審計(jì)測(cè)試中的抽樣技術(shù)《審計(jì)學(xué)教程》第八章目錄CONTENTS1審計(jì)抽樣概述2抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用目錄頁(yè)審計(jì)抽樣概述PART01

過(guò)渡頁(yè)

引導(dǎo)案例審計(jì)方法的選擇大興股份有限公司是一家擁有8000名員工的大型商業(yè)企業(yè)，該公司內(nèi)部控制較為健全、有效，公司效益逐年遞增，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良，因此該公司總經(jīng)理王某得到了董事會(huì)及員工的一致好評(píng)。2013年1月，信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受大興公司董事會(huì)的委托，對(duì)該公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。盡管兩個(gè)人起早貪黑地辛勤工作，但在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)規(guī)定的20天時(shí)間內(nèi)只審計(jì)了其半年的業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄，沒(méi)能按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。于是，大興公司董事會(huì)解除了與信達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。問(wèn)題：1．案例中注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是什么審計(jì)方法？2．造成解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定的原因是什么？審計(jì)方法的選擇審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)一、審計(jì)抽樣的含義和種類(lèi)→（一）審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整體得出結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)。審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)特征：

對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；所有的抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類(lèi)型的某一特征。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)一、審計(jì)抽樣的含義和種類(lèi)→（二）審計(jì)抽樣的種類(lèi)1．按審計(jì)抽樣的發(fā)展過(guò)程分類(lèi)現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)頻繁，為節(jié)省審計(jì)資源，注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣。這種方法的缺點(diǎn)是：統(tǒng)計(jì)抽樣經(jīng)常被認(rèn)為是昂貴的統(tǒng)計(jì)抽樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作目標(biāo)，結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，有目的、有重點(diǎn)地選擇有關(guān)賬項(xiàng)進(jìn)行審查，并以樣本的測(cè)試結(jié)果推斷總體特征的審計(jì)方法。重點(diǎn)突出、針對(duì)性強(qiáng)且簡(jiǎn)便靈活，易于操作；但判斷抽樣不能客觀地定量表示抽樣風(fēng)險(xiǎn)。判斷抽樣從總體中抽取樣本時(shí)帶有很大的隨意性，抽取多少、怎樣抽取，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言都沒(méi)有什么客觀的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。這種抽樣方式雖然簡(jiǎn)單易行，提高了工作效率，但因抽取的樣本往往具有片面性。隨意抽樣審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)一、審計(jì)抽樣的含義和種類(lèi)→（二）審計(jì)抽樣的種類(lèi)2．按審計(jì)抽樣的運(yùn)用方法分類(lèi)屬性抽樣是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為測(cè)試總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的控制測(cè)試所采用的審計(jì)抽樣通常是屬性抽樣。屬性抽樣變量抽樣是指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種方法。對(duì)賬、證、表等資料進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序采用的審計(jì)抽樣通常是變量抽樣。變量抽樣審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)二、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采取審計(jì)抽樣的適用情形在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施詢(xún)問(wèn)、分析程序、檢查和觀察等方法來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制測(cè)試（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）實(shí)質(zhì)性程序如果顯示控制有效運(yùn)行的特征留下了書(shū)面證據(jù)，即控制的運(yùn)行留下了蹤跡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢栽诳刂茰y(cè)試中采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（一）樣本設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須事先準(zhǔn)確定義構(gòu)成誤差的條件，否則執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)就沒(méi)有識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)。定義誤差構(gòu)成條件在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其于審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。定義抽樣單元在實(shí)施審計(jì)抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)必須仔細(xì)定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。定義總體01020304確定測(cè)試目標(biāo)是樣本設(shè)計(jì)階段的第一項(xiàng)工作。確定測(cè)試目標(biāo)審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（二）確定樣本規(guī)模在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化等，來(lái)確定審計(jì)對(duì)象的總體的預(yù)期誤差。預(yù)計(jì)總體誤差總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度?？傮w變異性34215除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零?？傮w規(guī)模審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（三）選取樣本表8-4隨機(jī)數(shù)表（部分列示）隨機(jī)數(shù)表選樣即利用隨機(jī)數(shù)表（見(jiàn)表8-4）進(jìn)行隨機(jī)選樣，具體做法是先將總體中各項(xiàng)目（個(gè)體）依次進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，也可沿用原項(xiàng)目的號(hào)碼，如賬頁(yè)號(hào)、支票號(hào)等。然后，確定隨機(jī)起點(diǎn)和隨機(jī)路線，通過(guò)查找隨機(jī)數(shù)表選取樣本，直至選足預(yù)定的樣本數(shù)量為止。這種方法叫作隨機(jī)數(shù)表法。1．隨機(jī)數(shù)表選樣列行123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（三）選取樣本應(yīng)用隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟如下：（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過(guò)40，后兩位數(shù)字不能超過(guò)50。如從表8-4第一行第一列開(kāi)始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找，則選中的樣本為編號(hào)3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10個(gè)記錄。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（三）選取樣本系統(tǒng)選樣也稱(chēng)等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式為：

選樣間距＝總體規(guī)?！聵颖疽?guī)模2．系統(tǒng)選樣例如，如果銷(xiāo)售發(fā)票的總體范圍是552～3051，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20［（3052－552）÷125］。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0～19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是7，那么第一個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為559（552＋7）的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是579（559＋20），599（579＋20），……依此類(lèi)推，直至第3039號(hào)。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（三）選取樣本隨意選樣，也稱(chēng)任意選樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地任意地選取樣本，即不考慮樣本項(xiàng)目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征選取總體項(xiàng)目。隨意選樣的主要缺點(diǎn)在于很難真正完全無(wú)偏見(jiàn)地選取樣本項(xiàng)目，常受個(gè)人偏好影響，使樣本失去代表性。3．隨意選樣例如，從發(fā)票柜中取發(fā)票時(shí)，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能傾向于抽取柜子中間位置的發(fā)票，這樣就會(huì)使柜子上面部分和下面部分的發(fā)票缺乏相等的選取機(jī)會(huì)。因此，在運(yùn)用隨意選樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免由于項(xiàng)目性質(zhì)、大小、外觀和位置等不同所引起的偏見(jiàn)，盡量使所選取的樣本具有代表性。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（四）實(shí)施審計(jì)程序并分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選取的每一個(gè)樣本項(xiàng)目，實(shí)施適合于審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序，對(duì)選取的樣本實(shí)施審計(jì)程序后旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，將某一有問(wèn)題的項(xiàng)目可確定為一項(xiàng)誤差。在分析樣本誤差時(shí)，還應(yīng)考慮誤差性質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（五）推斷總體誤差和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析樣本誤差后，應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷審?jì)對(duì)象的總體誤差，在此基礎(chǔ)上，重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較。如果推斷的總體誤差明顯小于可容忍誤差，表明抽查的樣本符合統(tǒng)計(jì)抽樣的要求，同時(shí)也表明：抽查的樣本數(shù)量偏多，但審計(jì)工作已完畢，不可能縮減樣本規(guī)模；如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮，是否增加樣本量或執(zhí)行替代程序。如果推斷的總體誤差大于可容忍誤差，說(shuō)明經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代程序。審計(jì)抽樣概述

第一節(jié)三、審計(jì)抽樣的基本步驟→（五）推斷總體誤差和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果厄特馬斯特公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司，1924年3月，斯特公司向厄特馬斯特公司貸一筆10萬(wàn)美元的貸款。厄特馬斯特公司過(guò)去曾和斯特公司發(fā)生過(guò)幾筆小額業(yè)務(wù)往來(lái)，所以對(duì)斯特公司比較熟悉。但鑒于這次貸款的數(shù)額較大，厄特馬斯特公司要求斯特公司出具一份經(jīng)過(guò)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表。于是，斯特公司請(qǐng)著名的道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司1923年的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)，簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。法庭對(duì)此裁決指出：雖然通常審計(jì)工作是建立在以抽樣為期的原則上的，但鑒于該筆12月份大額銷(xiāo)售收入性質(zhì)可疑，道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所有責(zé)任對(duì)其進(jìn)行特別檢查。最終道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)了一定的法律責(zé)任。經(jīng)典案例斯特公司與厄特馬斯特的貸款案抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用PART02

過(guò)渡頁(yè)抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)一、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（一）相關(guān)概念在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，可容忍偏差率的確定應(yīng)能確?？傮w偏差率超過(guò)可容忍偏差率時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低對(duì)內(nèi)部控制有效性的可信賴(lài)程度?？扇萑唐盥屎皖A(yù)計(jì)總體誤差在屬性抽樣中，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)主要是指信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨?lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般的測(cè)試將信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%?？山邮艿某闃语L(fēng)險(xiǎn)在屬性抽樣中，偏差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使控制程序失去效能的所有控制無(wú)效事件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，恰當(dāng)?shù)囟x偏差。例如，可將賒銷(xiāo)未經(jīng)過(guò)信用部門(mén)批準(zhǔn)定義為偏差。偏差抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)一、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（二）統(tǒng)計(jì)抽樣的具體方法固定樣本量抽樣是一種最為廣泛使用的屬性抽樣。在固定樣本量抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到某一確定規(guī)模的樣本全部選取、審查完畢后，才作出結(jié)論。主要步驟如下：1．固定樣本量抽樣確定樣本規(guī)模。①使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模。②使用樣本量表確定樣本規(guī)模。表8-6和表8-7此處省略，詳見(jiàn)教材P176-178推斷總體誤差。表8-8和表8-9此處省略，詳見(jiàn)教材P179-180①計(jì)算總體偏差率。將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏②考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)通常使用公式、表格③分析偏差的性質(zhì)和原因。抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)一、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（二）統(tǒng)計(jì)抽樣的具體方法停一走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。采用固定樣本量抽樣時(shí)，若預(yù)期總體偏差率大大高于實(shí)際偏差率，其結(jié)果將是選取了過(guò)多的樣本，降低了審計(jì)工作效率。停一走抽樣從預(yù)期總體偏差率為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作，如果樣本結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論；如果結(jié)果不能接受，就擴(kuò)大樣本量繼續(xù)審查直至得出結(jié)論。這種方法能夠有效地提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。2．停一走抽樣例如，假定可容忍偏差率為5%，信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%，預(yù)計(jì)總體偏差率為0.5%。表8-10列示了一個(gè)四步的停一走抽樣計(jì)劃。組抽樣單元數(shù)量累計(jì)抽樣單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

計(jì)劃評(píng)估水平繼續(xù)抽樣

（轉(zhuǎn)入下一步）提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平1505001～3425110112～343511522344512033不適用4表8-10四步停一走抽樣計(jì)劃抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)一、控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（二）統(tǒng)計(jì)抽樣的具體方法發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，與固定樣本量抽樣的不同之處在于發(fā)現(xiàn)抽樣將預(yù)計(jì)總體偏差率直接定為0，并根據(jù)可接受信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為。3．發(fā)現(xiàn)抽樣抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（一）傳統(tǒng)變量抽樣均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。使用這種方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值。總體估計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。1．均值估計(jì)抽樣例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為1000000元的存貨項(xiàng)目中選擇了200個(gè)項(xiàng)目作為樣本。在確定了正確的采購(gòu)價(jià)格并重新計(jì)算了價(jià)格與數(shù)量的乘積之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將200個(gè)樣本項(xiàng)目的審定金額加總后除以200，確定樣本項(xiàng)目的平均審定金額為980元。然后計(jì)算估計(jì)的存貨余額為980000（980×1000）元。推斷的總體錯(cuò)報(bào)就是20000（1000000－980000）元。抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（一）傳統(tǒng)變量抽樣差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。差額估計(jì)抽樣的計(jì)算公式為：使用這種方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算樣本項(xiàng)目的平均錯(cuò)報(bào)，然后根據(jù)這個(gè)樣本平均差額推斷總體。2．差額估計(jì)抽樣抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（一）傳統(tǒng)變量抽樣例如，假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面總值為5000000元，共計(jì)4000個(gè)賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，現(xiàn)選出200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240000元，審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為247500元。若使用差額估計(jì)抽樣時(shí)，計(jì)算過(guò)程為：推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝37.5×4000＝150000（元）2．差額估計(jì)抽樣抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（一）傳統(tǒng)變量抽樣比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率乘以總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。比率估計(jì)抽樣法的計(jì)算公式為：上例內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師若使用比率估計(jì)抽樣，計(jì)算過(guò)程為：估計(jì)的總體實(shí)際金額＝5000000×103.125%＝5156250（元）推斷的總體錯(cuò)報(bào)＝5156250－5000000＝156250（元）3．比率估計(jì)抽樣抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（二）PPS抽樣PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單位實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單位的余額或交易實(shí)施檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱(chēng)為邏輯單元。PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易上。此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額（規(guī)模）成比例。抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用→（二）PPS抽樣PPS抽樣具有以下優(yōu)點(diǎn)：PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)PPS抽樣具有以下缺點(diǎn)：PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。PPS抽樣的樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)沒(méi)有錯(cuò)報(bào)，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。使用PPS抽樣時(shí)通常假設(shè)抽樣單元的審定金額不應(yīng)小于零或大于賬面金額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。抽樣技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

第二節(jié)二、細(xì)節(jié)測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用