鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露存在的問題及對策分析摘要在新發(fā)展理念和雙碳國家戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)下，社會公眾對企業(yè)碳排放信息關(guān)注度不斷攀升。如何規(guī)范企業(yè)碳排放信息披露，提高企業(yè)碳排放信息披露質(zhì)量，已成為大家關(guān)注的熱點(diǎn)問題。本文選取重污染行業(yè)中鋼鐵行業(yè)作為研究對象，通過使用定量性與定性相結(jié)合的研究方法，在歸納總結(jié)鋼鐵行業(yè)碳排放信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析鋼鐵行業(yè)碳排放信息披露存在的問題及成因，并從完善相關(guān)碳會計法律法規(guī)、完善碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化外部監(jiān)管與審計等方面提出了對策建議，進(jìn)而提高鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露質(zhì)量。關(guān)鍵詞：雙碳目標(biāo)；信息披露；碳會計；鋼鐵行業(yè)

ProblemsandcountermeasuresofcarbonaccountinginformationdisclosureinsteelindustryAbstractUnderthepromotionofthenewdevelopmentconceptandthenationalstrategicgoalofcarbonpeakingandcarbonneutrality,thepublic'sattentiontocorporatecarbonemissioninformationhasbeencontinuouslyrising.Howtostandardizethedisclosureofcorporatecarbonemissionsandimprovethequalityofsuchdisclosureshasbecomeahottopicofconcernacrossallsectors.Thispaperselectsthesteelindustry,amajorpollutingsector,astheresearchobject.Byusingacombinationofqualitativeandquantitativeresearchmethods,itsummarizesthecurrentsituationofcarbonemissioninformationdisclosureinthesteelindustryandanalyzestheproblemsandcausesexistinginthedisclosureofcarbonemissionsinthisindustry.Itthenproposescountermeasuresandsuggestionsfromaspectssuchasimprovingcarbonaccountinglawsandregulations,perfectingcarboninformationdisclosurestandards,andstrengtheningexternalsupervisionandauditing,withtheaimofenhancingthelevelofcarbonaccountinginformationdisclosureinthesteelindustry.Keywords:dualcarbontargets;informationdisclosure;carbonaccounting;ironandsteelenterprises

目錄一、緒論 4（一）研究背景及研究意義 41.研究背景 42.研究意義 4（二）國內(nèi)外研究動態(tài) 4（三）研究內(nèi)容及研究方法 61.研究內(nèi)容 62.研究方法 6二、碳會計信息披露的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ) 6（一）相關(guān)概念界定 61.碳會計 62.碳會計信息披露 7（二）相關(guān)理論基礎(chǔ) 71.可持續(xù)發(fā)展理論 72.企業(yè)社會責(zé)任理論 7三、鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露分析 8（一）鋼鐵行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 8（二）鋼鐵行業(yè)主要污染物及碳排放情況 10（三）鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀 121.碳會計信息披露方式多樣 132.碳會計信息披露指標(biāo)增加 143.碳會計信息披露內(nèi)容分散 16四、鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露存在的問題及原因 17（一）碳會計信息披露存在的問題 171.碳會計信息披露的積極性不足 172.碳會計信息披露方式不統(tǒng)一 183.碳會計信息要素披露不充分 184.缺乏信息披露外部審計與監(jiān)督 21（二）碳會計信息披露存在問題的成因 231.碳會計法規(guī)及披露體系不完善 232.定量信息披露成本較高 253.碳信息披露利益機(jī)制不完善 25五、完善鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露的對策 26（一）完善碳會計法律體系，提高制度約束 26（二）優(yōu)化碳會計披露框架，規(guī)范信息披露 26（三）加強(qiáng)碳會計審計監(jiān)督，確保信息準(zhǔn)確 27（四）完善內(nèi)部碳管理制度，加強(qiáng)培訓(xùn)教育 27參考文獻(xiàn) 28致謝 30

一、緒論（一）研究背景及研究意義1.研究背景隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展與繁榮，環(huán)境問題日益受到關(guān)注，人們對賴以生存的環(huán)境質(zhì)量的要求也越來越高。自雙碳政策目標(biāo)提出以來，國務(wù)院相繼出臺了多項政策和規(guī)劃，對碳排放進(jìn)行宣傳。與此同時，黑色冶金業(yè)發(fā)展迅速，但生產(chǎn)過程消耗大量資源，并釋放出碳和二氧化硫，造成嚴(yán)重的生態(tài)環(huán)境污染。鋼鐵行業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系到國民的身體健康，因此顯得尤為重要，所以我們應(yīng)該提高鋼鐵行業(yè)碳排放信息的公布質(zhì)量。2.研究意義鑒于我國在碳會計領(lǐng)域的研究尚處于發(fā)展階段、起步相對滯后，針對上市鋼鐵企業(yè)所開展的碳會計信息披露研究工作，具有多方面的重要意義。一方面，此類研究能夠進(jìn)一步充實和完善我國碳會計信息披露的整體架構(gòu)，為該領(lǐng)域理論體系的構(gòu)建添磚加瓦，使碳會計相關(guān)理論得到更為全面的補(bǔ)充與深化。它能夠為鋼鐵企業(yè)有效管理碳排放信息提供堅實的理論支撐，助力企業(yè)精準(zhǔn)識別潛在的環(huán)境風(fēng)險。從行業(yè)發(fā)展的宏觀層面來看，有助于推動鋼鐵冶金行業(yè)加速向綠色化轉(zhuǎn)型邁進(jìn)，為低碳經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展注入動力，進(jìn)而為我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、可持續(xù)發(fā)展提供有力的理論依據(jù)和決策參考。（二）國內(nèi)外研究動態(tài)碳會計作為一個不斷發(fā)展的領(lǐng)域，Ratnatunga和Jones（2008年）最早提出了碳會計的概念，指出碳會計的研究問題是碳交易和審計鑒證等會計問題的結(jié)合，這些研究推動了碳會計的發(fā)展[1]GiuntoliJ（2020）對馬來西亞上市的公司進(jìn)行廣泛研究，發(fā)現(xiàn)碳治理對于碳績效無顯著影響，碳核算能有效提升碳績效，公司可以構(gòu)建出一個碳核算系統(tǒng)，披露碳核算信息，提高企業(yè)的碳排放水平，從而提高企業(yè)碳排放報告的披露質(zhì)量。REF_Ref7361\r\h[2]。MehdiVaseyeeCharmahal（2021）認(rèn)為公司碳信息披露質(zhì)量取決于利益相關(guān)者以及管理者對制度壓力的感知程度REF_Ref7638\r\h[3]。Wang等人（2019）提出可以從年報獲取碳信息，但前提是在確保披露的信息準(zhǔn)確的前提下，他們認(rèn)為應(yīng)該通過對上市公司進(jìn)行監(jiān)督，制定減少二氧化碳排放的指標(biāo)REF_Ref7828\r\h[4]。Bebbington（2020)通過深入研究化學(xué)燃料庫存和化石資源的披露情況，探討了減少溫室氣體排放的具體而適當(dāng)?shù)姆椒≧EF_Ref7883\r\h[5]。楊少博（2024）在雙碳目標(biāo)下，低碳排放的步伐有望加快，而碳賬戶的披露也是重污染企業(yè)證明其環(huán)保能力的重要體現(xiàn)REF_Ref7968\r\h[6]。在探討碳會計信息披露的過程中，李楨（2024）認(rèn)為國內(nèi)高能耗行業(yè)仍面臨著高碳排放量的嚴(yán)峻現(xiàn)狀，因此，有必要對高度披露作為促進(jìn)低碳發(fā)展理念的重要做法的現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究REF_Ref8011\r\h[7]。碳信息披露也可以從多方面去優(yōu)化，楊雪（2024）認(rèn)為加強(qiáng)碳會計信息披露的法律法規(guī)建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)型碳會計人才促進(jìn)企業(yè)碳會計信息披露REF_Ref8043\r\h[8]。蘇培東（2023）認(rèn)為，碳數(shù)據(jù)的披露是中國實現(xiàn)碳中和和評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要決策依據(jù)。REF_Ref8092\r\h[9]。蔡莉（2023）認(rèn)為整我國碳會計信息披露質(zhì)量有提升空間，可以通過提高碳會計信息主動披露內(nèi)驅(qū)力來提高REF_Ref8145\r\h[10]。陳瑾（2023）提出碳信息披露有助于投資者全面了解企業(yè)的低碳發(fā)展情況，拓展企業(yè)的社會責(zé)任REF_Ref8210\r\h[11]。焦靖（2023）通過案例研究，建議企業(yè)建立完善的碳信息披露框架，并引入激勵機(jī)制，提高碳信息披露的自覺性REF_Ref8256\r\h[12]。陳曦（2023）對案例公司研究提出可持續(xù)發(fā)展重要性和信息披露的意識、優(yōu)化碳會計信息披露體系、加強(qiáng)綜合碳核算專家的培訓(xùn)及其他建議REF_Ref8298\r\h[13]。田園（2023）認(rèn)為上市公司碳會計信息披露主要集中在低碳戰(zhàn)略規(guī)劃方面，存在披露內(nèi)容不全面、披露方法較為單一等問題，并提出了應(yīng)統(tǒng)一碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)監(jiān)管、完善理論研究和實施的解決方案REF_Ref8334\r\h[14]。李慶元、劉浩力（2023）等人根據(jù)案例中的企業(yè)，著重分析了企業(yè)在披露制度、披露方法、披露質(zhì)量等方面出現(xiàn)的問題，并提出了完善碳會計標(biāo)準(zhǔn)、提高碳會計信息披露水平的建議REF_Ref8393\r\h[15]。（三）研究內(nèi)容及研究方法1.研究內(nèi)容首先，以鋼鐵行業(yè)為例，通過對相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，我們可以初步了解國內(nèi)外鋼鐵行業(yè)碳報告披露的現(xiàn)狀。其次，對本文涉及的相關(guān)概念進(jìn)行界定和澄清，為進(jìn)一步分析提供理論依據(jù)。最后，總結(jié)鋼鐵行業(yè)碳報告披露的具體情況，指出披露中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，并提出切實可行的鋼鐵行業(yè)碳報告披露建議。2.研究方法（1）文獻(xiàn)資料法。利用中國知網(wǎng)、網(wǎng)上資料庫等對分析所需文獻(xiàn)相關(guān)資料進(jìn)行廣泛的查閱，通過整理加工資料之后構(gòu)建論文框架。（2）統(tǒng)計分析法。利用該方法獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過手工整理出的數(shù)據(jù)，初步整理得出總體現(xiàn)狀。（3）案例分析法。本文選取鋼鐵行業(yè)作為具體分析對象，研究該行業(yè)碳會計信息披露存在的問題，分析其原因，并提出相應(yīng)的建議。二、碳會計信息披露的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)（一）相關(guān)概念界定1.碳會計碳會計是環(huán)境會計的一個重要領(lǐng)域，旨在系統(tǒng)地記錄、報告和管理企業(yè)活動及其價值鏈的碳排放和相關(guān)財務(wù)影響。其主要目的是為企業(yè)、政府和利益相關(guān)者提供可量化的碳數(shù)據(jù)，以便進(jìn)行低碳決策、風(fēng)險管理和實現(xiàn)氣候目標(biāo)。從理論概念范疇來看，碳會計這一概念由美國學(xué)者斯圖爾特·瓊斯（StewartJones）于2008年率先提出。其研究范疇廣泛，涵蓋了碳排放所帶來的風(fēng)險評估、碳會計的核算與報告機(jī)制、與碳配額分配及使用相關(guān)的會計管理舉措、碳排放成本的有效管控策略，以及企業(yè)層面的碳戰(zhàn)略規(guī)劃制定等多個關(guān)鍵領(lǐng)域。碳會計是氣候變化措施與經(jīng)濟(jì)制度之間的橋梁，碳會計作為傳統(tǒng)會計的補(bǔ)充和延伸，是幫助我國應(yīng)對生態(tài)環(huán)境、氣候變化，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要理論和實踐工具。2.碳會計信息披露碳核算披露是指企業(yè)或組織基于碳核算體系，以標(biāo)準(zhǔn)化、透明化的方式向利益相關(guān)方披露其運(yùn)營、生產(chǎn)和價值鏈中產(chǎn)生的碳排放量、減排措施、碳相關(guān)財務(wù)影響和氣候風(fēng)險管理信息的過程。大多數(shù)公司通過社會責(zé)任報告、環(huán)境責(zé)任報告和財務(wù)報告披露碳信息，這些報告的內(nèi)容和范圍各不相同。碳信息披露這一舉措意義重大，它能夠助力利益相關(guān)方全面、深入地了解企業(yè)在碳排放以及環(huán)境保護(hù)方面的具體情況。對于企業(yè)自身而言，通過碳信息披露，可以更加清晰地明確低碳發(fā)展的方向以及綠色轉(zhuǎn)型的具體目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠有針對性地制定出一系列行之有效的節(jié)能減排措施，進(jìn)而提升碳能源的利用效率，最終達(dá)成環(huán)境、社會與經(jīng)濟(jì)三者協(xié)同共進(jìn)、共同繁榮的良好發(fā)展局面。（二）相關(guān)理論基礎(chǔ)1.可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論是20世紀(jì)80年代提出的，是深入理解人類經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要標(biāo)志。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會將可持續(xù)發(fā)展定義為：既滿足現(xiàn)代人類的發(fā)展需要，又不損害子孫后代的發(fā)展需要。這一概念首次得到闡述?？沙掷m(xù)發(fā)展意味著資源、經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境保護(hù)的相互協(xié)調(diào)和共同發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展的本質(zhì)不僅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且是保護(hù)人類賴以生存的淡水、空氣、森林、海洋等自然資源，使子孫后代能夠安居樂業(yè)，在經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的基礎(chǔ)上，保護(hù)自然資源和環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)利用，實現(xiàn)社會健康發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該秉持可持續(xù)發(fā)展理念，主動承擔(dān)起企業(yè)社會責(zé)任，制定并實施減排戰(zhàn)略，提高碳會計信息披露水平，實現(xiàn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展和綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2.企業(yè)社會責(zé)任理論企業(yè)社會責(zé)任（CSR）理念于20世紀(jì)80年代應(yīng)運(yùn)而生，其初衷在于對企業(yè)無節(jié)制的生產(chǎn)行為加以約束，打破利潤至上的固有思維定式，杜絕企業(yè)漠視工人權(quán)益與產(chǎn)品質(zhì)量問題的現(xiàn)象。企業(yè)不應(yīng)僅僅聚焦于經(jīng)濟(jì)利潤的追逐，更應(yīng)秉持人文關(guān)懷，妥善對待員工、供應(yīng)商以及客戶，積極回應(yīng)他們的合理訴求。由此觀之，企業(yè)的社會責(zé)任范疇必然涵蓋工人、消費(fèi)者以及廣大公眾的權(quán)益保障，同時亦要致力于社會整體福祉的提升。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展也對自然環(huán)境產(chǎn)生了不利影響，綠色發(fā)展、低碳排放理念下的雙碳足跡，拓寬了企業(yè)社會責(zé)任理論的內(nèi)涵。企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)兼顧科學(xué)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)、文化發(fā)展等。因此，企業(yè)社會責(zé)任的概念是基于按照可持續(xù)發(fā)展理論開展業(yè)務(wù)的需要，該理論考慮到了業(yè)務(wù)活動對社會和自然的相關(guān)影響。三、鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露分析鋼鐵工業(yè)是中國最重要的產(chǎn)業(yè)之一，也是資源最為密集的產(chǎn)業(yè)之一。為促進(jìn)鋼鐵工業(yè)健康發(fā)展，必須優(yōu)化相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)向低碳、環(huán)保、可持續(xù)技術(shù)轉(zhuǎn)型。在2023年2月召開的全國工業(yè)和信息化工作會議上，工信部成立了“低碳工業(yè)發(fā)展聯(lián)盟”，倡導(dǎo)鋼鐵工業(yè)加快向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。為了提高黑色金屬行業(yè)對低碳經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識，提高黑色金屬行業(yè)碳核算數(shù)據(jù)的披露水平，有必要建立可靠、統(tǒng)一的碳披露制度。（一）鋼鐵行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀自改革開放后，鋼鐵行業(yè)的發(fā)展迎來了改革的春風(fēng)。國家投資建設(shè)了寶鋼等現(xiàn)代化鋼鐵企業(yè)，并通過引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，大幅提升了生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量。這一時期，中國鋼鐵產(chǎn)量快速增長，市場逐漸擴(kuò)大。進(jìn)入21世紀(jì)，中國鋼鐵行業(yè)進(jìn)進(jìn)入了高速發(fā)展階段。截至2024年12月，中國鋼鐵產(chǎn)量穩(wěn)居全球榜首，但增速有所放緩。2024年中國粗鋼產(chǎn)量為10.15億噸，比上年減少1.4%。預(yù)計2025年中國鋼材需求量將達(dá)到8.51億噸，比上年減少1.3%。圖3.12018至2024年我國鋼鐵產(chǎn)量綠色低碳發(fā)展已成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢，政府部門出臺了促進(jìn)鋼鐵行業(yè)綠色低碳發(fā)展的政策和規(guī)劃，努力實現(xiàn)鋼鐵行業(yè)低碳排放、加快轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。鋼鐵行業(yè)按照政策要求，致力于低碳和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展。以下按時間順序概述了2020年起中國鋼鐵工業(yè)低碳轉(zhuǎn)型的主要措施。中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會印發(fā)《鋼鐵企業(yè)超低排放改造技術(shù)指南》國務(wù)院印《2030年前碳達(dá)峰行動方案》中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)協(xié)會印發(fā)《鋼鐵企業(yè)超低排放改造技術(shù)指南》國務(wù)院印《2030年前碳達(dá)峰行動方案》國務(wù)院印發(fā)《“十四五”節(jié)能減排綜合工作方案》鋼鐵行業(yè)低碳工作推進(jìn)委員會發(fā)布《鋼鐵行業(yè)碳中和愿景和低碳技術(shù)路線圖》2024年1月2024年1月2022年1月2022022年1月2020年10月2020年1月2020年2月2023年4月2022年12020年2月2023年4月2022年1月中鋼協(xié)發(fā)布《鋼鐵擔(dān)當(dāng)，開啟低碳新征程——推進(jìn)鋼鐵行業(yè)低碳行動倡議書》工信部和發(fā)改委印發(fā)《關(guān)鋼鐵工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》中鋼協(xié)發(fā)布《鋼鐵擔(dān)當(dāng)，開啟低碳新征程——推進(jìn)鋼鐵行業(yè)低碳行動倡議書》工信部和發(fā)改委印發(fā)《關(guān)鋼鐵工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》發(fā)改委發(fā)布《高耗能行業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域節(jié)能降碳改造升級實施指南（2022年版）》圖3.2鋼鐵行業(yè)低碳政策規(guī)劃匯總中國鋼鐵行業(yè)正從“規(guī)模擴(kuò)張”轉(zhuǎn)向“質(zhì)量減碳”，鋼鐵行業(yè)的碳達(dá)峰既是政策硬約束，也是重塑全球競爭力的機(jī)遇。通過政策和技術(shù)的雙輪驅(qū)動，企業(yè)可將碳會計信息從合規(guī)成本轉(zhuǎn)化為綠色融資、市場信任的價值工具，最終實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展與氣候目標(biāo)的雙贏。（二）鋼鐵行業(yè)主要污染物及碳排放情況鋼鐵行業(yè)作為典型的高耗能、高排放行業(yè)，其污染物和碳排放貫穿原料加工、煉鐵、煉鋼、軋制等全流程。作為國民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和碳排放的主要來源，鋼鐵行業(yè)在促進(jìn)碳減排、幫助中國實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)方面發(fā)揮著重要作用。鋼鐵行業(yè)的污染物種類繁多，涉及大氣、水和固體廢棄物等多個方面，對環(huán)境和人的健康造成了極大威脅，主要污染物如圖3.3所示。圖3.3鋼鐵行業(yè)主要污染物煉鋼廠作為我國重要的工業(yè)生產(chǎn)基地，這些污染物的產(chǎn)生主要源于金屬冶煉的燃燒過程、廢氣和廢水的排放，以及儲存和運(yùn)輸設(shè)備中有害氣體的揮發(fā)。煉鋼廠排放的污染物對環(huán)境及人體健康產(chǎn)生嚴(yán)重影響，因此必須采取有效措施進(jìn)行治理。由于高爐轉(zhuǎn)爐工藝的廣泛應(yīng)用，中國的鋼鐵行業(yè)碳排放量也比較高。長流程鋼廠碳排放主要來源如下圖3.4所示。圖3.4長流程鋼廠碳排放來源圖中國鋼鐵工業(yè)的碳排放量占全國總排放量的15%以上，其中長流程碳排放量占90%，短流程僅占10%，這表明，長流程是碳排放的主要來源。此外，鋼鐵行業(yè)碳排放主要集中在長流程的高爐和燒結(jié)工序，而電爐短流程碳排放強(qiáng)度較低。這說明，電力結(jié)構(gòu)對電爐的碳排放影響很大，如果未來中國電力結(jié)構(gòu)更加清潔，電爐的碳排放可能進(jìn)一步降低。圖3.5鋼鐵各工序耗能和排放量占比高爐煉鐵是長流程鋼廠碳排放的主要來源，占全流程碳排放的73%以上。燒結(jié)是將粉末狀鐵礦石黏結(jié)成塊的過程，其碳排放主要來自燃?xì)庖约昂嘉镔|(zhì)的燃燒，占全流程碳排放的11.5%。我國鋼鐵行業(yè)碳排放占到我國總碳排放量的12.23%，是屬于除電力、化工行業(yè)之外的碳排放最多的行業(yè)，鋼鐵行業(yè)是二氧化碳的主要排放源，減少鋼鐵行業(yè)的二氧化碳排放對實現(xiàn)碳中和目標(biāo)至關(guān)重要。（三）鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露現(xiàn)狀鋼鐵行業(yè)作為中國碳排放大戶，碳會計信息披露在政策推動與企業(yè)實踐中逐步深化，其信息披露現(xiàn)狀備受關(guān)注。近年來，隨著“雙碳”目標(biāo)推進(jìn)，鋼鐵企業(yè)碳信息披露逐步規(guī)范，但仍面臨著許多挑戰(zhàn)。本文選取滬深兩市A股鋼鐵上市公司作為樣本。在剔除ST、*ST、數(shù)據(jù)缺失的公司和年份后，我們得到了36家鋼鐵上市公司的數(shù)據(jù)樣本，樣本公司的股票代碼和簡稱如下：表3.1我國鋼鐵行業(yè)36家上市公司基礎(chǔ)信息序號股票代碼公司簡稱序號股票代碼公司簡稱1000629攀鋼釩鈦2000655金嶺礦業(yè)3000708大冶特鋼4000709河北鋼鐵5000717韶鋼股份6000761本鋼板材7000778新興鑄管8000825太鋼不銹9000898鞍鋼股份10000923河北宣工11000932華菱鋼鐵12000959首鋼股份13002075沙鋼股份14002110三鋼閩光15002318久立特材16002443金洲管道17002478常寶股份18600010包鋼股份19600019寶鋼股份20600022山東鋼鐵21600126杭鋼股份22600231凌鋼股份23600282南鋼股份24600295鄂爾多斯25600307酒鋼宏興26600399撫順特鋼27600507方大特鋼28600516方大炭素29600569安陽鋼鐵30600581八一鋼鐵31600782新鋼股份32600808馬鋼股份33601003柳鋼股份34601005重慶鋼鐵35601969海南礦業(yè)36603878武進(jìn)不銹數(shù)據(jù)來源：上交所、深交所、巨潮資訊網(wǎng)通過查閱上述企業(yè)近年來的相關(guān)報告，并人工篩選報告中與碳信息相關(guān)的部分內(nèi)容，從披露方式、披露碳相關(guān)指標(biāo)和披露內(nèi)容等方面對中國鋼鐵行業(yè)上市公司的碳信息披露現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行了分析。1.碳會計信息披露方式多樣碳披露有三種類型：第一種是在可持續(xù)發(fā)展報告、企業(yè)社會責(zé)任報告和環(huán)境報告等獨(dú)立報告中的獨(dú)立段落中披露碳會計信息。這種披露一般是對建設(shè)綠色經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)低碳生產(chǎn)的總結(jié)。二是在公司年度報告和說明中披露碳排放信息，一般在業(yè)務(wù)概述、研發(fā)投資、運(yùn)營和企業(yè)社會責(zé)任等章節(jié)。第三，兩種披露信息結(jié)合發(fā)布，相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)。下表對選取的36家樣本公司近年來披露碳排放信息的方式進(jìn)行了統(tǒng)計分析。表3.2鋼鐵行業(yè)上市公司碳會計信息具體披露方式披露年份數(shù)量年度報告社會責(zé)任報告環(huán)境報告2018年披露個數(shù)361912019年披露個數(shù)362012020年披露個數(shù)362002021年披露個數(shù)362352022年披露個數(shù)362852023年披露個數(shù)36298數(shù)據(jù)來源：樣本鋼鐵企業(yè)相關(guān)報告整理所得通過收集近年來鋼鐵行業(yè)36家上市公司的相關(guān)報告，發(fā)現(xiàn)所有統(tǒng)計的鋼鐵行業(yè)上市公司都在年度報告中披露了碳相關(guān)信息。從2018年到2023年，在公司年度報告中披露最高，披露率為100%。同時，披露碳核算信息的社會責(zé)任報告中的公司數(shù)量從2018年的19家增加到2023年的29家，也逐年呈現(xiàn)出良好的上升趨勢。這也反映出在當(dāng)前低碳目標(biāo)下，我國鋼鐵行業(yè)上市公司逐漸能夠意識到對進(jìn)行碳會計信息披露的重要性。2.碳會計信息披露指標(biāo)增加大多數(shù)企業(yè)在報告中披露的環(huán)境和社會指標(biāo)數(shù)量逐年增加，披露的數(shù)據(jù)逐步完整。這一趨勢表明，企業(yè)在環(huán)境管理、減碳目標(biāo)等方面的努力和透明度有了顯著提升。特別是在氣候應(yīng)對減碳路線的指標(biāo)披露數(shù)量由9家提高到17家，增長率為88.88%；低碳排放鋼生產(chǎn)指標(biāo)披露數(shù)量分別由4家提升到12家，8家提高了200%。生物多樣性保護(hù)指標(biāo)的披露數(shù)量明顯增加，增長率為100%。鋼鐵行業(yè)針對減碳路線、低碳排放鋼生產(chǎn)、生物多樣性保護(hù)等以往關(guān)注度較低的議題，近三年來披露的鋼企數(shù)量顯著增加。圖3.6鋼鐵行業(yè)2020-2023年指標(biāo)披露對比表自2004年以來，國際鋼鐵協(xié)會每年都會收集并公布下屬會員八項可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)數(shù)據(jù)，以衡量鋼鐵行業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生態(tài)環(huán)境和企業(yè)社會績效。在本次分析的36家鋼鐵上市公司中，所披露的內(nèi)容包含能源強(qiáng)度、二氧化碳排放強(qiáng)度、誤工工傷事故率和雇員培訓(xùn)四項世界鋼協(xié)提出的可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)，以下是36家鋼鐵企業(yè)樣本所統(tǒng)計的指標(biāo)披露個數(shù)情況。表3.3國際鋼鐵協(xié)會可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)統(tǒng)計指標(biāo)數(shù)量及占比2021年2022年2021年CO2排放強(qiáng)度披露個數(shù)202120占比55.55%58.33%55.55%能源強(qiáng)度披露個數(shù)273131占比75.00%86.11%86.11%誤工工傷事故率披露個數(shù)171923占比47.22%52.77%63.88%雇員培訓(xùn)披露個數(shù)202324占比55.55%63.88%66.66%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)的36家鋼鐵企業(yè)相關(guān)報告整理所得圖3.7世界鋼鐵協(xié)會樣本數(shù)據(jù)可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)統(tǒng)計通過統(tǒng)計近三年的數(shù)據(jù)分析，企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展報告中披露能源強(qiáng)度指標(biāo)的數(shù)量最多，披露數(shù)量為31家，最低披露數(shù)量為27家，同時最低披露數(shù)量也均高于剩余披露指標(biāo)的最高數(shù)量。能源強(qiáng)度、誤工工傷事故率和雇員培訓(xùn)三個指標(biāo)的披露企業(yè)數(shù)量逐年增加，而二氧化碳排放強(qiáng)度的指標(biāo)披露數(shù)量則未見明顯增長。3.碳會計信息披露內(nèi)容分散碳會計相關(guān)信息內(nèi)容主要包含貨幣性信息（定量）和非貨幣性（定性）信息。由于我國碳會計信息披露沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，各行業(yè)各業(yè)披露的信息也不盡相同，難以進(jìn)行直接的比較分析。因此，本文根據(jù)中國碳會計信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查和低碳企業(yè)指數(shù)評價體系的指標(biāo)，對企業(yè)年報、社會責(zé)任報告和環(huán)境報告中的信息進(jìn)行歸納總結(jié)，并將樣本企業(yè)所披露內(nèi)容分為戰(zhàn)略管理、減排核算、科研投入和風(fēng)險機(jī)遇四類。企業(yè)在信息披露時表現(xiàn)出較強(qiáng)的自主性和選擇性，導(dǎo)致披露的信息往往不夠客觀、全面，沒有在定量與定性之間形成統(tǒng)一。下表為鋼鐵行業(yè)36家企業(yè)統(tǒng)計碳會計信息主要披露內(nèi)容，按照披露內(nèi)容分類進(jìn)行列示。表3.4企業(yè)碳會計信息主要披露內(nèi)容歸類內(nèi)容分類披露項目戰(zhàn)略管理減少碳排放目標(biāo)和制定低碳排放策略設(shè)立低碳環(huán)保部門減少碳排放的公共關(guān)系和培訓(xùn)措施建立減少碳排放的管理體系將低碳納入績效考核標(biāo)準(zhǔn)減排核算執(zhí)行減少碳排放的政策法規(guī)碳排放交易低碳經(jīng)濟(jì)和減少碳排放的投入資金及成本直接和間接碳排放能源消耗與節(jié)約科研投入低碳技術(shù)改造與研發(fā)應(yīng)用低碳固定資產(chǎn)的投資和運(yùn)營參與節(jié)能項目風(fēng)險機(jī)遇法律體系風(fēng)險低碳發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)獲得政府專項基金或補(bǔ)助四、鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露存在的問題及原因（一）碳會計信息披露存在的問題1.碳會計信息披露的積極性不足首先，根據(jù)證監(jiān)會公布的“2020年上市公司行業(yè)分類結(jié)果”，對屬于排污權(quán)交易范圍的建材、化工、鋼鐵、有色金屬、發(fā)電、造紙、航空、石化等八大高污染行業(yè)提供碳會計信息的企業(yè)數(shù)量進(jìn)行了有效對比分析。其次，本文主要利用證監(jiān)會提供的2023年統(tǒng)計碳信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)，以八個行業(yè)的企業(yè)數(shù)量作為行業(yè)總數(shù)，并查閱了上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站公布的2023年企業(yè)碳會計信息。只要有一份或以上的年報、社會責(zé)任報告和可持續(xù)發(fā)展報告公開，即視為會計信息已披露。表4.12023年八大行業(yè)碳會計信息披露比例行業(yè)公司總數(shù)披露個數(shù)披露占比發(fā)電958791.57%造紙221672.73%建筑材料785671.79%石化241666.66%有色金屬704564.29%鋼鐵462963.04%航空311961.29%化工1056460.95%數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)、各公司年報及社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告表4.1的統(tǒng)計結(jié)果表明：首先，上述8個行業(yè)碳會計信息披露比例較高，均在60%以上，其中電力行業(yè)披露比例最高，達(dá)到91.57%，這主要是由于電力行業(yè)作為首批試點(diǎn)行業(yè)，披露信息的積極性較高。其次，基本上所有上市公司都披露了碳排放信息，未披露碳會計信息的公司主要是創(chuàng)業(yè)板公司。第三，鋼鐵行業(yè)在八個行業(yè)中排名倒數(shù)第三，披露率僅為63.04%。這主要是由于我國鋼鐵行業(yè)從2017年才開始碳排污權(quán)交易試點(diǎn)，進(jìn)行的比較晚，所以鋼鐵行業(yè)披露碳信息的意愿還不夠高。2.碳會計信息披露方式不統(tǒng)一我國對于碳會計信息仍處于研究階段，各項理論框架基礎(chǔ)還不夠完善，目前，我國鋼鐵行業(yè)沒有統(tǒng)一的碳會計信息披露方法，導(dǎo)致鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露方法不一。以下是統(tǒng)計的36家樣本企業(yè)碳會計信息披露方式的數(shù)據(jù)比例。表4.2鋼鐵行業(yè)上市公司碳會計信息具體披露方式及占比披露年份來源年度報告社會責(zé)任報告環(huán)境報告2018年比例100%52.78%2.78%2019年比例100%55.56%2.78%2020年比例100%55.56%0%2021年比例100%63.89%13.88%2022年比例100%77.77%13.88%2023年比例100%80.55%22.22數(shù)據(jù)來源：根據(jù)的36家鋼鐵企業(yè)相關(guān)報告整理所得選取的36家樣本企業(yè)在披露載體的選擇上大體一致，每一家樣本企業(yè)都會在年度報告中披露部分的碳相關(guān)信息，高達(dá)100%的披露率。同樣從所統(tǒng)計的數(shù)據(jù)得出，選擇社會責(zé)任報告作為披露載體的企業(yè)在2018年僅占52.78%，但在2023年增加到80.55%，由此可見，這期間，隨著雙碳政策的落實，鋼鐵企業(yè)也逐漸意識到碳信息披露重要性。然而環(huán)境報告披露數(shù)量極少，在2023年也僅占22.22%，即使在2023年也只有8家企業(yè)。少數(shù)企業(yè)除了在上述方式對碳信息進(jìn)行披露之外，碳會計信息也在企業(yè)的官方網(wǎng)站上進(jìn)行披露和說明，導(dǎo)致碳會計信息的披露渠道多種多樣。由于披露方法的不統(tǒng)一，導(dǎo)致披露的信息缺乏相關(guān)性和可比性，從而增加了公開信息的孤立性，使信息使用者無法對不同公司披露的碳會計信息進(jìn)行比較和利用，也使信息使用者無法更好地理解不同公司披露的碳會計信息。3.碳會計信息要素披露不充分作為重點(diǎn)高碳行業(yè)，鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露的缺失已成為制約低碳轉(zhuǎn)型和實現(xiàn)我國“雙碳”目標(biāo)的關(guān)鍵問題。近年來，中國政府出臺了一系列關(guān)于碳會計信息披露的政策與指導(dǎo)意見，但在具體披露過程中并沒有明確的基準(zhǔn)線，規(guī)定的內(nèi)容要素也較為籠統(tǒng)，缺乏對比性，以下總結(jié)了鋼鐵行業(yè)2018年至2023年披露的主要碳會計數(shù)據(jù)。表4.3鋼鐵行業(yè)碳會計信息具體披露項目及占比（%）年份201820192020202120222023項目比例（%）比例（%）比例（%）比例（%）比例（%）比例（%）減排戰(zhàn)略及目標(biāo)38.8938.8927.7852.7855.5655.91減排管理制度體系58.3372.2252.7872.2277.7879.78減排教育與培訓(xùn)16.6722.2216.6727.7844.4443.44減排業(yè)務(wù)報告100.00100.00100.00100.00100.00100.00直接及間接排放量61.1163.8972.2275.0075.1176.78能源消耗及節(jié)約情況13.8922.2222.2238.8941.6642.83低碳技術(shù)研發(fā)5.562.7816.6725.0019.4419.94環(huán)保專項行動30.5638.8922.2244.4450.0049.67風(fēng)險:環(huán)境事件應(yīng)急機(jī)制75.0088.8980.5686.1188.8989.81其他項目——————數(shù)據(jù)來源：各公司年報及社會責(zé)任報告、可持續(xù)發(fā)展報告從統(tǒng)計的數(shù)據(jù)以及指標(biāo)占比中可以看出，在36家進(jìn)行碳會計信息披露的鋼鐵上市公司中，披露比率最高的排名依次為：碳減排制度報告，披露率為100%、環(huán)境事件應(yīng)急機(jī)制，披露率89.81%、減排管理體系，披露率79.78%。然而，鋼鐵行業(yè)提供的信息主要是簡單的文字描述，在某些情況下只有一行字進(jìn)行簡述。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，雖然有50%的鋼鐵企業(yè)，披露了空氣污染物的排放情況和環(huán)保費(fèi)用支出等信息，但這些數(shù)據(jù)并未細(xì)化到碳信息層面。碳信息披露不完全會導(dǎo)致利益相關(guān)者（如客戶、投資者、政府等）無法全面了解企業(yè)的碳排放情況以及有效披露數(shù)據(jù)，從而影響其決策。以下是36家鋼鐵行業(yè)上市公司的碳會計信息匯編，主要分為定量信息和定性信息兩部分。表4.4我國鋼鐵行業(yè)披露的主要內(nèi)容分類定性信息定量信息低碳發(fā)展目標(biāo)及成果減排管理制度體系減排教育與培訓(xùn)低碳管理機(jī)構(gòu)低碳治理制度消耗能源及節(jié)約情況直接和間接碳排放量碳分配額及碳排放權(quán)交易低碳經(jīng)濟(jì)及碳減排消耗資金碳資產(chǎn)低碳科研技術(shù)投入鋼鐵企業(yè)在碳排放披露中主要采用文字描述，缺乏具體的數(shù)字貨幣和量化信息。以下是根據(jù)所收集2023年36家企業(yè)碳會計信息資料進(jìn)行整理，歸納出披露的內(nèi)容及占比情況。圖4.136家鋼鐵行業(yè)碳信息披露內(nèi)容及占比由統(tǒng)計可知雖然披露碳排放量高達(dá)到75.11%，但具體的資料顯示這些數(shù)據(jù)并未細(xì)化到具體碳信息層面，缺乏細(xì)化到具體排放源和排放環(huán)節(jié)的信息。減排管理制度體系占比為77.78%,披露目標(biāo)成果占比為55.56%，其中大多數(shù)為生態(tài)環(huán)境保護(hù)措施和污染防治措施，缺乏可靠性和可比性。披露占比最少的為碳排放權(quán)交易占比僅有16.66%，排放量交易和碳信用的量化指標(biāo)非常低，因此公開披露的排放量交易和碳信用指標(biāo)沒有足夠的數(shù)據(jù)支撐，這大大降低了碳排放報告的可信度。從統(tǒng)計可知盡管碳會計以貨幣計量為核心，但鋼鐵行業(yè)在實際操作中并未充分應(yīng)用定性貨幣計量單位。4.缺乏信息披露外部審計與監(jiān)督自2005年開始實施的歐盟排放交易機(jī)制（EUETS）明確要求，在碳交易過程中必須提交由指定第三方進(jìn)行審計的碳排放報告。然而中國碳交易市場建設(shè)仍處于試點(diǎn)和逐步探索階段，當(dāng)前國內(nèi)并未建立起嚴(yán)格的碳信息審計制度，第三方審計仍處于自主選擇和聘請階段。在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《2017年注冊會計師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》中，碳審計被歸類為其他類型審計業(yè)務(wù)，即自愿性業(yè)務(wù)。以下從政策體系、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范及實踐現(xiàn)狀三個維度進(jìn)行論證。政策法規(guī)層面：強(qiáng)制性披露制度未明確第三方審計要求；行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)層面：第三方審計以自愿性規(guī)范為主；實踐現(xiàn)狀：第三方審計應(yīng)用范圍有限。表4.5碳披露第三方審計與我國相關(guān)政策政策法規(guī)層面《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》（2021年）要求重點(diǎn)排放單位提交年度排放報告并接受相關(guān)數(shù)據(jù)的核查，但核查主體為政府授權(quán)的技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，而非獨(dú)立第三方審計機(jī)構(gòu)?！镀髽I(yè)環(huán)境信息合法披露管理辦法》（2022年生效）該文件是主要的碳披露政策，要求納入碳交易市場的最大實體披露碳排放和配額抵消等信息。它沒有提及第三方審計核查的必要性。然而，該文件并未提及第三方審計核查的必要性。3.《雙碳目標(biāo)下碳審計實施與多元協(xié)同機(jī)制構(gòu)建》（2023年研究）指出，當(dāng)前政策對碳信息披露的審計要求“界限模糊”，且“未明確提出審計義務(wù)”行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)層面《企業(yè)碳信息披露與質(zhì)量評價規(guī)范》（CCAA團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)，2024年發(fā)布）該標(biāo)準(zhǔn)雖提出“符合性驗證”機(jī)制，但其適用性具有靈活性：驗證主體可選：企業(yè)可自主驗證或委托第三方。驗證結(jié)果非強(qiáng)制：通過驗證的企業(yè)可附加符合性陳述，但未通過亦不影響披露合法性。實踐現(xiàn)狀1.碳排放權(quán)交易市場要求重點(diǎn)企業(yè)接受政府組織的技術(shù)核查，但核查機(jī)構(gòu)由省級生態(tài)環(huán)境部門指定，與獨(dú)立第三方審計存在本質(zhì)差異。2.部分金融機(jī)構(gòu)（如綠色債券發(fā)行人）在ESG報告中引用審計數(shù)據(jù)，但此類要求由行業(yè)自律組織提出，未形成統(tǒng)一制度。資料來源：巨潮資訊、國家法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫中國現(xiàn)行政策體系未對企業(yè)的碳信息披露提出第三方審計的強(qiáng)制性要求，相關(guān)實踐以自愿性選擇或行業(yè)自律為主。未來隨著碳市場深化與國際接軌需求增強(qiáng)，第三方審計可能逐步從推薦性規(guī)范向部分強(qiáng)制領(lǐng)域過渡。六大鋼企作為我國主要的鋼鐵企業(yè)，以下是從鋼鐵行業(yè)中六大鋼企ESG報告碳審計披露特點(diǎn)及問題整理歸納。表4.6六大鋼企2023年ESG報告碳審計披露特點(diǎn)及問題ESG披露碳審計具體情況六大鋼企簡稱披露率碳排放的數(shù)據(jù)披露情況審計與披露問題重慶鋼鐵100%2023年的碳排放總量比上年增加了17.78%，是六大鋼鐵公司中碳排放增長最快的。由于缺乏完整的碳審計評價體系，碳管理和碳審計結(jié)果難以清晰展示。寶鋼100%其溫室氣體排放總量為1.11億噸二氧化碳當(dāng)量，比上一年增加了3.89%。部分財務(wù)碳信息指標(biāo)披露不充分鞍鋼100%由于這些數(shù)據(jù)未經(jīng)遼寧省生態(tài)環(huán)境廳核實，2023年的碳排放量必須在明年相應(yīng)的ESG報告中披露。不披露溫室氣體排放量，影響投資者對公司碳排放量的評估。包鋼100%未及時披露溫室氣體具體排放數(shù)據(jù)由于缺乏第三方審計，與碳有關(guān)的數(shù)據(jù)延遲披露。中心特鋼100%2023年與2022年的披露邏輯發(fā)生變化，從噸鋼排放量變?yōu)榭偭?，因此無法進(jìn)行同比分析內(nèi)容不完整、不規(guī)范、不具有可比性馬鋼100%在二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物和顆粒物排放方面表現(xiàn)不佳，減排效果較差。未采用國際標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語，在第三方評價上仍有提升六大剛企在ESG披露和碳審計方面已取得一定進(jìn)展，然而，實際操作中，由于缺乏統(tǒng)一的評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，但是碳審計標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致信息不可比性問題，數(shù)據(jù)完整性不足以及第三方鑒定覆蓋率低等問題。（二）碳會計信息披露存在問題的成因1.碳會計法規(guī)及披露體系不完善國鋼鐵行業(yè)碳會計法規(guī)及披露體系的不完善，已成為制約行業(yè)低碳轉(zhuǎn)型、碳市場有效運(yùn)行及國際綠色競爭力提升的關(guān)鍵障礙。我國碳會計相關(guān)法律法規(guī)尚處于起步階段，因此在碳會計信息方面的法律法規(guī)不完善。以下整理出我國近來碳相關(guān)政策法規(guī)。表4.7我國相關(guān)碳法律法規(guī)日期事件具體情況2009年哥本哈根世界氣候大會中國承諾到2020年，碳排放量比2005年降低40%-50%2010年公布低碳試點(diǎn)城市國家發(fā)改委啟動低碳試點(diǎn)省市相關(guān)計劃2011年“十二五規(guī)劃”人大常委會規(guī)定到2015年碳排放量比2010年下降10%2011年碳交易試點(diǎn)2015年前建立全國碳交易系統(tǒng)體系2016年“十三五規(guī)劃”2030年碳排放量比2005年下降60%至65%2016年頒布《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》發(fā)布了首個碳排放權(quán)會計準(zhǔn)則2020年通過《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》審議通過了碳排放權(quán)交易管理辦法2021年“十四五”規(guī)劃2030年實現(xiàn)碳達(dá)峰，2060年實現(xiàn)碳中和2022年《鋼鐵行業(yè)清潔生產(chǎn)評價指標(biāo)體系》將碳排放強(qiáng)度、可再生能源使用比例納入評價指標(biāo)，推動行業(yè)清潔生產(chǎn)水平提升2023年修訂《鋼鐵企業(yè)溫室氣體排放核算與報告指南》細(xì)化碳排放核算邊界（涵蓋焦化、燒結(jié)、煉鐵、煉鋼等全流程），強(qiáng)化數(shù)據(jù)真實性核查。2011年實施首個碳交易試點(diǎn)項目，2016年出臺中國首個碳會計準(zhǔn)則，2020年通過碳交易治理辦法，這表明中國越來越重視碳管理，但行業(yè)內(nèi)尚未出臺強(qiáng)制性的碳核算披露規(guī)則，鋼鐵行業(yè)的碳披露仍依靠企業(yè)自愿披露。同時，如表4.4中碳審計相關(guān)政策所示，政府法規(guī)不足以激勵企業(yè)完善信息披露，這大大增加了碳會計信息披露的隨意性和不確定性。此外，中國尚未制定全國統(tǒng)一的碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)和建立統(tǒng)一的披露格式。雖然一些政策文件（如《企業(yè)溫室氣體排放核查指南（試行）》）對部分行業(yè)的碳信息披露提出了相關(guān)要求，但這些標(biāo)準(zhǔn)僅限于特定行業(yè)，不具有普遍性。2.定量信息披露成本較高在關(guān)于碳信息披露成本方面，提取碳足跡信息需要經(jīng)過信息收集、處理、分析和報告等一系列繁瑣的過程，需要消耗大量資源。此外，鋼鐵行業(yè)的碳核算涉及大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)，如能源消耗、粗鋼材料消耗和生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)行參數(shù)，然而這些數(shù)據(jù)卻分散行業(yè)的各個部門，在收集、整合和分析這些數(shù)據(jù)的過程，不僅耗費(fèi)大量人力、時間，而且需要對碳數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控和動態(tài)更新，因此，增加了檢測碳足跡的成本和難度。此外，碳數(shù)據(jù)來源的不一致和缺乏通用的計算標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致核算過程中出現(xiàn)錯誤和漏洞，使核算過程更加復(fù)雜。例如，有些鋼鐵企業(yè)聘請專門的會計師事務(wù)所或認(rèn)證機(jī)構(gòu)來測量其碳排放的真實數(shù)據(jù)，這不僅增加了企業(yè)的運(yùn)營成本，還可能導(dǎo)致重要技術(shù)的流失。因此，許多企業(yè)傾向于使用文字對碳信息進(jìn)行對外公布，因為這種方式相比之下較為簡單，不需要復(fù)雜的碳計算和碳排放數(shù)據(jù)的支撐，而定量數(shù)據(jù)的披露則需要專業(yè)的技術(shù)和人員支持。由于企業(yè)對碳會計信息的需求并不高，且企業(yè)在碳信息披露過程中沒有明確的指引，只能依靠自身的理解和判斷來自主選擇披露內(nèi)容和形式。因此，企業(yè)在披露貨幣計量的碳會計信息時可能會因為成本和技術(shù)問題而選擇減少披露。3.碳信息披露利益機(jī)制不完善企業(yè)大多數(shù)目標(biāo)仍是追求“企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化”，碳會計信息披露責(zé)任往往被視為次要或附加任務(wù)。因此，鋼鐵行業(yè)在發(fā)展中不可避免地會盲目地追求經(jīng)濟(jì)利益。若企業(yè)單獨(dú)設(shè)置部門負(fù)責(zé)環(huán)境會計信息披露，無疑將增加其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而我國大部分社會公眾和會計工作者對碳會計和碳會計信息披露缺乏一定的認(rèn)識，投資者在對企業(yè)投資時，更注重企業(yè)的經(jīng)營成果和發(fā)展前景，并不了解企業(yè)的碳會計信息，因此企業(yè)并沒有從碳會計信息披露中受益，這將進(jìn)一步削弱管理層披露碳會計信息的意愿。另一方面，公司管理層往往過分關(guān)注信息披露的負(fù)面影響，只披露對公司有利的碳排放信息，而不考慮公司通過改善其運(yùn)營的總體環(huán)境所能獲得的利益。五、完善鋼鐵行業(yè)碳會計信息披露的對策（一）完善碳會計法律體系，提高制度約束目前，我國的碳會計法律法規(guī)還比較薄弱，缺乏可執(zhí)行性和約束力。首先，針對鋼鐵行業(yè)特點(diǎn)，制定專門的碳會計法規(guī)。明確碳排放核算、信息披露、審計監(jiān)督等具體要求，并將碳會計核算與披露納入法律法規(guī)，將企業(yè)碳會計核算與披露納入政策。同時對現(xiàn)行的會計法律法規(guī)進(jìn)行修訂，將碳會計的相關(guān)內(nèi)容納入其中，確保會計法律法規(guī)體系的完整性和一致性。其次，建立統(tǒng)一披露標(biāo)準(zhǔn)體系。由政府主導(dǎo)，聯(lián)合行業(yè)協(xié)會、科研機(jī)構(gòu)制定統(tǒng)一的碳會計信息披露標(biāo)準(zhǔn)，明確披露內(nèi)容（如碳排放量、減排措施、碳資產(chǎn)等）、格式和頻率。最后，強(qiáng)化法律責(zé)任與處罰。在法規(guī)中明確企業(yè)違規(guī)披露的法律責(zé)任，設(shè)定階梯式處罰措施。例如，對未按規(guī)定披露碳排放信息的企業(yè)，可處以罰款、限制市場準(zhǔn)入等處罰；對提供虛假信息的企業(yè)，追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，形成有效威。（二）優(yōu)化碳會計披露框架，規(guī)范信息披露碳會計信息框架應(yīng)涵蓋多元板塊，應(yīng)包含碳核算的具體方式、碳報告的編制要點(diǎn)、管理環(huán)節(jié)的把控以及審計監(jiān)督的機(jī)制等板塊，以此保障所披露信息具備全面性與規(guī)范性。要精準(zhǔn)明確碳會計信息披露所包含的關(guān)鍵要素，碳排放的總量規(guī)模、單位產(chǎn)出對應(yīng)的碳排放強(qiáng)度、所實施的減排策略以及取得的減排成效等核心信息都應(yīng)清晰呈現(xiàn)。同時，要制定統(tǒng)一規(guī)范的信息披露格式以及數(shù)據(jù)展示形式，讓信息披露更易于理解，且便于不同主體間進(jìn)行比較分析。鋼鐵行業(yè)應(yīng)積極吸納國際上在碳會計信息披露方面的先進(jìn)理念，主動加強(qiáng)與國際碳排放信息披露相關(guān)機(jī)構(gòu)的合作交流，在相互學(xué)習(xí)、相互借鑒中，共同推動碳會計信息披露框架朝著更完善、更科學(xué)、更實用的方向發(fā)展。此外，政府還通過稅收和財政激勵措施，鼓勵企業(yè)采用低碳技術(shù)和進(jìn)行碳會計管理，通過碳交易機(jī)制激勵企業(yè)減少碳排放，并通過碳交易市場為節(jié)能減排的企業(yè)提供資金支持，以降低鋼鐵企業(yè)碳信息披露的成本。（三）加強(qiáng)碳會計審計監(jiān)督，確保信息準(zhǔn)確于鋼鐵行業(yè)而言，審計監(jiān)督恰似一把關(guān)鍵鑰匙，既是加速其低碳綠色轉(zhuǎn)型、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有力引擎，又是提升二氧化碳數(shù)據(jù)披露質(zhì)量與透明度的核心關(guān)鍵。為保障鋼鐵行業(yè)碳排放披露數(shù)據(jù)的精確性與真實性，鋼鐵行業(yè)應(yīng)搭建一個專業(yè)的碳數(shù)據(jù)監(jiān)督平臺。該平臺可對鋼鐵行業(yè)上市公司的碳披露數(shù)據(jù)進(jìn)行深度剖析與全面審計，并精心出具專業(yè)的碳數(shù)據(jù)審計報告，以此驅(qū)散企業(yè)在碳披露時可能存在的主觀隨意陰霾。同時，設(shè)立獨(dú)立的審計職能部門也至關(guān)重要。如此一來，既能巧妙規(guī)避監(jiān)