裝訂處《稅收理論與實(shí)務(wù)》我國資源稅改革的思考我國資源稅改革的思考一、引言進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著日趨嚴(yán)重的資源與環(huán)境問題，國內(nèi)外已經(jīng)共同達(dá)成了強(qiáng)化危機(jī)意識(shí)、樹立綠色發(fā)展的理念，我國也提出了綠色生態(tài)、資源節(jié)約的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。1984年，我國的資源稅成為獨(dú)立稅種，此后，資源稅制經(jīng)歷了多次改革。2008年，波及全球的金融危機(jī)使得資源市場遇冷，發(fā)展緩慢。2010年，隨著全球經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)暖，國內(nèi)國際資源市場逐步好轉(zhuǎn)，國家開始部署財(cái)稅體制改革，尤其以資源稅制作為重要改革內(nèi)容。國務(wù)院于2011年10月10日頒布修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，同時(shí)出臺(tái)了一系列相關(guān)政策，力求改善目前的資源市場狀況。我國雖然國土面積廣闊，擁有數(shù)量巨大的礦產(chǎn)資源，但存在資源供需緊張、環(huán)境污染加重等現(xiàn)實(shí)問題，現(xiàn)行資源稅對(duì)調(diào)節(jié)資源利用率和保護(hù)資源方面的功能不足，因此，資源稅制改革勢(shì)在必行。二、我國資源稅改革基礎(chǔ)(一)資源稅的含義資源稅是我國對(duì)自然資源征稅的稅種總稱。從廣義上來看，資源稅是作為一種以各類應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入(即開采優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅)，并體現(xiàn)國有資源有償使而征收稅的稅種;從狹義上來看，資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅，在中華人民共和國境內(nèi)按《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，即為資源稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)繳納資源稅。(二)資源稅改革的內(nèi)容隨著社會(huì)的發(fā)展和國際金融危機(jī)后的全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)暖，資源稅改革工作已勢(shì)在必行，綜合國家相關(guān)政策和權(quán)威專家的建議，資源稅改革的思路可從征收范圍、稅負(fù)水平、計(jì)征方式、征收環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠政策等角度出發(fā)。一方面，現(xiàn)行資源稅分類中，除去已包括的絕大多數(shù)常用礦產(chǎn)資源的現(xiàn)行七個(gè)稅目外，仍有許多高消耗量的自然資源被開采使用，這也為未來資源稅稅目擴(kuò)展提供了方向。另一方面，除了資源稅的征收范圍，計(jì)征方式也是資源稅的重要內(nèi)容，它直接關(guān)系到稅種的調(diào)控作用，目前資源稅的計(jì)征方式是少數(shù)從價(jià)征收、多數(shù)量征收，對(duì)原有的部從量計(jì)征模式進(jìn)行了改革，雖不完善，但采用從量和從價(jià)混合征收的改革思維，既能夠提高稅負(fù)，又能夠充分發(fā)揮市場的“無形之手”，促進(jìn)礦產(chǎn)資源行業(yè)良性發(fā)展。三、我國資源稅制存在的問題（一）征收范圍狹窄我國資源稅的征收范圍小，征收種類僅有六類礦產(chǎn)品和鹽，在體現(xiàn)稅收原則方面顯出不足。目前，已被納入征收范圍的資源不能很好地被保護(hù)和利用，對(duì)于其他沒有納入征收范圍的資源來說，保護(hù)和利用水平更低。更多的礦業(yè)公司為減輕稅負(fù)，而轉(zhuǎn)向發(fā)掘其他非應(yīng)稅自然資源，使得對(duì)其他非應(yīng)稅自然資源造成嚴(yán)重破壞。（二）單位稅額過低我國資源市場中，資源的單位價(jià)格所負(fù)擔(dān)的稅額較低，在最新的資源稅定額稅率表中，有色金屬礦原礦最低為0.4元/每噸，最高也僅為60元/噸。假設(shè)開采50噸有色金屬礦，最低應(yīng)納稅額為20元，最高應(yīng)納稅額也僅3000元，而高稅額礦和低稅額礦產(chǎn)品在銷售價(jià)格上差距巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅差，直觀的利益變化會(huì)使得礦業(yè)公司偏重關(guān)注更高價(jià)值的礦產(chǎn)品，極有可能造成低稅額資源的大量浪費(fèi)和資源利用率低下，不利于保護(hù)自然資源。（三）征收環(huán)節(jié)較單一目前，資源稅的征收環(huán)節(jié)主要是在應(yīng)稅資源銷售出廠或移作自用時(shí)一次性征收，對(duì)已稅資源批發(fā)和零售的單位、個(gè)人不再征收資源稅。資源稅是典型的單一環(huán)節(jié)單一征稅。對(duì)比其他發(fā)展較為成熟的稅種，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)、零售、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)，雖為單一環(huán)節(jié)征稅，但也在一定程度上反映了消費(fèi)稅的內(nèi)在要求。與消費(fèi)稅形成包含關(guān)系的增值稅是從生產(chǎn)到流通的多環(huán)節(jié)都進(jìn)行征稅，全面反映了對(duì)應(yīng)稅品增值額的要求。因此，單一的征收方式與復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況很難相符，綜合當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)，在面對(duì)生產(chǎn)、加工、銷售等中間環(huán)節(jié)繁多的礦產(chǎn)業(yè)，以及資源使用狀況堪憂的情況時(shí)，僅在單一環(huán)節(jié)征收資源稅并不能起到調(diào)控作用。四、優(yōu)化改革資源稅制的建議(一)擴(kuò)大征收范圍從資源稅的環(huán)保目的出發(fā)，其征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括所有資源。長期以來，資源稅狹窄的征收范圍與全面調(diào)控的目的存在矛盾。除去現(xiàn)有的六礦一鹽，還應(yīng)將其他資源都納入征收范圍。由于我國國土面積遼闊，資源數(shù)量龐大、種類繁多，解決該問題的難度也較大。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，目前應(yīng)先將其他不可再生資源以及資源供給緊缺、不宜大量消耗的自然資源納入征收范圍。解決我國突出存在的環(huán)境問題是重中之重，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，應(yīng)將消耗量較大、產(chǎn)量低的自然資源納入征稅范圍，逐步擴(kuò)大征稅范圍。(二)提高稅負(fù)水平1.根據(jù)資源級(jí)差收入、是否可再生以及稀缺程度等多個(gè)因素來設(shè)計(jì)不同的稅率，提高資源開發(fā)利用率。2.資源好、收入多的多征收，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級(jí)來確定稅率，以提高部分資源稅負(fù)的方式來增加資源的使用成本，利益關(guān)系可以在一定程度上抑制企業(yè)的無節(jié)制開采行為，進(jìn)一步營造研究資源替代品的行業(yè)氛圍，為節(jié)約資源、提高資源利用效率提供動(dòng)力，同時(shí)關(guān)注環(huán)境治理，并以此影響個(gè)人或團(tuán)體的消費(fèi)習(xí)慣和環(huán)保意識(shí)，從而由淺入深，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的可持續(xù)發(fā)展。(三)改革計(jì)征方式資源稅的計(jì)征方式可以采用從價(jià)與從量混合征收的方式，也可以采用單一從價(jià)征收方式來進(jìn)行。從價(jià)征收或是從量征收等方式各有利弊，但無論是哪種方式，其目的都是為了進(jìn)一步解決因從量征收而導(dǎo)致調(diào)節(jié)級(jí)差收入功能被削弱的問題，以達(dá)到資源有效利用和保護(hù)的目的。通過綜合分析，資源稅計(jì)征方式本質(zhì)是體現(xiàn)價(jià)值，對(duì)于價(jià)值外再體現(xiàn)為量少價(jià)高的資源，宜采用從價(jià)計(jì)征方式;對(duì)于價(jià)值外再體現(xiàn)為量多價(jià)低的資源，宜采用從量征收的方式。礦產(chǎn)資源的特殊性也決定了資源稅的計(jì)征方式不能以單一稅率形式征收稅款，采取從價(jià)與從量混合征收的方式應(yīng)成為計(jì)征方式的未來發(fā)展方向。參考文獻(xiàn)［1］安體富，蔣震.我國資源稅現(xiàn)存問題與改革建議［J］.涉外稅務(wù)，2008(5).［2］蔡紅英，胡凱，魏濤.資源稅改革:基于理論與實(shí)際的演變邏輯［J］.稅務(wù)研究，2014(2):38－42.［3］財(cái)政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《新疆原油、天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》的通知［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2010(7).［4］常忠鈺.