審計科目注冊會計師考試試卷與參考答案(2025年)一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.下列關(guān)于注冊會計師職業(yè)懷疑的表述中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺，如相互矛盾的審計證據(jù)B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師假設(shè)管理層和治理層不誠信C.職業(yè)懷疑貫穿于審計全過程，包括風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序D.職業(yè)懷疑有助于降低檢查風險，但不能消除所有審計風險2.甲會計師事務(wù)所2024年12月為乙公司提供了財務(wù)報表審計服務(wù)，2025年3月乙公司擬聘請甲所為其提供內(nèi)部審計外包服務(wù)。根據(jù)職業(yè)道德守則，甲所需要評價的主要威脅是（）。A.自我評價威脅B.過度推介威脅C.密切關(guān)系威脅D.外在壓力威脅3.在確定財務(wù)報表整體的重要性時，下列因素中注冊會計師通常無需考慮的是（）。A.被審計單位的行業(yè)狀況和法律環(huán)境B.財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目C.被審計單位的融資需求D.前期審計中識別出的錯報金額4.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的是（）。A.控制測試必須在期中實施，以獲取更充分的審計證據(jù)B.如果預期控制運行有效，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試C.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈反向變動關(guān)系D.對于自動化應(yīng)用控制，注冊會計師無需測試其運行有效性5.注冊會計師在對丙公司2024年度營業(yè)收入進行審計時，發(fā)現(xiàn)其12月31日向丁公司發(fā)出商品并確認收入，但未取得丁公司的簽收單。針對該情況，最能有效應(yīng)對營業(yè)收入“發(fā)生”認定錯報風險的審計程序是（）。A.檢查銷售合同中關(guān)于驗收條款的約定B.函證丁公司確認商品接收情況C.檢查期后丁公司是否支付貨款D.核對發(fā)貨單與銷售發(fā)票的匹配性6.下列關(guān)于集團審計中重要性的說法中，錯誤的是（）。A.集團項目組應(yīng)當為組成部分確定組成部分重要性B.組成部分重要性應(yīng)當?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性C.集團項目組需要設(shè)定明顯微小錯報臨界值D.組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由組成部分注冊會計師確定7.針對存貨監(jiān)盤，下列做法中錯誤的是（）。A.對于存放在第三方倉庫的存貨，實施函證或檢查貨運單據(jù)等替代程序B.在監(jiān)盤過程中觀察管理層制定的盤點程序是否得到執(zhí)行C.對特殊類型存貨（如藝術(shù)品），利用專家的工作D.監(jiān)盤結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場以確認所有應(yīng)盤點的存貨均已盤點8.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計結(jié)論中，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的是（）。A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，且未延長至12個月B.存在多項重大不確定性，雖已在財務(wù)報表中充分披露，但注冊會計師認為對財務(wù)報表整體的影響具有廣泛性C.管理層拒絕就持續(xù)經(jīng)營能力提供書面聲明D.被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，但財務(wù)報表仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制9.關(guān)于貨幣資金審計，下列說法中正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當對所有銀行賬戶實施函證，包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日實施，以確保與財務(wù)報表日數(shù)據(jù)一致C.對于大額異常的現(xiàn)金收支，只需檢查相關(guān)原始憑證即可D.銀行對賬單與銀行存款日記賬的差異應(yīng)全部通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表解決10.下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制的說法中，正確的是（）。A.公司層面控制通常不影響信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的有效性B.信息技術(shù)一般控制的缺陷會直接導致應(yīng)用控制無法有效防止或發(fā)現(xiàn)錯報C.測試信息技術(shù)應(yīng)用控制時，應(yīng)當同時測試一般控制的有效性D.公司層面控制主要是對信息技術(shù)活動的管理、監(jiān)督和完善（本部分共20題，限于篇幅僅列前10題）二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列情形中，可能表明存在管理層偏向跡象的有（）。A.管理層在作出會計估計時，選擇高度專業(yè)化的、異常的假設(shè)B.管理層在編制預測性財務(wù)信息時，使用的假設(shè)與可觀察到的市場數(shù)據(jù)不一致C.管理層對導致前期會計估計錯報的因素進行了適當調(diào)整D.管理層在對未決訴訟的最佳估計數(shù)進行判斷時，刻意回避可能需要確認預計負債的區(qū)間2.注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，需要考慮的因素包括（）。A.評估的認定層次重大錯報風險B.被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)C.財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度D.審計證據(jù)適用的期間或時點3.下列關(guān)于審計工作底稿的說法中，正確的有（）。A.以電子形式存在的工作底稿應(yīng)當轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式歸檔B.對初步思考的記錄（如無效的審計程序）無需保留在工作底稿中C.工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)D.會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起對工作底稿至少保存10年4.針對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，注冊會計師的審計程序包括（）。A.檢查被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間的重大交易合同B.向管理層詢問關(guān)聯(lián)方的名稱和特征C.復核被審計單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同條款D.對異常的交易（如價格顯著偏離市場的交易）追查至關(guān)聯(lián)方5.下列關(guān)于審計報告的說法中，正確的有（）。A.無法表示意見的審計報告中應(yīng)當刪除注冊會計師的責任段B.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告中，強調(diào)事項段應(yīng)當提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項C.當存在重大不一致但管理層拒絕修改其他信息時，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中增加其他信息部分說明該事項D.否定意見的審計報告中，應(yīng)當說明財務(wù)報表整體存在重大錯報（本部分共10題，限于篇幅僅列前5題）三、簡答題（本題型共6小題，其中第1至第5小題每小題6分，第6小題8分，共38分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）1.（質(zhì)量控制）ABC會計師事務(wù)所接受委托審計戊公司2024年度財務(wù)報表。審計項目組在執(zhí)行過程中存在以下情況：（1）項目合伙人A注冊會計師連續(xù)5年負責戊公司審計，2024年因特殊情況繼續(xù)擔任項目合伙人，未輪換；（2）項目組成員B注冊會計師的妻子于2024年3月買入戊公司1萬股股票（占總股本0.01%），B注冊會計師發(fā)現(xiàn)后立即要求妻子賣出；（3）戊公司要求項目組提前5天出具審計報告，項目合伙人A為滿足客戶需求，減少了部分細節(jié)測試的樣本量；（4）項目質(zhì)量復核人C注冊會計師在完成復核后，發(fā)現(xiàn)項目組未對一項重大關(guān)聯(lián)方交易實施函證程序，項目組解釋稱已通過檢查合同和銀行回單獲取了充分證據(jù)，C注冊會計師未再追加程序。要求：針對上述情況（1）至（4），逐項指出ABC會計師事務(wù)所或項目組的做法是否恰當，并簡要說明理由。2.（集團審計）己集團公司是XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，擁有甲、乙、丙三個組成部分。集團項目組確定的集團財務(wù)報表整體重要性為500萬元，明顯微小錯報臨界值為25萬元。相關(guān)信息如下：-甲組成部分（重要組成部分）：營業(yè)收入占集團的60%，由組成部分注冊會計師執(zhí)行審計，確定的組成部分重要性為480萬元；-乙組成部分（非重要組成部分）：資產(chǎn)總額占集團的5%，集團項目組擬對其財務(wù)信息實施分析程序；-丙組成部分（重要組成部分）：存在導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組參與了組成部分注冊會計師的風險評估程序，但未參與進一步審計程序。要求：針對上述信息，指出集團項目組的做法是否存在不當之處，并簡要說明理由。3.（審計溝通）注冊會計師在審計庚公司2024年度財務(wù)報表時，與治理層溝通了以下事項：（1）計劃的審計范圍和時間安排，包括具體審計程序的性質(zhì)和時間；（2）發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，包括一項重大缺陷和兩項一般缺陷；（3）管理層對注冊會計師提出的調(diào)整建議僅部分采納，未采納部分金額合計120萬元（超過明顯微小錯報臨界值但未超過財務(wù)報表整體重要性）；（4）注冊會計師識別出的可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，但管理層認為無需在財務(wù)報表中披露。要求：針對上述溝通事項（1）至（4），指出注冊會計師的溝通是否恰當，并簡要說明理由。4.（貨幣資金審計）辛公司2024年末銀行存款余額為8,500萬元，其中基本賬戶余額6,200萬元，專用賬戶余額2,300萬元。注冊會計師實施的審計程序如下：（1）對基本賬戶實施函證，因?qū)Ｓ觅~戶余額較小未實施函證；（2）取得銀行對賬單后，直接與銀行存款日記賬核對，未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（3）發(fā)現(xiàn)12月31日有一筆500萬元的銀行轉(zhuǎn)賬，記賬憑證顯示為“往來款”，但未附對方單位名稱，詢問財務(wù)經(jīng)理后，經(jīng)理解釋為“臨時周轉(zhuǎn)”，注冊會計師未進一步核實；（4）檢查庫存現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)12月30日有一筆300萬元的現(xiàn)金支付，記賬憑證后僅附領(lǐng)款人簽字的收據(jù)，無其他審批手續(xù)。要求：指出注冊會計師的做法是否存在不當之處，并簡要說明理由。5.（存貨監(jiān)盤）壬公司主要從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)，存貨包括原材料（芯片、電容等）、在產(chǎn)品（組裝中的手機）和產(chǎn)成品（已包裝手機）。注冊會計師制定的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：（1）因原材料存放于外地倉庫，距離較遠，決定不實施現(xiàn)場監(jiān)盤，僅檢查采購合同和貨運單據(jù)；（2）在產(chǎn)品數(shù)量難以盤點，要求管理層提供在產(chǎn)品完工程度的計算表，注冊會計師僅復核計算邏輯；（3）產(chǎn)成品按包裝箱數(shù)量盤點，每箱標注“10臺手機”，注冊會計師隨機抽選10箱，開箱檢查確認每箱10臺后，以包裝箱數(shù)量乘以10作為產(chǎn)成品數(shù)量；（4）監(jiān)盤結(jié)束時，觀察到部分原材料堆放在裝卸區(qū)，管理層解釋為“次日將發(fā)往客戶”，注冊會計師未將其納入盤點范圍。要求：指出監(jiān)盤計劃中存在的不當之處，并簡要說明理由。6.（信息技術(shù)對審計的影響）癸公司2024年上線了ERP系統(tǒng)，所有銷售訂單均通過系統(tǒng)自動提供發(fā)票和發(fā)運單，系統(tǒng)設(shè)置了“客戶信用額度”控制（超過額度無法提供訂單）。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)：（1）系統(tǒng)日志顯示，2024年11月有10筆銷售訂單繞過信用額度控制提供，經(jīng)檢查系系統(tǒng)管理員手動修改了參數(shù)；（2）ERP系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)未實現(xiàn)數(shù)據(jù)自動傳輸，部分銷售數(shù)據(jù)需人工導入，存在重復導入和遺漏；（3）系統(tǒng)對客戶檔案的修改無需審批，財務(wù)人員可以直接修改客戶聯(lián)系方式和銀行賬戶信息。要求：針對上述情況（1）至（3），分析可能導致的財務(wù)報表錯報風險，并指出注冊會計師應(yīng)實施的進一步審計程序。四、綜合題（本題型共1題，共22分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)）甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事新能源汽車電池研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，2024年12月31日首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市。甲公司2024年度財務(wù)報表列示的營業(yè)收入為28億元（2023年：15億元），凈利潤為3.2億元（2023年：0.8億元），年末資產(chǎn)總額為45億元（2023年：22億元）。資料一：注冊會計師在了解甲公司及其環(huán)境時獲取以下信息：（1）2024年，國家出臺新能源汽車補貼退坡政策，行業(yè)整體增速放緩，但甲公司通過開拓海外市場實現(xiàn)收入大幅增長；（2）甲公司2024年3月與境外客戶A簽訂10億元銷售合同，約定貨物發(fā)運后客戶驗收合格付款，截至年末已發(fā)運8億元貨物，未取得驗收單據(jù)；（3）甲公司2024年6月購入一條自動化生產(chǎn)線，成本1.2億元，預計使用年限10年，殘值率5%，采用直線法折舊；（4）甲公司2024年11月因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶B起訴，索賠金額5,000萬元，管理層認為敗訴可能性較小，未確認預計負債；（5）甲公司2024年12月將部分閑置廠房出租給關(guān)聯(lián)方C公司，租賃期3年，租金按市場價格的50%收取。資料二：注冊會計師在審計過程中實施了以下程序并發(fā)現(xiàn)部分事項：（1）對營業(yè)收入實施分析程序，發(fā)現(xiàn)第四季度收入占全年的45%（2023年第四季度占比30%），且主要來自境外客戶A；（2）檢查固定資產(chǎn)折舊計算表，發(fā)現(xiàn)自動化生產(chǎn)線6-12月計提折舊70萬元（1.2×（1-5%）/10×7/12=66.5萬元）；（3）函證客戶A的應(yīng)收賬款余額8億元，回函顯示“已收到貨物但尚未完成驗收”；（4）檢查訴訟相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)律師2024年12月20日出具的法律意見認為敗訴概率為60%，賠償金額可能為3,000萬至4,000萬元；（5）檢查關(guān)聯(lián)方租賃合同時，發(fā)現(xiàn)未在財務(wù)報表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。要求：（1）結(jié)合資料一，識別甲公司2024年度財務(wù)報表存在的重大錯報風險（至少指出5項），并簡要說明理由；（2）針對資料二中的事項（1）至（5），分別指出注冊會計師應(yīng)實施的進一步審計程序；（3）針對資料二中的事項（2），計算甲公司2024年多計提或少計提的折舊金額，并編制審計調(diào)整分錄（假設(shè)不考慮所得稅和損益結(jié)轉(zhuǎn)）；（4）針對資料二中的事項（4），判斷甲公司對未決訴訟的會計處理是否恰當，并說明理由；若不恰當，提出審計調(diào)整建議；（5）針對資料二中的事項（5），指出甲公司存在的錯報類型，并說明注冊會計師應(yīng)采取的措施。---參考答案一、單項選擇題1.B（職業(yè)懷疑要求保持質(zhì)疑的思維，但不能預設(shè)管理層不誠信）2.A（提供內(nèi)部審計服務(wù)可能影響對財務(wù)報表的自我評價）3.D（前期錯報金額影響實際執(zhí)行的重要性，而非財務(wù)報表整體重要性）4.B（預期控制有效時應(yīng)當實施控制測試）5.B（函證客戶確認商品接收情況最能驗證“發(fā)生”認定）6.A（組成部分重要性可由組成部分注冊會計師確定，但需經(jīng)集團項目組確認）7.A（第三方存貨應(yīng)實施函證或其他替代程序，僅檢查貨運單據(jù)不足）8.B（多項重大不確定性且影響廣泛性時應(yīng)發(fā)表無法表示意見）9.A（所有銀行賬戶均需函證，除非有充分證據(jù)表明不重要且風險低）10.C（測試應(yīng)用控制需同時測試一般控制的有效性）二、多項選擇題1.ABD（C選項屬于管理層對前期錯報的適當應(yīng)對，不表明偏向）2.ABCD（均為確定審計程序時需考慮的因素）3.CD（電子底稿無需轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)；無效程序的記錄也需保留）4.ABCD（均為關(guān)聯(lián)方審計的必要程序）5.BCD（無法表示意見需保留責任段，但說明無法獲取充分證據(jù)）三、簡答題1.（1）不恰當。關(guān)鍵審計合伙人連續(xù)任職不得超過5年，特殊情況延長最多1年，2024年已超期。（2）不恰當。項目組成員的主要近親屬在審計期間持有客戶股票，因自身利益產(chǎn)生嚴重不利影響，需將B調(diào)離項目組。（3）不恰當。不得因時間壓力減少必要的審計程序，否則可能導致審計證據(jù)不充分。（4）不恰當。項目質(zhì)量復核人需評價未實施函證是否已獲取充分證據(jù)，若未獲取應(yīng)要求項目組追加程序。2.（1）甲組成部分重要性不當。組成部分重要性應(yīng)低于集團重要性（500萬元），480萬元接近但未超過，需考慮是否足夠謹慎。（2）乙組成部分處理恰當。非重要組成部分可僅實施分析程序。（3）丙組成部分處理不當。對存在特別風險的重要組成部分，集團項目組應(yīng)參與進一步審計程序。3.（1）不恰當。溝通計劃的審計范圍時，不應(yīng)提及具體審計程序的性質(zhì)和時間，以免降低審計程序的不可預見性。（2）恰當。注冊會計師應(yīng)當向治理層溝通值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，包括重大和一般缺陷。（3）恰當。管理層未采納的調(diào)整建議若超過明顯微小臨界值，應(yīng)與治理層溝通。（4）恰當。注冊會計師應(yīng)就可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項與治理層溝通，即使管理層未披露。4.（1）不當。所有銀行賬戶（包括專用賬戶）均應(yīng)實施函證，除非有充分證據(jù)表明不重要且風險低。（2）不當。應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達賬項的性質(zhì)和原因。（3）不當。對異常轉(zhuǎn)賬應(yīng)檢查交易背景、合同等支持性文件，核實交易真實性。（4）不當。大額現(xiàn)金支付無審批手續(xù)，應(yīng)檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否有效，必要時擴大細節(jié)測試范圍。5.（1）不當。外地倉庫的原材料應(yīng)實施監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作，僅檢查合同和單據(jù)不足。（2）不當。在產(chǎn)品完工程度需通過觀察、詢問或利用專家工作驗證，不能僅復核計算邏輯。（3）恰當。抽盤驗證后，以包裝箱數(shù)量推算總體數(shù)量是合理的。（4）不當。裝卸區(qū)的原材料屬于甲公司存貨（尚未發(fā)運），應(yīng)納入盤點范圍。6.（1）風險：繞過信用控制可能導致應(yīng)收賬款無法收回（計價和分攤）。程序：檢查系統(tǒng)參數(shù)修改的審批記錄，測試信用控制的運行有效性，評估應(yīng)收賬款壞賬準備。（2）風險：人工導入數(shù)據(jù)可能導致銷售數(shù)據(jù)錯報（準確性、完整性）。程序：檢查人工導入的核對記錄，測試數(shù)據(jù)一致性，擴大銷售細節(jié)測試范圍。（3）風險：隨意修改客戶信息可能導致資金被挪用（存在、完整性）。程序：檢查客戶信息修改的權(quán)限設(shè)置，測試訪問控制，檢查異常修改的交易記錄。