城市維護建設(shè)稅

和教育費附加第五章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)、征稅范圍、稅率的規(guī)定和計算。2.理解城市維護建設(shè)稅的特點和教育費附加的減免規(guī)定。3.了解城市維護建設(shè)稅的納稅人,以及征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加的意義。第一節(jié)

城市維護建設(shè)稅01城市維護建設(shè)稅概述（1）城市維護建設(shè)稅概念城市維護建設(shè)稅的定義城市維護建設(shè)稅是對繳納增值稅、消費稅（以下簡稱兩稅）的納稅人,以其實際繳納的兩稅稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加稅，屬于特定目的稅。

改革開放以后,我國加快了城市建設(shè)和發(fā)展的步伐,但是資金不足的問題依然存在。為了籌措城市建設(shè)的資金,1979年國家開始在部分大中城市試行從上年工商利潤中提取5%的辦法,但是未能從根本上解決問題。1985年2月8日由國務(wù)院發(fā)布,并于1985年度開始施行的《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》,擴大和穩(wěn)定了城市建設(shè)和發(fā)展的專項資金來源。近年來隨著我國立法進程的加快,《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅法》于2020年8月11日由第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過,并自2021年9月1日起實施。（2）城市維護建設(shè)稅特點具有附加稅的性質(zhì)城市維護建設(shè)稅與其他稅種不同,沒有特定、獨立的征稅對象,而是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù),隨兩稅同時征收,本質(zhì)上屬于一種附加稅。稅款?？顚Ｓ贸鞘芯S護建設(shè)稅專門用來保證城市的公用事業(yè)及公共設(shè)施的維護和建設(shè),具有專款專用的性質(zhì)。實行地區(qū)差別比例稅率城市維護建設(shè)稅按照納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模設(shè)計不同的地區(qū)差別比例稅率,以滿足不同地區(qū)對城市維護和建設(shè)資金的需要。02城市維護建設(shè)稅的課征制度（1）城市維護建設(shè)稅的征收范圍

城市維護建設(shè)稅的征稅范圍比較廣,具體包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn),以及稅法規(guī)定征收兩稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn),征稅主體稅務(wù)機關(guān)不能隨意擴大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。（2）城市維護建設(shè)稅納稅人在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營,并繳納“兩稅”的單位和個人,自2010年12月1日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人也征收城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳,一律比照增值稅、消費稅有關(guān)規(guī)定辦理。增值稅、消費稅的代扣代繳、代收代繳人同時也是城市維護建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳人。對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)或無形資產(chǎn)繳納的增值稅及消費稅稅額不征收城市維護建設(shè)稅,即境內(nèi)納稅人不再需要為進口勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)代扣代繳城市維護建設(shè)稅。（3）城市維護建設(shè)稅稅率所在地區(qū)稅率納稅人所在地為市區(qū)的稅率7%納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的稅率5%納稅人所在地為不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的稅率1%對下列情況，可按繳納兩稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅:1)由受托方代扣代繳、代收代繳兩稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；2)流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納兩稅的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。（4）城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅兩稅稅額。

納稅人實際依法繳納的增值稅稅額,是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額,加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。

納稅人實際依法實際繳納的消費稅稅額,是指納稅人依照消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅稅額,扣除直接減免的消費稅稅額后的金額。特別提示：納稅人違反兩稅稅法而加收的滯納金和罰款,不是城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù),但納稅人在被查補兩稅和處以罰款時,應(yīng)同時對其偷逃的城市維護建設(shè)稅進行補繳,并繳納滯納金和罰款。城市維護建設(shè)稅以兩稅稅額為計稅依據(jù)并同時征收,如果免征或者減征兩稅,也要同時免征或者減征城市維護建設(shè)稅。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。因納稅人多繳發(fā)生的兩稅退稅,同時退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。（5）稅收優(yōu)惠

城建稅原則上不單獨減免,但當(dāng)主稅發(fā)生減免時可相應(yīng)減免城建稅。城市維護建設(shè)稅的稅收減免規(guī)定如下:(1)海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅,不征收城市維護建設(shè)稅。(2)對于因減免稅而需進行兩稅退庫的,城市維護建設(shè)稅也可同時退庫。(3)對兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對隨兩稅附征的城市維護建設(shè)稅,一律不退(返)還。(4)為支持國家重大水利工程建設(shè),對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。（5）稅收優(yōu)惠(5)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)可以減征和免征城市維護建設(shè)稅。上述人員從事個體經(jīng)營的,自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起,在3年內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%,各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。重點群體指:納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口;在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。03應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率例1.某市區(qū)一家企業(yè)3月實際繳納增值稅30萬元,繳納消費稅30萬元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。應(yīng)納稅額=(30+30)×7%=4.2(萬元)應(yīng)納稅額的計算例2.某市區(qū)一家企業(yè)2月應(yīng)繳納增值稅123萬元,其中因符合有關(guān)政策規(guī)定而被退庫6萬元;繳納消費稅42萬元,因故被加收滯納金0.25萬元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。

應(yīng)納稅額=(123-6+42)×7%=11.13(萬元)04城市維護建設(shè)稅的征收管理

城市維護建設(shè)稅的征收環(huán)節(jié)、納稅地點和納稅期限,原則上比照增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定,但對一些特殊情況的納稅地點做了特殊規(guī)定。(1)納稅人直接繳納兩稅的,在繳納兩稅地繳納城市維護建設(shè)稅。(2)代征、代扣、代繳增值稅、消費稅的單位和個人,同時也要代征、代扣、代繳城市維護建設(shè)稅。沒有代扣城市維護建設(shè)稅的,應(yīng)由納稅人回到其所在地申報納稅。(3)中國人民銀行、各專業(yè)銀行和保險公司應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅,均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。(4)重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設(shè)稅。第二節(jié)

教育費附加01教育費附加概述（1）教育費附加概念教育費附加的定義教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加是為加快地方教育事業(yè)、擴大地方教育經(jīng)費的資金來源而征收的一項專用資金。教育費附加名義上是一種專項資金,但實質(zhì)上具有稅的性質(zhì)。1984年國務(wù)院頒布《國務(wù)院關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》,開征農(nóng)村教育事業(yè)經(jīng)費附加。1985年中共中央頒發(fā)《中共中央關(guān)于教育體制改革的決定》,指出必須在國家增撥教育基本建設(shè)投資和教育經(jīng)費的同時,充分調(diào)動企事業(yè)單位和其他各種社會力量辦學(xué)的積極性,開辟多種渠道籌措經(jīng)費。為此,國務(wù)院于1986年4月28日頒布《征收教育費附加的暫行規(guī)定》,決定從同年7月1日開始在全國范圍內(nèi)征收教育費附加。02教育費附加的課征制度（1）教育費附加征收范圍及計稅依據(jù)教育費附加對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收,以其實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計征依據(jù),與增值稅、消費稅同時征收。自2010年12月1日起,對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。（2）教育費附加的計征比率

教育費附加計征比率隨著經(jīng)濟發(fā)展、教育投入的需求而變化。1986年開征時,征收比率為1%;1990年5月發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于修改<征收教育費附加的暫行規(guī)定>的決定》規(guī)定比率為2%;而到了1994年,這一比率提高到3%并一直使用到現(xiàn)在。（3）教育費附加的稅收優(yōu)惠(1)對海關(guān)進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅,不征收教育費附加。(2)對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的,可同時退還已征收的教育費附加,但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的,不退還已征收的教育費附加。(3)對國家重大水利建設(shè)工程建設(shè)基金免征教育費附加。(4)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)可以減征和免征教育費附加。03教育費附加的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅稅額×征收比率例：某市區(qū)一家企業(yè)3月份實際繳納增值稅20萬元,繳納消費稅30萬元。計算該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費附加。

應(yīng)納教育費附加=(20+30)×3%=1.5(萬元)04地方教育附加地方教育附加

·地方教育附加是指各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定,為實施“科教興省”戰(zhàn)略,增加地方教育的資金投入,促進教育事業(yè)發(fā)展,開征的一項地方政府性基金。由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收,同級教育部門安排,全額納入地方財政,主要用于各地方教育經(jīng)費的投入補充。

·地方教育附加,以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù),與增值稅、消費稅同時計算征收。地方教育附加的征收率為2%。

·計算公式為:

地方教育附加=(增值稅+消費稅)×2%專欄：財政部稅務(wù)總局進一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費政策