最后的知識梳理——初級經(jīng)濟法基礎(基礎版)TOC\o"1-2"\h\z\u第一章經(jīng)濟法概論 2第二章會計法律制度 8第一節(jié)會計法律制度概述 9第二節(jié)會計核算 9第三節(jié)會計監(jiān)督 11第四節(jié)會計機構和會計人員 13第五節(jié)法律責任 15第三章稅收法律制度概述 16第一節(jié)稅收與稅法概述 16第二節(jié)稅收制度 16第四章流轉稅法律制度 17第一節(jié)增值稅 17第二節(jié)消費稅 23第三節(jié)營業(yè)稅法律制度 25第五章企業(yè)所得稅法律制度 28第一節(jié)企業(yè)所得稅 28第二節(jié)個人所得稅法律制度 32第六章財產、行為和資源稅法律制度 37第一節(jié)房產稅 37第二節(jié)車船稅 39第三節(jié)印花稅 39第四節(jié)契稅 40第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅 41第六節(jié)城市維護建設稅 42第七節(jié)車輛購置稅 42第八節(jié)土地增值稅 43第九節(jié)資源稅 44第七章

稅收征收管理法律制度 45第一節(jié)稅收征收管理概述 45第二節(jié)稅務管理 46第三節(jié)稅款征收 48第四節(jié)稅務檢查 53第五節(jié)法律責任 53第一章經(jīng)濟法概論一、法和法律（一）法的本質與特征1.法與法律的概念法是由國家制定或認可，并由國家強制力保證實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的標準體系。要點：（1）法的本質：法是統(tǒng)治階級意志的表達。（2）法的特征：法作為一種特殊的行為規(guī)則和社會標準，不僅具有行為規(guī)則、社會標準的一般共性。還具有自己的特征。（1）法是經(jīng)過國家制定或認可才得以形成的標準；（2）法憑借國家強制力的保證而獲得普遍遵循的效力；（3）法是確定人們在社會關系中的權利和義務的行為標準；（4）法是明確而普遍適用的標準。（二）法的形式和分類1.法的形式法的形式及制定機關形式制定機關憲法全國人民代表大會法律全國人民代表大會及其常務委員會法規(guī)行政法規(guī)國務院地方性法規(guī)省級、自治區(qū)、直轄市的人大及其常務委員會自治條例、單行條例、特別行政區(qū)的法—規(guī)章部門規(guī)章國務院各部委及直屬機構地方政府規(guī)章省級、較大市人民政府國際條約、協(xié)定國家之間我國法的形式主要有以下幾種：（1）憲法。憲法由國家最高權力機關——全國人民代表大會制定，是國家的根本大法，具有最高的法律效力。（2）法律。法律是由全國人民代表大會及其常務委員會經(jīng)一定立法程序制定的標準性文件。如《中華人民共和國民事訴訟法》、《中華人民共和國刑法》等。根本法律以外的法律由全國人民代表大會常務委員會制定和修改，如《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。（3）行政法規(guī)。行政法規(guī)是由國家最高行政機關——國務院制定、發(fā)布的標準性文件。（4）地方性法規(guī)。（5）自治法規(guī)。（6）特別行政區(qū)的法。（7）行政規(guī)章。行政規(guī)章分為部門規(guī)章和政府規(guī)章兩種。2.法的分類根據(jù)不同的標準，可以對法作不同的分類。法的分類劃分標準法的分類以法的創(chuàng)制方式和發(fā)布形式劃分成文法和不成文法以法的內容、效力和制定程序劃分根本法和普通法以法的內容劃分實體法和程序法以法的空間效力、時間效力或對人的效力劃分一般法和特別法以法的主體、調整對象和形式劃分國際法和國內法以法律運用的目的劃分公法和私法二、法律標準法律標準可依不同的標準進行分類。（1）按照法律標準的性質和調整方式分類，將法律標準分為義務性標準、禁止性標準和授權性標準。（2）按照法律標準的強制性程度的不同可分為強制性標準和任意性標準。三、法律關系（二）法律關系的要素法律關系的主體、法律關系的客體、法律關系的內容1.法律關系的主體法律關系的主體是指法律關系的參加者，公民、自然人、機構組織、國家、外國人及外國組織。2.法律關系的客體法律關系的客體是指法律關系主體的權利和義務所共同指向的對象。可以指物、精神產品、行為、人身。3.法律關系的內容法律關系的內容是指主體各方所享有的權利和承當?shù)牧x務。（三）法律事實依據(jù)是否以人們的意志為轉移標準，法律事實可以劃分為兩大類：法律事件和法律行為。1.法律事件法律事件，是指不以人的主觀意志轉移的能夠引起法律關系發(fā)生、變更和消滅的法定情況或者現(xiàn)象。事件可以是自然現(xiàn)象，如地震、洪水、臺風、森林大火等不因人的因素造成的自然災害；也可以是某些社會現(xiàn)象，如爆發(fā)戰(zhàn)爭、重大政策的改變等，雖屬人的行為引起，2.法律行為法律行為，是指以法律關系主體意志為轉移，能夠引起法律后果，即引起法律關系發(fā)生、變更和消滅的人們有意識的活動。它是引起法律關系發(fā)生、變更和消滅的最普遍的法律事實。四、經(jīng)濟法的概念（一）經(jīng)濟法的概念與法律關系的三要素相對應，經(jīng)濟法律關系也由主體、內容和客體三個要素所構成。經(jīng)濟法律關系的要素三要素我國經(jīng)濟法律關系的內容主體（參加的當事人）（1）國家機關（2）經(jīng)濟組織和社會團體（3）經(jīng)濟組織的內部機構和有關人員（4）個人，個人包括個體工商戶、農村承包經(jīng)營戶和公民客體（對象）（1）物，包括自然物、人造物、貨幣及有價證券不包括：陽光、空氣、軍火、自然災害等（2）非物質財富，包括知識產品和道德產品第一，知識產品：包括著作、發(fā)現(xiàn)、創(chuàng)造、設計等，知識產品本身沒有實物形態(tài)，但通常有物質載體，如證書、書籍、錄像、錄音等第二，道德產品：包括榮譽稱號、嘉獎表彰、體育比賽的名次等（3）行為，如生產經(jīng)營行為、經(jīng)營管理行為等內容（1）經(jīng)濟權利，如經(jīng)濟職權、經(jīng)營管理權等（2）經(jīng)濟義務，如按時納稅的義務等（二）經(jīng)濟法的調整對象經(jīng)濟法的調整對象是國家在干預與協(xié)調經(jīng)濟運行過程中發(fā)生的經(jīng)濟關系，具體是指以下四類經(jīng)濟關系：市場主體調控關系；市場運行調控關系；宏觀經(jīng)濟調控關系；社會保障關系?！窘忉尅拷?jīng)濟法的調整對象不是所有的經(jīng)濟關系。其他的諸如財產贈與、財產繼承關系等平等主體之間的財產轉讓關系，歸民法調整而不屬于經(jīng)濟法的調整范圍。2、經(jīng)濟糾紛的解決途徑在我國，解決經(jīng)濟糾紛的途徑和方式主要有仲裁、民事訴訟、行政復議、行政訴訟。當事人發(fā)生爭議只能在仲裁或者民事訴訟兩種方式中選擇一種解決方式。一、仲裁（一）仲裁適用范圍適用：平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產權益糾紛，不適用：（1）關于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護、扶養(yǎng)、繼承糾紛（2）依法應當由行政機關處理的行政爭議（3）勞動爭議的仲裁（4）農村集體經(jīng)濟組織內部的農業(yè)承包合同糾紛（二）仲裁的根本制度1.協(xié)議仲裁。當事人雙方自愿達成仲裁協(xié)議，選擇仲裁方式解決糾紛。不能達成仲裁協(xié)議的，不能適用仲裁方式。2一裁終局。裁決作出后，當事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。（三）仲裁機構包括仲裁委員會和仲裁協(xié)會。（四）仲裁協(xié)議應當以書面形式訂立，口頭達成仲裁的意思表示無效。1.仲裁協(xié)議的內容（1）有請求仲裁的意思表示；（2）有仲裁事項；（3）有選定的仲裁委員會。2.仲裁協(xié)議的效力仲裁協(xié)議具有排除訴訟管轄權的作用仲裁協(xié)議一經(jīng)依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨立存在，合同的變更、解除、終止或者無效，不影響仲裁協(xié)議的效力。（判斷題注意）3．當事人對仲裁協(xié)議的效力有異議的，一方請求仲裁委員會作出決定的，另一方請求人民法院作出裁定的，由人民法院裁定。當事人對仲裁協(xié)議的效力有異議，應當在仲裁庭首次開庭前提出。一方向法院起訴未聲明有仲裁協(xié)議，法院受理后，另一方在首次開庭前提交仲裁協(xié)議的，法院應當駁回起訴，但仲裁協(xié)議無效的除外。另一方在首次開庭前未對法院受理該案提出異議的，視為放棄仲裁協(xié)議，法院應當繼續(xù)審理。4．仲裁程序：（1）仲裁不實行級別管轄和地域管轄，由當事人協(xié)議選定仲裁委員會。（2）仲裁庭可以由3名或1名仲裁員組成（3）仲裁應當開庭進行，但不公開進行。5、仲裁裁決仲裁庭不能形成多數(shù)意見的，裁決應當按照首席仲裁員的意見作出。當事人申請仲裁后，可以自行和解。裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。一裁終局，裁決作出后，當事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。當事人應當履行裁決。一方當事人不履行的，另一方當事人可以依照民事訴訟法的有關規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。當事人申請執(zhí)行仲裁裁決案件，由被執(zhí)行人住所地或被執(zhí)行的財產所在地的中級法院管轄。二、行政復議（一）行政復議適用范圍不能申請行政復議的事項：（1）不服行政機關作出的行政處分或者其他人事處理決定、（2）不服行政機關對民事糾紛作出的調解或者其他處理，可以申請仲裁或向人民法院提請訴訟，不能申請行政復議。（二）行政復議申請1.申請行政復議的期限公民、法人或者其他組織認為行政機關的具體行政行為侵犯其合法權益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。2.行政復議參加人包括：申請人、被申請人和第三人。3.申請行政復議方式可以書面申請，也可以口頭申請。4.行政復議機關依照行政復議法履行行政復議職責的行政機關是行政復議機關。行政復議機關負責法制工作的機構具體辦理行政復議事項，稱之為行政復議機構。（1）對縣級以上人民政府工作部門的具體行政行為不服的，申請人既可以向該部門的本級人民政府申請行政復議，也可以向上一級主管部門申請行政復議。（2）對海關、金融、國稅、外匯管理等實行垂直領導的行政機關的具體行政行為不服的，向上一級主管部門申請行政復議。（3）對地方各級人民政府的具體行政行為不服的，向上一級人民政府申請行政復議。（4）對國務院部門或者省級人民政府的具體行政行為不服的，向作出該具體行政行為的國務院部門或者省級人民政府申請行政復議。行政復議機關受理行政復議申請，不得向申請人收取任何費用。行政復議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。（三）行政復議決定行政復議的舉證責任，由被申請人承當。行政復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定；但是法律規(guī)定的行政復議期限少于60日的除外。行政復議決定書一經(jīng)送達即發(fā)生法律效力。被申請人應當履行行政復議決定，不履行或無正當理由拖延履行的，行政復議機關或有關上級行政機關應當責令其限期履行。三、訴訟（一）訴訟適用范圍適用范圍：（1）人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因財產關系和人身關系提起的民事訴訟。（2）公民、法人或者其他組織認為行政機關和行政機關工作人員的具體行為侵犯其合法權益的，有權向法院提起行政訴訟。不適用范圍：國防外交等國家行為、行政法規(guī)規(guī)章或者行政機關制定分布的具有普遍約束力的決定命令、行政機關對行政機關工作人員的獎懲任免等決定、法律規(guī)定由行政機關最終裁決的具體行政行為。（二）審判制度1.合議制度。是指由3名以上審判人員組成審判組織，2.兩審終審制度。如果發(fā)現(xiàn)終審裁判確有錯誤，可以通過審判監(jiān)督程序予以糾正。（三）訴訟管轄1.級別管轄。是根據(jù)案件性質、案情繁簡、影響范圍，來確定上、下級法院受理第一審案件的分工和權限。2.地域管轄。各級人民法院的轄區(qū)和各級行政區(qū)劃一致。按照人民法院的轄區(qū)，確定同級法院之間受理第一審民事案件的分工和權限，稱地域管轄。分為一般地域管轄、特殊地域管轄和專屬管轄。一般地域管轄實行“原告就被告〞原則，由被告住所地人民法院管轄；特殊地域管轄：（1）因合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者合同履行地的人民法院管轄（2）因票據(jù)糾紛提起的訴訟，由票據(jù)支付地或者被告住所地的人民法院管轄（3）因保險合同糾紛提起的訴訟，由被告住所地或者或者保險標的物所在地的人民法院管轄。（4）因侵權行為提起的訴訟，由侵權行為地（實施地、結果發(fā)生地）或者被告住所地的人民法院管轄；專屬管轄：（1）因不動產糾紛提起的訴訟，由不動產所在地法院管轄；（2）因港口作業(yè)中發(fā)生糾紛提起的訴訟，由港口所在地法院管轄；（3）因繼承遺產糾紛提起的訴訟，由被繼承人死亡時住所地或者主要遺產所在地法院管轄。兩個以上法院都有管轄權時管轄確實定（共同管轄和選擇管轄）原告向兩個以上法院都有管轄權法院起訴的，由最先立案的法院管轄。（四）訴訟時效根據(jù)《民法通則》規(guī)定，訴訟時效期間從當事人知道或應當知道權利被侵害時起計算。但從權利被侵害之日起超過20年的，人民法院不予保護。訴訟時效期間分為：1.普通訴訟時效期間。民法通則規(guī)定，普通訴訟時效期間為2年。2.特別訴訟時效期間——訴訟時效期間為1年民法通則規(guī)定：①身體受傷害要求賠償?shù)?、②出售質量不合格的商品未聲明的、③延付或拒付租金的、④存放財物被喪失或毀損的。從權利被侵害之日起超過20年的，法院不予保護。也稱絕對時效期間。訴訟時效屆滿，當事人喪失的是勝訴權，但實體權利并不消滅。訴訟時效的中止：在訴訟時效期間的最后6個月內，因不可抗力或者其他障礙致使權利人不能行使請求權的，訴訟時效期間暫時停止計算。從中止時效的原因消除之日起，訴訟時效期間繼續(xù)計算。訴訟時效的中斷：在訴訟時效期間，當事人提起訴訟、當事人一方提出要求或者同意履行義務，而使已經(jīng)過的時效期間全歸于無效。從中斷時起，訴訟時效期間重新計算。（五）判決和執(zhí)行1.審理與判決法院審理民事案件或行政案件，除涉及國家秘密、個人隱私或者法律另有規(guī)定的以外，應當公開進行。民事案件可以進行調解；行政案件不適用調解。不管訴訟案件是否公開審理，一律公開宣告判決當事人不服法院第一審判決的，有權在判決書送達之日起15日內向上一級法院提起上訴。如果在上訴期限內當事人不上訴，第一審判決就發(fā)生法律效力。第二審法院的判決，以及最高法院審判的第一審案件的判決，是終審判決。區(qū)別事項仲裁訴訟是否采取級別管轄否是是否采取地域管轄否是是否公開進行否是是否采取兩審終審制度一裁終局兩審終審制度3、違反經(jīng)濟法的法律責任一違法的構成要素違法行為由主體、客體、主觀方面、客觀方面四個要素組成。二、法律責任的種類（一）民事責任民事責任主要包括：1停止侵害，2排除阻礙，3消除危險，4返還財產，5恢復原狀，6修理、重作、更換，7賠償損失，8支付違約金，9消除影響、恢復名譽，10賠禮抱歉。（二）行政責任行政處分包括：1警告，2罰款，3沒收違法所得、沒收非法財物，4責令停產停業(yè)，5暫扣或撤消許可證、暫扣或者撤消執(zhí)照，6行政拘留，7法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處分。行政處分包括：1警告、2記過、3記大過、4降級、5撤職、6開除等。（三）刑事責任主刑包括：1管制、2拘役、3有期徒刑、4無期徒刑、5死刑。附加刑包括：1罰金、2剝奪政治權利、3沒收財產、4驅逐出境。第二章會計法律制度第一節(jié)會計法律制度概述一、會計法律制度構成1、會計法律：由全國人民代表大會常務委員會制定2、會計行政法規(guī)：由國務院制定3、會計規(guī)章：由財政部制定4、地方性會計法規(guī)：由地方人大及其常委會制定5、會計標準性文件：由財政部制定【解釋】應熟悉其“制定機關〞，注意選擇題。二、會計法律制度與會計職業(yè)道德的關系1、會計職業(yè)道德的主要內容2、會計法律制度與會計職業(yè)道德的聯(lián)系會計法律制度和會計職業(yè)道德，均屬于會計人員行為標準的范疇。二者有著共同的目標、相同的調整對象，在作用上相互補充，在內容上相互滲透，在實施上相互促進。會計職業(yè)道德是對會計法律制度的重要補充，會計法律制度是會計職業(yè)道德的根本要求。3、會計法律制度與會計職業(yè)道德的區(qū)別（P43）（1）性質不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，具有很強的自律性。（2）作用范圍不同。會計法律制度側重于調整會計人員的外在行為，引導其結果的合法化；會計職業(yè)道德不僅要調整會計人員的外在行為，還要調整會計人員內在的精神世界。（3）表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理機關制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有成文的標準，也有不成文的規(guī)定。（4）實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應要求，又需要會計人員的自覺遵守。三、會計工作管理體制1、會計工作的主管部門國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作，實行“統(tǒng)一領導、分級管理〞的管理體制。2、單位內部的會計工作管理單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第二節(jié)會計核算一、會計核算的一般要求1、偽造、變造（1）偽造會計資料，包括偽造會計憑證和會計賬簿，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務為前提來編制會計憑證和會計賬簿，目的在于以假充真。（2）變造會計資料，包括變造會計憑證和會計賬簿，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容，以歪曲事實真相。2、會計記錄文字在中國境內的外商投資企業(yè)的會計記錄可以同時使用一種外國文字。3、會計年度：1月1日－12月31日4、記賬本位幣業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。二、原始憑證1、對原始憑證的審核（非常重要）（1）對不真實、不合法的原始憑證，有權不予接受，并向單位負責人報告。（2）對記載不準確、不完整的原始憑證，有權予以退回，并要求進行更正、補充。（3）原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。（4）原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位“重開〞，不得在原始憑證上更正。2、對特殊原始憑證的處理一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單（而非復制件）給其他應負擔的單位。3、記賬憑證記賬憑證應當具備以下內容：（1）填制記賬憑證的日期；（2）記賬憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務事項摘要；（4）應記會計科目、方向和金額；（5）記賬符號；（6）記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；（7）記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。三、財務會計報告1、財務會計報告的構成企業(yè)財務會計報告包括會計報表（至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表）和附注。2、企業(yè)在編制年度財務會計報告前，應當按照規(guī)定全面清查資產、核實債務。3、企業(yè)對外提供的財務會計報告，應當由企業(yè)負責人、主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）、總會計師“簽名并蓋章〞。4、國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務會計報告。重點說明以下事項：（1）反映與職工利益密切相關的信息；（2）內部審計發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（3）注冊會計師審計的情況；（4）國家審計機關發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況；（5）重大的投資、融資和資產處置決策及其原因的說明。四、會計檔案1、會計檔案的界定（重要）（1）會計憑證類：包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證和銀行存款余額調節(jié)表（2）會計賬簿類：包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬（3）財務報告類：包括月度、季度、半年度和年度財務報告及相關文字分析材料（4）其他類：包括會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊【解釋】各單位的預算、方案、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。2、會計檔案的保管（1）當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。（2）會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)“本單位負責人〞批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。（3）會計檔案的定期保管期限為3年、5年、10年、15年和25年，從會計年度終了后的第一天算起。3、會計檔案的銷毀程序（1）會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同會計部門共同進行審查和鑒定，并編制會計檔案銷毀清冊。“單位負責人〞應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。（2）銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案部門和會計部門共同派人監(jiān)銷。（3）銷毀后，監(jiān)銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。4、不得銷毀的會計檔案（1）保管期滿但尚未結清的債權債務原始憑證，不得銷毀。（2）正在工程建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。第三節(jié)會計監(jiān)督一、單位內部會計監(jiān)督1、內部會計監(jiān)督的主體、對象（1）內部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構和會計人員；（2）內部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。2、單位內部控制制度（1）不相容職務相互別離控制（2）授權批準控制（3）會計系統(tǒng)控制（4）預算控制（5）財產保全控制（6）風險控制（7）內部報告控制（8）電子信息技術控制3、會計機構和會計人員的職權（1）對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。（2）發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。二、政府會計監(jiān)督1、會計工作政府監(jiān)督的實施主體“縣級以上人民政府財政部門〞為“各單位〞會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處分。2、會計工作監(jiān)督的監(jiān)督對象財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個人實施行政處分。3、財政部門實施會計監(jiān)督的內容（1）是否依法設置會計賬簿；（2）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整；（3）會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；（4）從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。三、社會會計監(jiān)督1、注冊會計師的業(yè)務范圍（多項選擇題）（1）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。2、審計報告的種類（1）無保存意見的審計報告（標準審計報告）注冊會計師如果認為財務報表同時符合以下條件，應當出具無保存意見的標準審計報告：①財務報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；②注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定方案和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。（2）帶強調段的無保存意見審計報告強調事項應當同時符合以下條件：①可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚?，且在財務報表中作出充分披露；②不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。（3）保存意見的審計報告當注冊會計師認為財務報表整體是公允的，但還存在以下情況之一的，應當出具保存意見的審計報告：①會計政策的選用、會計估計的作出或者財務報表的披露不符適宜用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否認意見的審計報告；②因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（4）否認意見的審計報告當注冊會計師認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應當出具否認意見的審計報告。（5）無法表示意見的審計報告當注冊會計師認為審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務報表發(fā)表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。3、會計責任與審計責任（1）會計責任①會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的平安與完整等負有的責任。②除審計業(yè)務約定書外，被審計單位管理當局聲明書是認定會計責任的重要書證。如果被審計單位拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師可以將其視為審計范圍受到嚴重限制，從而出具保存意見的審計報告或者無法表示意見的審計報告。③被審計單位管理當局聲明書注明的日期應為審計報告日。（2）審計責任①現(xiàn)階段，審計責任以驗證被審計單位財務會計報告的公允性為主，同時也要求披露被審計單位的重大錯誤和舞弊。②注冊會計師確定被審計單位的財務會計報告存在錯誤或舞弊時，應提請被審計單位調整，被審計單位拒絕調整的，注冊會計師應視情況分別出具保存意見、否認意見或者無法表示意見的審計報告。（3）會計責任與審計責任不能相互替代、減輕或免除。第四節(jié)會計機構和會計人員一、會計機構的設置1、各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員。2、對于不具備單獨設置會計機構條件的單位，可以在有關機構中配備專職會計人員，也可依法委托中介機構代理記賬。二、代理記賬1、代理記賬機構的設立條件（1）至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；（2）主管代理記賬業(yè)務的負責人必須具有會計師以上的專業(yè)技術資格；（3）有固定的辦公場所；（4）有健全的代理記賬業(yè)務標準和財務會計管理制度。2、代理記賬的業(yè)務范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算；（2）對外提供財務會計報告；（3）定期向稅務機關提供稅務資料；（4）承辦委托人委托的其他會計業(yè)務。3、代理記賬機構的審批從事代理記賬業(yè)務，應當經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準。三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職條件擔任會計機構負責人，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。四、總會計師1、總會計師的地位（1）總會計師是單位“行政領導成員〞，是單位財務會計工作的主要負責人。（2）但凡設置總會計師的單位，不應再設置與總會計師職責重疊的行政副職2、總會計師的設置范圍國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。3、總會計師的任職條件取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內一個重要方面的財務會計工作時間不少于3年。4、總會計師的任免程序總會計師由本單位主要行政領導人提名，政府主管部門任命或者聘任。五、會計從業(yè)資格1、取得會計從業(yè)資格的范圍（1）會計機構負責人（會計主管人員）（2）出納（3）稽核（4）資本、基金核算（5）收入、支出、債權債務核算（6）工資、本錢、費用、財務成果核算（7）財產物資的收發(fā)、增減核算（8）總賬、財務會計報告編制（9）會計機構內會計檔案管理2、會計工作崗位設置（1）總會計師崗位（2）會計機構負責人（會計主管人員）崗位（3）出納崗位（4）稽核崗位（5）資本、基金核算崗位（6）收入、支出、債權債務核算崗位（7）工資核算、財務本錢核算、財務成果核算崗位（8）財產物資的收發(fā)、增減核算崗位（9）總賬崗位（10）對外財務會計報告編制崗位（11）會計電算化崗位（12）會計檔案管理崗位3、會計從業(yè)資格的管理（1）會計從業(yè)資格管理實行屬地原則，縣以上人民政府財政部門負責本地區(qū)的會計從業(yè)資格管理。（2）持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內（注意單項選擇題），到單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理注冊登記。（3）持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構備案。4、調轉登記（1）在同一管轄范圍內持證人員在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當自離開工作單位之日起“90日內〞，辦理調轉登記。（2）在不同管轄范圍的持證人員在不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內調轉工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應當?shù)皆缘怯浀臅嫃臉I(yè)資格管理機構辦理調出手續(xù)；并自辦理調出手續(xù)之日起“90日內〞，持調入單位開具的從事會計工作的證明，到調入單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構辦理調入手續(xù)。5、繼續(xù)教育會計人員每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。六、會計人員回避制度1、“單位負責人〞的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員。2、“會計機構負責人、會計主管人員〞的直系親屬不得在本單位的會計機構中擔任出納工作。3、“出納人員〞不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。七、會計人員工作交接1、應當辦理交接的情形會計人員調開工作、離職或因病暫時不能工作，應當辦理交接手續(xù)。2、監(jiān)交人員（1）一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構負責人、會計主管人員負責監(jiān)交。（2）會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領導人負責監(jiān)交。必要時，主管部門可以派人會同監(jiān)交。3、會計資料移交后的責任界定（1）移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承當法律責任。（2）接替人員不對移交過來的會計資料的真實性、完整性負法律上的責任。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交為由而推卸責任。第五節(jié)法律責任一、違反國家統(tǒng)一的會計制度行為的法律責任違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，有以下行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對其中的會計人員，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門撤消會計從業(yè)資格證書。（1）私設會計賬簿的；（2）隨意變更會計處理方法的；（3）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；（4）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；（5）任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的。二、“偽造、變造會計資料，編制虛假財務會計報告〞和“隱匿、成心銷毀會計資料〞的法律責任1、單位：對單位處以5000元－10萬元的罰款；2、個人：構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構成犯罪的，對直接負責的人員處以3000元－5萬元的罰款，對其中的會計人員，由縣級以上人民政府財政部門撤消其會計從業(yè)資格證書。三、“授意、指使、強令會計人員偽造、銷毀會計資料〞，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚未構成犯罪的，對其處以5000元－5萬元的罰款。四、單位負責人對依法履行職責、抵抗違反《會計法》規(guī)定行為的會計人實行打擊報復，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。五、單位負責人對依法履行職責、抵抗違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復的法律責任。六、違反《企業(yè)財務會計報告條例》行為應承當?shù)姆韶熑?。第三章稅收法律制度概述第一?jié)稅收與稅法概述一、稅收法律關系1、主體（1）征稅主體：稅務機關、海關（2）納稅主體對納稅主體確實定，我國采取屬地兼屬人原則，即在華的外國企業(yè)、組織、外籍人員、無國籍人員，凡在中國境內有所得來源的，都是我國稅收法律關系的納稅主體。二、稅法的制定1、全國人民代表大會：制定稅收法律2、全國人民代表大會常務委員會：不僅擁有稅收立法權，還可以授權國務院公布有關稅收條例3、國務院：制定行政法規(guī)4、財政部：負責組織制定稅法和稅收條例、決定、規(guī)定及有關實施細則，制定稅種的增減和稅目、稅率的調整5、國家稅務總局：制定征收管理制度第二節(jié)稅收制度一、稅種的分類1、按征稅對象的性質不同，可分為流轉稅類、所得稅類、資源稅類、財產稅類、行為稅類。（1）流轉稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅（2）所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅（3）財產稅：房產稅、契稅（4）行為稅：印花稅、車船稅、車輛購置稅2、按管理和使用權限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅：消費稅、關稅（2）地方稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅（3）中央地方共享稅：增值稅【解釋】輔導教材中將營業(yè)稅劃入“地方稅〞，實際應當為“中央地方共享稅〞。二、稅法要素【解釋】稅收實體法的根本要素構成（10個）：征稅人、納稅人（納稅義務人）、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責任。其中，最根本的要素包括3個：納稅人、征稅對象、稅率。1、征稅對象、稅目（1）征稅對象是指稅收法律關系中權利義務所指向的對象，即對什么征稅。不同的征稅對象是區(qū)別不同稅種的重要標志。（2）稅目規(guī)定了征稅對象的具體范圍。2、稅率（1）比例稅率（2）累進稅率：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、超倍累進稅率（3）定額稅率（固定稅率）【解釋】土地增值稅屬于超率累進稅率，個人所得稅中的工資、薪金屬于超額累進稅率。3、減免稅（1）稅基式減免：直接縮小計稅依據(jù)（起征點、免征額）（2）稅率式減免：直接降低稅率（低稅率、零稅率）（3）稅額式減免：直接減少應納稅額（全部免征、減半征收）4、起征點、免征額（1）免征額是指對課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余局部〞計征稅款。（2）起征點是指對課稅對象開始征稅的數(shù)量界限，如果課稅對象的數(shù)額沒有到達起征點的不征稅，到達起征點的就其“全部數(shù)額〞征稅。第四章流轉稅法律制度第一節(jié)增值稅【解釋1】增值稅是指對從事“銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物〞的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。【解釋2】按照外購固定資產處理方式的不同，增值稅劃分為消費型增值稅、收入型增值稅和生產型增值稅三種類型：（1）消費型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產的價值“一次性全部〞扣除；（2）收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產“折舊局部〞扣除；（3）生產型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產的價值。自2009年1月1日起，我國由生產型增值稅全面轉型為消費型增值稅?！窘忉?】增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人?！窘忉?】增值稅一般納稅人的當期應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。在計算當期銷項稅額時，考生應注意以下問題：（1）首先界定題目中的收入是否應當征收“增值稅〞，其中需要注意的問題是視同銷售、混合銷售和兼營；（2）“當期〞的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當期〞的銷項稅額；（3）銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。在計算當期進項稅額時，考生應注意以下問題：（1）進項稅額的抵扣范圍，即哪些進項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣；（2）“當期〞的界定，即進項稅額能否在當期抵扣。一、征稅范圍1、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（1）銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）（2）提供加工、修理修配勞務【解釋】單位的員工為本單位提供加工、修理修配勞務，不包括在內。（3）進口貨物2、視同銷售視同銷售行為增值稅納稅義務發(fā)生時間（1）將貨物交付他人代銷收到代銷清單的當天（2）銷售代銷貨物銷售時（3）總、分機構（非同一縣市）的貨物移送（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅工程（5）將自產、委托加工或購置的貨物作為投資（6）將自產、委托加工或購置的貨物分配給股東或者投資者（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費（8）將自產、委托加工或購置的貨物無償贈送他人貨物移送的當天3、混合銷售（1）從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。（2）其他單位和個人（主營業(yè)務繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅。（3）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。4、兼營（1）分別核算的：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算的：一并征收增值稅混合銷售兼營是否同時發(fā)生同時發(fā)生不一定是否針對同一銷售對象針對同一對象不一定稅務處理根據(jù)納稅人的主營業(yè)務合并征收一種稅（1）分別核算：分別繳納增值稅、營業(yè)稅（2）不分別核算：一并征收增值稅5、屬于增值稅征收范圍的其他工程（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務；（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；（4）集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；（5）郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊；（6）單獨銷售移動電話，不提供有關的電信勞務效勞的；（7）縫紉業(yè)務。6、不征收增值稅的工程（1）供給或開采未經(jīng)加工的天然水；（2）郵政部門銷售集郵商品；（3）郵政部門發(fā)行報刊；（4）電信局銷售移動電話并為客戶提供有關的電信效勞；（5）融資租賃業(yè)務；（6）體育彩票的發(fā)行收入。7、免征增值稅的工程（1）農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；（7）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。二、銷售額1、銷售額是否含增值稅一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（1）商場的“零售額〞肯定含稅。（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額〞肯定不含稅。（3）“價外費用和逾期包裝物押金〞肯定含稅。2、價外費用價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。但以下費用不計入銷售額：（1）向購置方收取的銷項稅額；（3）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費。（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；3、包裝物押金（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額。（2）對逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。（3）銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。4、價格折扣（商業(yè)折扣）（1）銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照沖減折扣額后的“銷售額〞征收增值稅；（2）將折扣額另開發(fā)票的，不管在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。5、以舊換新（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格計算銷售額。（2）金銀首飾的以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。6、以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額?！窘忉尅吭谝晕镆孜锝灰字?，雙方應分別開具合法的票據(jù)。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。7、組成計稅價格【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況（例如企業(yè)將自制的月餅無償贈送他人）。因此，稅法規(guī)定按照以下順序確定其銷售額：①按照納稅人“當月〞同類貨物的平均銷售價格；②按照納稅人“最近時期〞同類貨物的平均銷售價格；③組成計稅價格。（1）不征消費稅的貨物組成計稅價格＝本錢×（1＋本錢利潤率）（2）征收消費稅的貨物組成計稅價格＝本錢×（1＋本錢利潤率）/（1－消費稅稅率）三、增值稅納稅義務發(fā)生時間1、采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。4、采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。7、納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。8、納稅人進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天?！窘忉尅磕稠検杖胧欠駪斢嬋搿爱斊讪暤匿N項稅額，取決于增值稅的納稅義務發(fā)生時間。根本原則是：確認時間不得滯后。四、進項稅額的抵扣范圍1、準予抵扣的進項稅額憑票抵稅1、銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票〞上注明的增值稅額2、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額計算抵稅1、外購農產品＝買價×13％2、運費＝普通發(fā)票注明的運輸費用×7％3、生產企業(yè)收購廢舊物資＝普通發(fā)票注明的金額×10％（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票〞上注明的增值稅額?！窘忉尅坎皇窃鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票不得抵扣。（2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）一般納稅人購進農產品的進項稅額，按買價的13％計算進項稅額。【解釋】自2009年1月1日起，購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳納書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13％的扣除率計算進項稅額。（4）一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按運輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運費金額（包括運費、建設基金）的7％計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費不得計入?！窘忉?】準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金〞，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。【解釋2】運費嚴格與貨物掛鉤：（1）貨物的進項稅額不能抵扣，則其運費也不能抵扣；（2）貨物的進項稅額在當期不能抵扣，則其運費在當期也不能抵扣；（3）貨物的進項稅額當期只能抵扣80％，則其運費當期也只能抵扣80％?！窘忉?】（1）用于免稅工程的購進貨物，其進項稅額不能抵扣，因此其運費也不能抵扣；（2）購進農產品可以按照13％的扣除率計算進項稅額，因此其運費也可以抵扣?！窘忉?】準確區(qū)分運費的計入（5）生產企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購進廢舊物質，按照10％的扣除率計算進項稅額?！窘忉尅俊吧a企業(yè)〞增值稅一般納稅人從“廢舊物資回收單位〞購進廢舊物資，可以按照廢舊物資回收單位開具的由稅務機關監(jiān)制的“普通發(fā)票〞上注明的金額，按照10％計算抵扣進項稅額。因此，如某自行車廠自己組織下崗職工走街串巷回收10萬元的廢舊零部件，則不能抵扣。（6）一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。2、不準抵扣的進項稅額【解釋】（1）將來會產生“銷項稅額〞的，其進項稅額可以抵扣；（2）將來不可能產生“銷項稅額〞的，其進項稅額不能抵扣。（1）購進固定資產的進項稅額。【解釋】自2009年1月1日起，增值稅轉型（由生產型增值稅轉為消費型增值稅）在全國推行，購進固定資產的進項稅額可以抵扣。（2）用于非應稅工程（提供非應稅勞務、銷售不動產和固定資產在建工程）的購進貨物或應稅勞務?！窘忉尅坑糜诜菓惞こ蹋ㄈ缬糜诓粍赢a）的購進貨物，銷售不動產時發(fā)生的是“營業(yè)稅〞，其“增值稅〞進項稅額不能抵扣。（3）用于免稅工程的購進貨物或應稅勞務?！窘忉尅坑觅忂M的原材料生產的“成品〞在銷售時免稅，未帶來“銷項稅額〞，因此，其進項稅額不能抵扣。（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務?！窘忉尅浚?）如果納稅人將“外購〞的商品用于集體福利或者個人消費（如卷煙廠將外購的餅干用于集體福利），不視同銷售，沒有銷項稅額，因此其進項稅額不能抵扣；（2）如果納稅人將“自己生產〞的產品用于集體福利或者個人消費（如餅干廠將自己生產的餅干用于集體福利），視同銷售，有銷項稅額，因此，為生產該產品所購進原材料的進項稅額就可以抵扣。（5）非正常損失購進貨物的進項稅額。（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。【解釋1】已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物，用途發(fā)生改變的，應當將該購進貨物的進項稅額從“當期〞的進項稅額中扣減。例如，某企業(yè)2009年1月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，該企業(yè)將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元原材料對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份發(fā)生的進項稅額中扣減（進項轉出），以防止納稅人少繳增值稅?！窘忉?】納稅人發(fā)生了進貨退出或者折讓、而收回的進項稅額，應當從發(fā)生進貨退出或發(fā)生當期的進項稅額中扣減，否則屬于偷稅行為，按偷稅予以處分?！窘忉?】納稅人兼營免稅工程或非應稅工程（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月全部的進項稅額×當月免稅工程銷售額與非應稅工程營業(yè)額合計÷當月全部銷售額與營業(yè)額合計。例題見教材P115頁【例4-9】（五）進項稅額的抵扣時限1、取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，應當自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。2、增值稅一般納稅人進口貨物取得的海關完稅憑證，應當在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。3、增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應當在發(fā)票開具之日起90日后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。（六）增值稅專用發(fā)票1、增值稅專用發(fā)票的根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。2、增值稅專用發(fā)票的開具：（1）一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務，應向購置方開具專用發(fā)票。（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用局部）、化裝品等消費品不得開具專用發(fā)票。（3）增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。3、一般納稅人有以下情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。（3）有以下行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；④借用他人專用發(fā)票；⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；⑦未按規(guī)定申報辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；⑧未按規(guī)定接受稅務機關檢查。4、銷貨退回（1）一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。（2）一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓的，購置方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購置方必須按照《通知單》所列稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。（七）增值稅小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的界定（1）生產企業(yè)①年應稅銷售額在30萬元以下的，肯定屬于小規(guī)模納稅人；②年應稅銷售額在30萬元以上的小規(guī)模生產企業(yè)，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料的，可以認定為增值稅一般納稅人；③年應稅銷售額在100萬元以上的，肯定屬于一般納稅人。（2）商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計核算是否健全，均應按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅。【解釋1】納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。2、小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算（1）應納增值稅額＝銷售額×征收率（2）銷售額（包括全部價款和價外費用）為“不含稅〞銷售額。（3）自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調至3％，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)。（4）千萬不能抵扣進項稅額。第二節(jié)消費稅【解釋1】消費稅的納稅人，是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人?！窘忉?】消費稅屬于價內稅，只征收一次，一般是在消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾、鉆石飾品的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收），在以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅?！窘忉?】只有特定的商品（14類）才征收消費稅，具體包括：煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車?！窘忉?】消費稅的征收方法包括：（1）從量定額；（2）從價定率；（3）從量定額和從價定率相結合的復合計稅（卷煙、糧食白酒、薯類白酒）。（一）消費稅應納稅額的計算1、實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應納稅額＝銷售額（或者組成計稅價格）×消費稅稅率。2、價外費用但以下費用不計入銷售額：（1）承運部門的運費發(fā)票開具給買方，納稅人將該項發(fā)票轉交給買方的代墊運費。（2）向購置方收取的增值稅稅款。3、包裝物（1）包裝物隨同應稅消費品“銷售〞的，無論包裝物是否單獨計價，也不管會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。（2）一般情況下，押金不計征消費稅。（3）逾期包裝物押金和收取1年以上的押金，應當計入應稅消費品的銷售額，按照“應稅消費品〞的適用稅率計征消費稅。（4）酒類產品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計征消費稅。（5）對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限內未予退還的押金，應并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。4、視同銷售（1）納稅人將自己生產的應稅消費品無償贈送他人的，按同類產品“當月〞（或者最近時期）的“平均銷售價格〞確定。（2）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格〞作為計稅依據(jù)計算征收消費稅。5、組成計稅價格（1）自產自用組成計稅價格＝本錢×（1＋本錢利潤率）/（1－消費稅稅率）（2）委托加工組成計稅價格＝（材料本錢＋加工費）/（1－消費稅稅率）（3）進口組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1－消費稅稅率）（二）自產自用1、納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅。2、用于其他方面的（如用于非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），“視同銷售〞，應繳納消費稅。【解釋】消費稅只征收一次，但必須征收一次。（三）委托加工1、委托方是消費稅的納稅義務人，但消費稅由受托方代收代繳。委托加工的應稅消費品，由受托方向（受托方）所在地主管稅務機關繳納稅款。2、受托方是增值稅的納稅義務人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。3、納稅人委托加工的應稅消費品，其消費稅的納稅義務發(fā)生時間為委托人提貨的當天。4、委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅?！窘忉尅肯M稅只征收一次。5、對扣繳義務人應扣未扣、應收未收的稅款，由稅務機關向納稅人（委托方）追繳稅款，對扣繳義務人（受托方）處以應扣未扣、應收未收稅款50％以上3倍以下的罰款。（四）外購應稅消費品已納消費稅的扣除用外購（或委托加工）已稅消費品“連續(xù)生產〞應稅消費品時，可按當期“生產領用數(shù)量〞計算其已納的消費稅稅額。輔助講解：注意汽車制造廠將外購的汽車輪胎用于生產小汽車，在計算小汽車的消費稅時，汽車輪胎的消費稅不能抵扣。（五）消費稅的納稅義務發(fā)生時間1、納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2、納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4、納稅人采取其他結算方式，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。5、納稅人自產自用的應稅消費品，為移送使用的當天。6、委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務發(fā)生時間為受托方向委托方交貨的當天。7、進口的應稅消費品，為報關進口的當天。（六）消費稅的納稅地點1、納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報繳納；2、委托加工的應稅消費品，由“受托方〞向其所在地的稅務機關繳納；3、進口的應稅消費品，由進口人向“報關地〞海關申報繳納；4、總機構和分支機構在同一省內、不在同一縣市的，應在“生產應稅消費品〞的分支機構所在地繳納消費稅。5、納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。第三節(jié)營業(yè)稅法律制度（一）營業(yè)稅的征稅范圍在我國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產?！窘忉?】勞務：加工、修理修配勞務征收增值稅，其他勞務征收營業(yè)稅?！窘忉?】無形資產：以無形資產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。【解釋3】不動產：（1）以不動產投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的，不征收營業(yè)稅；（2）“單位〞將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業(yè)稅。個人將無形資產無償贈送他人，不交營業(yè)稅?！窘忉?】混合銷售：（1）從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，一并征收增值稅；（2）其他企業(yè)的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅；（3）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應當征收增值稅?！窘忉?】兼營：納稅人兼營應稅貨物銷售、應稅勞務與非應稅勞務的，如果分別核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；如果不分別核算的，一并征收增值稅?！窘忉?】郵政部門“銷售集郵商品、發(fā)行報刊〞征收營業(yè)稅，但郵政部門以外的單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅?！窘忉?】注意“境內〞的含義：（1）所提供的勞務發(fā)生在境內；（2）所轉讓的無形資產在境內使用；（3）所銷售的不動產在境內；（4）在境內組織旅客出境旅游；（5）在境內載運旅客或者貨物出境；（6）境內保險機構提供的保險勞務，但境內保險機構為出口貨物提供的保險除外；（7）境外保險機構以境內的物品為標的提供的保險勞務。（二）營業(yè)稅的扣繳義務人個人轉讓無形資產以受讓者為扣繳義務人。（三）不同行業(yè)的計稅依據(jù)1、運輸企業(yè)（1）運輸業(yè)務的營業(yè)額一般包括客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入、其他運輸業(yè)務收入和運輸票價中包括的保險費收入，以及隨同票價、運價向客戶收取的各種建設基金等?！窘忉尅吭谟嬎阍鲋刀惖倪M項稅額時，準予抵扣的運費金額是指在運輸單位開具的發(fā)票上注明的“運費和建設基金〞，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計入。（2）運輸企業(yè)自中國境內載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或者貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（3）聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額。2、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款及工程價款之外的各種費用。【解釋】建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，以及施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎，都應計入營業(yè)額征收營業(yè)稅。（2）納稅人從事建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。（4）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的總承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。【相關鏈接】建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（5）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定；沒用同類工程價格的，按照以下公式核定其營業(yè)額：營業(yè)額＝[工程本錢×（1＋本錢利潤率）]÷（1－營業(yè)稅稅率）（6）包工包料工程，以料、工、費全額為營業(yè)額。3、金融保險業(yè)（1）一般貸款以貸款利息收入全額為營業(yè)額。（2）外匯轉貸業(yè)務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額?！窘忉尅啃滦抻喌摹稜I業(yè)稅暫行條例》刪掉了外匯轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定，2008年的計算分析題曾涉及該考點。（3）外匯、股票、債券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。非金融單位和個人的金融商品轉讓業(yè)務不繳納營業(yè)稅。（4）金融經(jīng)紀業(yè)，以金融效勞手續(xù)費等收入為營業(yè)額?！窘忉尅拷鹑诮?jīng)紀業(yè)包括委托業(yè)務、代理業(yè)務、咨詢業(yè)務等，但不包括信托貸款。（5）融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值），減去出租方承當?shù)某鲎庳浳锏膶嶋H本錢后的余額為營業(yè)額。其中，出租貨物的實際本錢包括由出租方承當?shù)呢浳镔徣雰r、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用?！窘忉?】經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位、經(jīng)商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，無論租賃物的所有權是否轉讓給承租方，均繳納營業(yè)稅?！窘忉?】其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃物的所有權轉讓給承租方的，繳納增值稅；租賃物的所有權未轉讓給承租方的，繳納營業(yè)稅。（6）保險業(yè)務，以納稅人提供屬于保險業(yè)征稅范圍勞務向對方收取的全部收入為營業(yè)額。保險業(yè)實行分保險的，初保人也應按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。4、郵電通信業(yè)（1）郵政業(yè)務的營業(yè)額是指提供傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務物品銷售、郵政儲蓄、其他郵政業(yè)務的收入。（2）電信業(yè)務的營業(yè)額是指提供電報、電話、電傳、電話機安裝、電信物品銷售、其他電信業(yè)務的收入。5、文化體育業(yè)單位和個人進行演出，以全部票價收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司（或者經(jīng)紀人）的費用后的余額為營業(yè)額?！窘忉?】文化業(yè)的征稅范圍包括表演、播映等，但“廣告的播映〞按照“效勞業(yè)〞稅目征稅?！窘忉?】體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或者體育活動提供場所的業(yè)務?！窘忉?】以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，按照“效勞業(yè)〞稅目征稅。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為納稅人向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費等?！窘忉尅繆蕵窐I(yè)的征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所。7、效勞業(yè)輔助講解：金融經(jīng)紀業(yè)、郵政部門發(fā)行報刊、融資租賃不在本稅目征稅?！窘忉?】（1）效勞業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他效勞業(yè)的應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。（2）旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。【相關鏈接】運輸企業(yè)自中國境內載運旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或者貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（3）旅游企業(yè)在我國境內組團旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其營業(yè)額允許扣除付給接團企業(yè)的費用。（4）旅游業(yè)務，以全部收費減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。（5）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用，減去付給廣揭發(fā)布者的廣揭發(fā)布費后的余額?！究键c2】營業(yè)稅的免稅規(guī)定，以公益為目的。【考點3】營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，為收到預收款的當天。2、納稅人將不動產無償贈與他人，為不動產所有權轉移的當天。3、納稅人銷售自建建筑物，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天?！究键c4】納稅地點1、納稅人銷售不動產，應當向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。2、納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。3、納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。4、納稅人轉讓其他無形資產，應當向機構所在地主管稅務機關申報納稅。四、關稅（一）關稅的納稅人1、關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。2、進境物品的納稅人包括：（1）攜帶物品進境的入境人員；（2）進境郵遞物品的收件人。（二）關稅的計征方法1、從價稅2、從量稅3、復合稅：從量定額和從價定率相結合目前，我國對“錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機〞實行復合稅。【相關鏈接】在消費稅中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅。4、滑準稅：價格越高、稅率越低目前，我國對“新聞紙〞實行滑準稅。（三）進口貨物的關稅完稅價格進口貨物的關稅完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。1、應計入完稅價格的工程（1）由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費?！窘忉?】“購貨傭金〞是指買方為購置進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用，“經(jīng)紀費〞是指買方為購置進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用?！窘忉?】購貨傭金不能計入，經(jīng)紀費應計入。（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。（4）作為該貨物向我國境內銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關的特許權使用費。（5）賣方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。2、不能計入完稅價格的工程（1）廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術效勞的費用。（2）進口貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸及其相關費用、保險費。（3）進口關稅及國內稅收。（四）進口貨物的關稅、進口消費稅、進口增值稅【解釋】納稅人進口消費稅應稅產品（如化裝品、香煙）時，需要同時計算關稅、進口消費稅、進口增值稅。但納稅人進口消費稅非應稅產品（如計算機、機器設備）時，只需要計算關稅、進口增值稅。1、不交消費稅的（1）關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率（2）進口增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅）×增值稅稅率2、交消費稅的（1）關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率（2）進口消費稅＝（關稅完稅價格＋關稅）/（1－消費稅稅率）×消費稅稅率（3）進口增值稅＝（關稅完稅價格＋關稅＋消費稅）×增值稅稅率（五）關稅的征收管理1、納稅申報時間（1）進口貨物：自運輸工具申報進境之日起14日內；（2）出口貨物：在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。2、納稅期限（1）自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納；（2）未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金?！窘忉尅窟M口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數(shù)、滯納金的比例相同。第五章企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅一、納稅人1、居民企業(yè)承當全面納稅義務，就其來源于“境內、境外〞的全部所得納稅；非居民企業(yè)承當有限納稅義務，一般只就其來源于我國“境內〞的所得納稅。2、把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準。（判斷題）3、《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，如果企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，實行由法人匯總納稅。4、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。二、扣繳義務人1、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖然設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內的所得應繳納的企業(yè)所得稅（適用稅率為20％），以“支付人〞為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人從支付的款項中扣繳：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。2、對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的“支付人〞為扣繳義務人。三、稅率1、我國企業(yè)所得稅的稅率為25％。2、兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)類型稅率納稅地點居民企業(yè)（境內、境外所得）25％登記注冊地非居民企業(yè)（境內所得）在境內設立機構場所所得與機構場所有聯(lián)系25％機構、場所所在地所得與機構場所無聯(lián)系20％扣繳義務人所在地在境內未設立機構場所20％四、收入的界定（重點）1、收入總額（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入：包括納稅人購置各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，但不包括納稅人購置國債的利息收入；（多項選擇題）（6）租金收入：包括納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入；（7）特許權使用費收入：包括納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入；（8）接受捐贈收入：包括納稅人接受的貨幣性收入和非貨幣性收入；（9）其他收入：包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返回款、包裝物押金收入以及其他收入。（多項選擇題）2、不征稅收入（重點）（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。3、免稅收入（重點）（1）國債利息收入；（注意計算題）（2）符合