近四倍，這一財務數(shù)據(jù)顯示，金正大的庫存已經(jīng)出現(xiàn)了很大的問題。并將會計報表中的庫存與經(jīng)營收益進行了比較，結(jié)果表明，2015-2018年期間，公司的存貨和營業(yè)收入均呈上升趨勢。企業(yè)庫存積壓在一定程度上影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，降低了企業(yè)的利潤率。如表4.4.1所示表4.4.1數(shù)據(jù)來源于財報派此外，大信從2010年金正大上市以來一直負責金正大的審計工作，但由于會計師滿五年需要更換會計師，于是在更換會計師后，會計師出具了保留意見，若非不得已，審計師也不會出具非標準審計意見，一旦37億資金發(fā)生事故，將有事務所承擔責任。2015年至2018年，金正大被指涉嫌財務造假，但是，大信作為中介公司，卻沒有出具保留意見的審計報告，說明該公司沒有在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，他們?nèi)狈ζ髽I(yè)金融及經(jīng)營風險的專業(yè)判斷，以及品質(zhì)管理上的漏洞，以及未能遵守審計標準，是造成審金失誤的主要原因。成本狀況：2018年，從初始50萬增至235萬，增加了差不多5倍之多。如圖4.4.2所示：大信會計師事務所審計應對措施5.1未按規(guī)定披露關聯(lián)方和交易識破方法

其中，關聯(lián)交易和關聯(lián)交易的不披露是造成審計風險上升的一個主要因素。為減少審計風險，審計人員應該采用不同的識別方法，這些措施包括：識別信息，如會議紀要，強化內(nèi)部控制評估，對財務報表的注釋進行細致的審查，并使用第三方的證據(jù)。（1）從會議記錄和其他信息中看出了端倪：內(nèi)審人員在進行實地審核時，可以向公司的管理人員和內(nèi)部人員了解有關關聯(lián)的信息。會議紀要是識別未披露關聯(lián)公司的一個主要方法。在審閱主要交易的會議紀要時，找到可疑的公司代理人，此外，還要對與其相關的業(yè)務進行審核，以確定有無未經(jīng)披露的關聯(lián)交易。（2）加強內(nèi)部控制評估：審計人員應當對公司的內(nèi)控制度，尤其是有關關聯(lián)交易的制度和流程進行評價。通過對貿(mào)易策略及流程的審查，核實有無濫用或規(guī)避關聯(lián)交易的風險，并對其效果進行評價。（3）詳細審查財務報表附注：審計員應該認真檢查在財務報告的注釋中所披露的關聯(lián)交易，包括買賣金額，買賣對象，買賣內(nèi)容，買賣條款等。如有資料披露不夠充分或有缺陷，則須提高警覺，并作進一步審核。（4）利用第三方證據(jù)：審計人員可藉由發(fā)出詢問函等方法，取得第三方之證據(jù)，以證實該交易之真實及公允性。這樣就可以找出一些沒有披露的關聯(lián)交易和可能的欺詐。5.2建立健全內(nèi)部控制機制內(nèi)部控制是組織穩(wěn)健運行的重要保障。針對內(nèi)部控制存在的多項不足，在此基礎上，提出了相應的對策：建立完善的內(nèi)部控制體系，強化員工的培訓與管理，加強信息系統(tǒng)的安全性管理，優(yōu)化內(nèi)部流程，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機制，建立健全的內(nèi)控文化，建立風險評價機制。其中包括：建立健全內(nèi)部控制制度：建立系統(tǒng)、有效的內(nèi)控體系，明確各部門的工作程序，明確各崗位的責任。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設中，應加大宣傳教育力度，使企業(yè)員工自覺遵守內(nèi)控制度。加強人員培訓和管理：定期組織公司內(nèi)部及外部培訓，提高本部門人員的業(yè)務能力。要有完善的用人制度，積極引進優(yōu)秀的人才，保證員工的質(zhì)量與崗位需求相適應。加強內(nèi)部激勵機制，充分調(diào)動員工的工作熱情和積極性。加強信息系統(tǒng)安全管理：應建立健全的資訊系統(tǒng)安全管理體系，強化資訊安全觀念的教育。為保證信息安全、穩(wěn)定運行，必須采取有效的防范措施。優(yōu)化內(nèi)部流程：對公司內(nèi)部程序進行整理、優(yōu)化，確定重要步驟及人員。強化生產(chǎn)過程的監(jiān)測與評價，對生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的缺陷與錯誤進行及時的檢測與修正。建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制：建立內(nèi)部審核組織，定期審核并評價內(nèi)控實施情況。加強監(jiān)管部門的力量和手段，充分利用技術手段進行監(jiān)管。加強內(nèi)部控制文化建設：通過多種途徑進行內(nèi)控教育與培訓，增強內(nèi)控意識與認識。為員工創(chuàng)造良好的內(nèi)控文化環(huán)境，激勵員工主動參與內(nèi)控建設。建立風險評估機制：定期開展內(nèi)部控制風險評價，發(fā)現(xiàn)并評價可能存在的風險。在此基礎上，通過對其進行風險評價，制定相應的防治措施，以減少其產(chǎn)生的概率。5.3采用科學方式增加“發(fā)現(xiàn)舞弊的可能性”（1）強化內(nèi)部控制體系：首先，要將責任劃分清楚，保證不兼容崗位由不同的人擔任，從而降低了欺詐行為的可能性。比如，會計核算和現(xiàn)金管理應該分開。其次，制定嚴格的審批程序，對重要的財政及經(jīng)營決策實行分級審批，以保證決策的透明、合理；第四，強化資產(chǎn)保障，實行嚴格的資產(chǎn)管理與盤點制度，保證資產(chǎn)的完整與安全。（2）提升審計效能：首首先實行定期審核，采用內(nèi)外審結(jié)合的方法，對企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營情況進行定期審核。其次，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進的大數(shù)據(jù)分析方法，對企業(yè)的財務與經(jīng)營數(shù)據(jù)進行深入的挖掘與分析，從而識別出異常的交易與舞弊行為。最后，把注意力集中在那些容易發(fā)生欺詐的高風險地區(qū)（如采購、銷售、資金管理等），開展有針對性的審計，加強審核工作的針對性與實效性。（3）加強員工培訓與意識提升：對企業(yè)進行欺詐預防訓練，對企業(yè)內(nèi)部人員進行欺詐預防教育，增強企業(yè)對欺詐行為的辨別與防范意識。其次，應設立舉報制度，以激勵員工主動報告違規(guī)行為，并對舉報者進行保護。保證報告內(nèi)容的準確、及時。第三，加強企業(yè)文化建設，加強企業(yè)文化建設，建立誠實透明的公司環(huán)境，減少欺詐的可能性。（4）利用科技手段輔助監(jiān)控：首先，通過開發(fā)專用的反欺詐軟件，實現(xiàn)對會計信息的實時監(jiān)控與分析，并能及時地檢測出異常交易及可能的舞弊。智慧警報系統(tǒng)的建設：在此基礎上，設計了一套智能化的預警體系，在數(shù)據(jù)到達或者超出臨界值的時候，就會自動發(fā)出警報，讓管理者做出相應的反應。（5）加強法律法規(guī)遵從性：首先，要按照國家有關規(guī)定，保證公司的財政及經(jīng)營都是按照國家有關規(guī)定進行的，減少由于違反法律法規(guī)而產(chǎn)生的欺詐行為。其次，要與監(jiān)管機構(gòu)進行合作：對監(jiān)管機構(gòu)進行的檢查與調(diào)查，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行及時的整改，改善公司的法規(guī)遵從度。5.4保證審計業(yè)務獨立性，提升審計人員綜合素質(zhì)審計獨立性是審計的核心要素，這就需要審計師在履行審計職責的過程中，做到不偏不倚，不被外部因素所左右。因此，要確保審計工作的獨立性，就必須從以下幾個方面著手。保證審計業(yè)務獨立性：首先，要成立一個獨立的、不受審核人控制、不受受審核人任何經(jīng)濟利益影響的獨立審計機構(gòu)。在此基礎上，審計機構(gòu)要有足夠的資金，并有獨立的資金來源，才能保證審計機構(gòu)的獨立性和權威性。其次，應當對審計師的獨立性進行界定，審計人員要恪守職業(yè)道德，在審計工作中獨立行使審計監(jiān)督權，獨立客觀地表達自己的意見，獨立地提交審計報告，不會受到其他機構(gòu)或個人的干涉和影響。同時，也要與受審方保持一定的距離，不能與受審方有任何經(jīng)濟上的聯(lián)系，也不能插手受審方的日常管理。第三，健全保證審計獨立性的機制，審計機關應當建立健全審計獨立性保證機制，并對其進行監(jiān)督。在此基礎上，提出了一套完善的審計質(zhì)量管理制度，以保證審計結(jié)果的真實性、客觀性和公正性。提升審計人員綜合素質(zhì)：首先是加強專業(yè)知識學習，內(nèi)審人員必須具有較強的財務管理能力和財務法律知識。其次，要注重職業(yè)道德與責任意識的養(yǎng)成，即要有較高的職業(yè)操守、較強的責任心。他們應堅守審計原則，不屈服于外部壓力，敢于揭露和查處違法違規(guī)行為。第三是提高溝通協(xié)調(diào)能力：審計工作涉及到與受審單位、其他業(yè)務部門、上級審計機構(gòu)等方面的廣泛交流與配合。這就要求內(nèi)審人員具有較強的溝通、協(xié)調(diào)、團隊協(xié)作的能力。他們應該擅長聽取別人的觀點和忠告，積極尋求共識和解決方案，以確保審計工作的順利進行。最后是注重實踐鍛煉和創(chuàng)新：內(nèi)審人員要注意培養(yǎng)自己的實踐能力，提高自己的創(chuàng)造力。在實際的審核工作中，積累豐富的審計經(jīng)驗和方法。同時，他們還應敢于創(chuàng)新審計方法和技術手段，以提高審計工作的效率和質(zhì)量。

結(jié)論注冊會計師審計作為獨立鑒證第三方機構(gòu)，承擔著不可或缺的作用，CPA審計既能保證市場監(jiān)管機制的正常運轉(zhuǎn)，又能提高監(jiān)管機制的運行效率。維持了市場長久以來的均衡運行，受到了社會各界的贊譽和贊揚。然而，隨著我國審計實踐的不斷發(fā)展，審計師所發(fā)揮的經(jīng)濟監(jiān)管功能與社會大眾的預期之間的距離也在不斷拉大，這直接影響到社會公眾對其的信任程度，進而影響