納稅實務(wù)目錄01資源稅04契稅02土地增值稅03房產(chǎn)稅項目八

其他稅種05城鎮(zhèn)土地使用稅06耕地占用稅目錄07車輛購置稅10煙葉稅08車船稅09印花稅項目八

其他稅種11船舶噸稅12環(huán)境保護(hù)稅引言之所以將本章的12個稅種合并為一章稱為“其他稅種”，是因為其“小”。雖然“小”，種類卻不少，而且其歷史之悠久、納稅范圍之廣泛，有的甚至超過了我們之前學(xué)習(xí)過的“大稅種”。不僅如此，這些小稅種在實際征收管理過程中，由于管理難度高、企業(yè)不重視，往往會帶來大風(fēng)險，更是不容輕視。黨的二十大報告提出，要“完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系”。財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財稅制度是推動綠色低碳發(fā)展的重要支撐和基本手段。從加強生態(tài)保護(hù)修復(fù)到加大環(huán)保研發(fā)投入，從鼓勵居民綠色消費到提升生態(tài)產(chǎn)品價值，從促進(jìn)企業(yè)節(jié)能降耗到加快能源結(jié)構(gòu)調(diào)整……財稅不僅是提供財力保障的“錢袋子”，更是引導(dǎo)帶動全社會護(hù)綠、增綠、謀綠的“指揮棒”。習(xí)近平總書記在全國生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會上指出，“總體上看，我國生態(tài)環(huán)境質(zhì)量持續(xù)好轉(zhuǎn)，出現(xiàn)了穩(wěn)中向好趨勢，但成效并不穩(wěn)固。生態(tài)文明建設(shè)正處于壓力疊加、負(fù)重前行的關(guān)鍵期”。引言面對復(fù)雜嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問題和艱巨繁重的國內(nèi)改革發(fā)展任務(wù)，統(tǒng)籌環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的重要主題。結(jié)合我國綠色發(fā)展目標(biāo)，仍需繼續(xù)深化綠色財稅制度改革，積極突破制約綠色發(fā)展的體制機(jī)制障礙，以系統(tǒng)觀念統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)，從繼續(xù)深化綠色稅制體系、綠色財政支出制度和綠色預(yù)算制度建設(shè)“三點發(fā)力”，牽引帶動國家生態(tài)文明治理體系和治理能力現(xiàn)代化。2024年的《政府工作報告》指出，完善支持綠色發(fā)展的財稅、金融、投資、價格政策和相關(guān)市場化機(jī)制，推動廢棄物循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)節(jié)能降碳先進(jìn)技術(shù)研發(fā)應(yīng)用，加快形成綠色低碳供應(yīng)鏈。任務(wù)一

資源稅PARTONE任務(wù)一

資源稅資源稅資源稅概述資源稅的計算資源稅的納稅申報《中華人民共和國資源稅法》規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅?！吨腥A人民共和國資源稅法》由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議于2019年8月26日通過，自2020年9月1日起施行。任務(wù)一

資源稅1984年我國開征資源稅時，普遍認(rèn)為征收資源稅主要依據(jù)的是受益原則、公平原則和效率原則。從受益方面考慮，資源屬國家所有，開采者因開采國有資源而得益，有責(zé)任向所有者支付其地租；從公平角度來看，條件公平是有效競爭的前提，資源級差收入的存在影響資源開采者利潤的真實性，故級差收入以歸政府支配為宜；從效率角度分析，稀缺資源應(yīng)由社會凈效率高的企業(yè)來開采，對資源開采中出現(xiàn)的掠奪和浪費行為，國家有權(quán)采取經(jīng)濟(jì)手段促其轉(zhuǎn)變。案例導(dǎo)入詳見214頁一、資源稅概述任務(wù)一

資源稅(一)納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)依法繳納資源稅。上述所稱中華人民共和國境內(nèi)，是指我國實際稅收管理行政范圍內(nèi)。所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人；其中其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員。資源稅目前只對稅法列舉的資源征稅，原則上以開采取得的原料產(chǎn)品或者自然資源的初級產(chǎn)品為征稅對象，不包括經(jīng)過加工的產(chǎn)品。具體來說，其征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類。1.礦產(chǎn)品(1)原油，指開采的天然原油，不包括人造石油。(2)天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。(3)煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。(二)征稅范圍(4)其他非金屬礦原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，包括寶石、寶石級金剛石、玉石、膨潤土、石墨、石英砂、螢石、重晶石、毒重石、蛭石、長石、沸石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石黏土、高嶺土、耐火黏土、云母、菱鎂礦、石膏、硅線石、工業(yè)用金剛石、石棉、硫鐵礦、自然硫、磷鐵礦等。(5)黑色金屬礦原礦，指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦，包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。(6)有色金屬礦原礦，指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦、再最終入爐冶煉的有色金屬礦石原礦，包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁土礦石、鎢礦石、錫礦石、銻礦石、鉬礦石、鎳礦石、黃金礦等。其中金屬礦石(包括黑色和有色金屬礦)自用原礦，系指入選精礦，直接入爐冶煉或制造燒結(jié)礦、球團(tuán)礦等所用原礦。鐵礦石直接入爐用的原礦，系指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。任務(wù)一

資源稅(二)征稅范圍2.鹽(1)固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。(2)液體鹽，指鹵水，即氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。(三)稅率資源稅采用從價定率或從量定額征收，因此，稅率形式有比例稅率和定額稅率兩種。對《資源稅稅目稅率表》(見表8-1)中列舉名稱的資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征。對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的黏土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。對《資源稅稅目稅率表》中未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方式。任務(wù)一

資源稅(二)征稅范圍任務(wù)一

資源稅資源稅稅目稅率表

詳見217頁(四)稅收優(yōu)惠任務(wù)一

資源稅(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依法繳納資源稅。(2)有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：①

開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。②

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。③

國務(wù)院規(guī)定的其他減稅免稅項目。(3)納稅人的減稅、免稅項目，應(yīng)當(dāng)單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量；未單獨核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。(4)2023年9月20日至2027年12月31日，為促進(jìn)頁巖氣開發(fā)利用，有效增加天然氣供給，在2027年12月31日之前，繼續(xù)對頁巖氣資源稅(按6%的規(guī)定稅率)減征30%。二、資源稅的計算(一)計稅依據(jù)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈資源稅征收管理規(guī)程〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第13號)的規(guī)定，自2018年7月1日起，資源稅應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的計稅銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計算。由此可見，資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量。任務(wù)一

資源稅1.從價定率征收的計稅依據(jù)1)銷售額的基本規(guī)定從價定率征收的計稅依據(jù)為計稅銷售額。計稅銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。其中，價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。2)視同銷售行為及銷售額的確定視同銷售具體包括以下情形：(1)納稅人以自采原礦直接加工為非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售。(2)納稅人以自采原礦洗選(加工)后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，視同精礦銷售。(3)以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的，或者申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計稅價格：(1)按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。(2)按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。(3)按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。任務(wù)一

資源稅任務(wù)一

資源稅(4)按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。(5)按其他合理方法確定。2.從量定額征收的計稅依據(jù)從量定額征收的計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。(二)應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。1.從價定率方式應(yīng)納稅額的計算實行從價定率方式征收資源稅的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額

×

適用稅率任務(wù)一

資源稅2.從量定額方式應(yīng)納稅額的計算實行從量定額征收資源稅的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，具體計算公式為應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量

×

單位稅額三、資源稅的納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：①

納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②

納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。③

納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外其他結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。任務(wù)一

資源稅(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。(3)扣繳人代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。(二)納稅期限納稅期限是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后繳納稅款的期限。資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。任務(wù)一

資源稅(三)納稅地點納稅人開采或生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納資源稅。如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開采地或者生產(chǎn)地納稅。實行從量計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計算劃撥；實行從價計征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨立核算的單位按照每個開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價格及適用稅率計算劃撥?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。任務(wù)一

資源稅任務(wù)二

土地增值稅PARTONE任務(wù)二

土地增值稅土地增值稅土地增值稅概述土地增值稅的計算土地增值稅的納稅申報土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。現(xiàn)行土地增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。征收土地增值稅增強了政府對房地產(chǎn)開發(fā)和交易市場的調(diào)控，有利于抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為，也增加了國家財政收入。(一)納稅人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人。單位包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。一、土地增值稅概述(二)征稅范圍1.基本征稅范圍土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，具體而言包括：(1)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。(2)地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。(3)存量房地產(chǎn)的買賣。任務(wù)二

土地增值稅2.特殊征稅范圍(1)房地產(chǎn)的繼承，不征土地增值稅。(2)房地產(chǎn)的出租，不征土地增值稅。(3)房地產(chǎn)的贈與中，屬于公益性贈與、贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的不征土地增值稅，屬于非公益性贈與的征收土地增值稅。(4)房地產(chǎn)的抵押中，屬于抵押期的不征土地增值稅。抵押期滿償還債務(wù)本息的，不征土地增值稅；抵押期滿不能償還債務(wù)本息，而以房地產(chǎn)抵債的，征收土地增值稅。任務(wù)二

土地增值稅(5)房地產(chǎn)的交換中，屬于單位之間換房并產(chǎn)生收入的，征收土地增值稅；個人之間互換自有住房的，免征土地增值稅。(6)合作建房。建成后按比例分房自用，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓，征收土地增值稅。(7)房地產(chǎn)的代建房行為，不征土地增值稅。(8)房地產(chǎn)的重新評估，不征土地增值稅。任務(wù)二

土地增值稅(四)稅收優(yōu)惠(1)轉(zhuǎn)讓房屋，增值額未超過扣除項目金額之和20%的，免征土地增值稅。①

建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額之和20%的，予以免稅；超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。②

轉(zhuǎn)讓舊房作為保障性住房且增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。③

轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。(2)因國家建設(shè)需要免征土地增值稅。①

因國家建設(shè)需要而被政府征收、收回的房地產(chǎn)，免稅。②

因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。(3)對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。(4)對企業(yè)改制、資產(chǎn)整合過程中涉及的土地增值稅予以免征。二、土地增值稅的計算(一)應(yīng)稅收入納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。(1)貨幣收入。貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、匯票等各種信用票據(jù)和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。這些類型的收入其實質(zhì)都是轉(zhuǎn)讓方因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)而向取得方收取的價款。貨幣收入一般比較容易確定。任務(wù)二

土地增值稅(2)實物收入。實物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動產(chǎn)等。實物收入的價值不太容易確定，一般要對這些實物形態(tài)的財產(chǎn)進(jìn)行估價。(3)其他收入。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財產(chǎn)價值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽權(quán)等。這種類型的收入比較少見，其價值需要進(jìn)行專門的評估。(二)扣除項目1.取得土地使用權(quán)所支付的金額取得土地使用權(quán)所支付的金額包括：(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。(2)納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。2.房地產(chǎn)開發(fā)成本房地產(chǎn)開發(fā)成本指的是納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等。任務(wù)二

土地增值稅3.房地產(chǎn)開發(fā)費用房地產(chǎn)開發(fā)費用指的是與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算公式為允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算公式為允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金指的是在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、印花稅等。任務(wù)二

土地增值稅5.其他扣除項目從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的金額之和，加計20%扣除。6.存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時的扣除項目納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，在計征土地增值稅時不允許扣除。任務(wù)二

土地增值稅(三)應(yīng)納稅額的計算土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，增值額是土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。(1)納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的，應(yīng)由評估機(jī)構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場交易價格進(jìn)行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評估價格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。(2)納稅人申報扣除項目金額不實的，應(yīng)由評估機(jī)構(gòu)按照房屋重置成本價乘以成新度折扣率計算的房屋成本價和取得土地使用權(quán)時的基準(zhǔn)地價進(jìn)行評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評估價格確定房產(chǎn)的扣除項目金額。(四)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的，應(yīng)按評估的市場交易價確定其實際成交價，并以此作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。(4)非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入的確定。①

按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定。②

由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。(四)計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日。通過非正常方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如下：(1)已簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，原房產(chǎn)因種種原因遲遲未能過戶，后因有關(guān)問題解決后再辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時間為準(zhǔn)。三、土地增值稅的納稅申報任務(wù)二

土地增值稅任務(wù)二

土地增值稅(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間(2)法院在進(jìn)行民事判決、民事裁定、民事調(diào)解過程中，判決或裁定房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以判決書、裁定書、民事調(diào)解書確定的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。(3)依法設(shè)立的仲裁機(jī)構(gòu)裁決房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移，土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以仲裁書明確的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時間為準(zhǔn)。(二)納稅期限土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓合同、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定確定。任務(wù)二

土地增值稅(三)納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。在實際工作中，納稅地點的確定又可分為以下兩種情況：(1)納稅人是法人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時，在辦理稅務(wù)登記的原管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅即可；如果轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地不一致時，則應(yīng)在房地產(chǎn)坐落地所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(2)納稅人是自然人的。當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地一致時，在住所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與其居住所在地不一致時，則在房地產(chǎn)坐落地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。任務(wù)二

土地增值稅(四)納稅申報任務(wù)二

土地增值稅任務(wù)三

房產(chǎn)稅PARTtwo任務(wù)三

房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅的計算房產(chǎn)稅的納稅申報房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅法的基本規(guī)范，是1986年9月15日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。征收房產(chǎn)稅有利于地方政府籌集財政收入，也有利于加強房產(chǎn)管理。任務(wù)三

房產(chǎn)稅案例導(dǎo)入詳見231-232頁(一)納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。其中：(1)產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。(4)納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。一、房產(chǎn)稅概述任務(wù)三

房產(chǎn)稅(二)征稅范圍房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。具體規(guī)定如下：(1)城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。(2)縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。(3)建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。(4)工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。(三)稅率我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計征的，稅率為1.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%。自2008年3月1日起，對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。任務(wù)三

房產(chǎn)稅1.關(guān)于房產(chǎn)原值從下規(guī)定(1)房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(不減除折舊)。(2)凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值。任務(wù)三

房產(chǎn)稅1.關(guān)于房產(chǎn)原值從下規(guī)定(3)納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。(4)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)，自營的且沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值。2.關(guān)于租金計稅租金為不含增值稅的租金收入，既包括貨幣收入，也包括實物收入。3.關(guān)于投資聯(lián)營(1)對以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。(2)對以房產(chǎn)投資收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。(四)稅收優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。任務(wù)三

房產(chǎn)稅4.關(guān)于融資租賃對于融資租賃的房屋，由“承租人”以“房產(chǎn)余值”計征房產(chǎn)稅。(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。(5)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)，主要有：①

對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。②

從2001年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門向居民出租的公有住房，落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。③

經(jīng)營公租房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。任務(wù)三

房產(chǎn)稅(6)自2023年9月22日至2027年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場(包括自有和承租，下同)專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅。(7)自2023年9月22日至2027年12月31日，對高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅的計算(一)計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計稅價值征稅的，稱為從價計征；按照房產(chǎn)租金收入計征的，稱為從租計征。任務(wù)三

房產(chǎn)稅1.從價計征《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自區(qū)、直轄市人民政府確定。房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在會計核算賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。因此，凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，按照上述原則，并參照同類房屋確定房產(chǎn)原值，按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。(二)應(yīng)納稅額的計算1.從價計征從價計征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計征，其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值

×(1-扣除比例)×1.2%任務(wù)三

房產(chǎn)稅2.從租計征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。房產(chǎn)租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。2.從租計征從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征，其計算公式為應(yīng)納稅額=租金收入

×12%(或4%)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。01納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。02納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。03納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。04納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。05任務(wù)三

房產(chǎn)稅三、房產(chǎn)稅的納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。06房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起繳納房產(chǎn)稅。07納稅人因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。08任務(wù)三

房產(chǎn)稅(二)納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(三)納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。任務(wù)三

房產(chǎn)稅(四)納稅申報房產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定，及時辦理納稅申報，并如實填寫《房產(chǎn)稅納稅申報表》(見表8-7)。圖表詳見237頁任務(wù)四

契稅PARTtwo任務(wù)四

契稅契稅契稅概述契稅的計算契稅的納稅申報任務(wù)四

契稅契稅是指不動產(chǎn)(土地、房屋)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，就當(dāng)事人所訂契約按產(chǎn)價的一定比例向新業(yè)主(產(chǎn)權(quán)承受人)征收的一次性稅收。契稅除與其他稅收有相同的性質(zhì)和作用外，還具有其自身的特征：(1)征收契稅的宗旨是為了保障不動產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。通過征稅，契稅征收機(jī)關(guān)便以政府名義發(fā)給契證，作為合法的產(chǎn)權(quán)憑證，政府即承擔(dān)保證產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。因此，契稅又帶有規(guī)費性質(zhì)，這是契稅不同于其他稅收的主要特點。(2)納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。當(dāng)發(fā)生房屋買賣、典當(dāng)、贈與或交換行為時，按轉(zhuǎn)移變動的價值，對產(chǎn)權(quán)承受人可征一次性契稅。(3)契稅采用比例稅率，即在房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動行為時，對納稅人依一定比例的稅率課征。2021年9月1日起，《中華人民共和國契稅法》施行，1997年7月7日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國契稅暫行條例》同時廢止。(一)納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人。境內(nèi)是指中華人民共和國實際稅收行政管轄范圍內(nèi)。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、軍事單位和社會團(tuán)體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍人員。任務(wù)四

契稅一、契稅概述(二)征稅范圍根據(jù)2021年9月1日發(fā)布的《中華人民共和國契稅法》的規(guī)定，將契稅征稅范圍調(diào)整如下：契稅所指轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：(1)土地使用權(quán)出讓。(2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換。(3)房屋買賣、贈與、互換。上述第二項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。以作價投資(入股)、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定征收契稅。(三)稅率契稅實行3%～5%的幅度稅率。實行幅度稅率是考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，各地經(jīng)濟(jì)差別較大的實際情況。因此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度稅率規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定。任務(wù)四

契稅(四)稅收優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。(2)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。(3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。(4)土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。任務(wù)四

契稅(四)稅收優(yōu)惠(6)經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。(7)公租房經(jīng)營單位購買住房作為公租房的，免征契稅。(8)對個人購買家庭唯一住房(家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女)，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。(9)對個人購買家庭第二套改善性住房，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。任務(wù)四

契稅二、契稅的計算契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價方法不同，因而具體計稅依據(jù)視不同情況而決定。(一)計稅依據(jù)(1)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(2)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。(3)土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。即交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。(4)以劃撥方式取得土地使用權(quán)。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)

×

稅率(二)應(yīng)納稅額的計算任務(wù)四

契稅(5)房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)。①

不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。②

采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。③

承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的契稅稅率。(6)個人無償贈與不動產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，應(yīng)對受贈人全額征收契稅。(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。三、契稅的納稅申報(二)納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。三、契稅的納稅申報任務(wù)四

契稅(四)納稅申報根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關(guān)材料辦理契稅納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時，由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務(wù)登記或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實有關(guān)情況后應(yīng)予受理。(三)納稅地點契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅PARTthree任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報城鎮(zhèn)土地使用稅任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅法的基本規(guī)范，是2006年12月31日國務(wù)院修改并頒布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，最新版本為2019年3月2日修訂版。征收城鎮(zhèn)土地使用稅有利于促進(jìn)土地的合理使用，調(diào)節(jié)土地級差收入，也有利于籌集地方財政資金。案例導(dǎo)入詳見241-242頁一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在“城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)”范圍內(nèi)，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。添加標(biāo)題添加標(biāo)題添加標(biāo)題(5)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。添加標(biāo)題任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(一)納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：(1)城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。(2)縣城是指縣人民政府所在地。(3)建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。(4)工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(二)征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)分別按以下標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)

0.6～12元。(3)小城市0.9～18元。(1)大城市1.5～30元。(2)中等城市1.2～24元。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(三)稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(四)稅收優(yōu)惠1.法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地。(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度在規(guī)定稅額幅度內(nèi)，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報財政部批準(zhǔn)。(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5～10年。(7)對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(8)企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(9)免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。(10)對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(11)對石油、天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。任務(wù)四

契稅(12)自2023年9月22日至2027年12月31日，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場(包括自有和承租，下同)專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。(13)自2023年9月22日至2027年12月31日，對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統(tǒng)運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。2.省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定的城鎮(zhèn)土地使用稅減免優(yōu)惠(1)個人所有的居住房屋及院落用地。(2)房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。(3)免稅單位職工家屬的宿舍用地。(4)集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算(一)計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實際占用的土地面積，按規(guī)定稅額計算應(yīng)納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人實際占用的土地面積按下列辦法確定：(1)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準(zhǔn)。(2)尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。(4)對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(二)應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計算公式為全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×

適用稅額(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(4)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(6)納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(7)自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。(二)納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。(三)納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。任務(wù)五

城鎮(zhèn)土地使用稅(四)納稅申報城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，并如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報表》(見表8-8)。圖表詳見247頁任務(wù)六

耕地占用稅PARTthree任務(wù)六

耕地占用稅耕地占用稅概述耕地占用稅的計算耕地占用稅的納稅申報耕地占用稅任務(wù)六

耕地占用稅案例導(dǎo)入詳見248-250頁耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對特定土地資源占用課稅?，F(xiàn)行耕地占用稅法的基本規(guī)范，是2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過的《中華人民共和國耕地占用稅法》(以下簡稱《耕地占用稅法》)。通過開征耕地占用稅，使那些占用耕地建房及從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人承擔(dān)必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于政府運用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)他們的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)他們節(jié)約、合理地使用耕地資源。這對于保護(hù)國土資源、促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、強化耕地管理、保護(hù)農(nóng)民的切身利益等，都具有十分重要的意義。任務(wù)六

耕地占用稅一、耕地占用稅概述(一)納稅人耕地占用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。(二)征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國家所有和集體所有的耕地。耕地占用稅所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)，也視同占用耕地，必須依法征收耕地占用稅。占用已開發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，由省、自治區(qū)、直轄市本著有利于保護(hù)土地資源和生態(tài)平衡的原則，結(jié)合具體情況確定是否征收耕地占用稅。任務(wù)六

耕地占用稅考慮到不同地區(qū)之間客觀條件的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納稅人負(fù)擔(dān)能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設(shè)計上采用了地區(qū)差別定額稅率。稅率規(guī)定如下：(1)人均耕地不超過1畝的地區(qū)(以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同)，每平方米為10～50元。(2)人均耕地超過1畝但不超過2畝的地區(qū)，每平方米為8～40元。(3)人均耕地超過2畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為6～30元。(4)人均耕地超過3畝以上的地區(qū)，每平方米為5～25元。(三)稅率1.免征耕地占用稅(1)軍事設(shè)施占用耕地。(2)學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。(3)農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。(四)稅收優(yōu)惠任務(wù)六

耕地占用稅2.減征耕地占用稅(1)鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪、港口、航道水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。(2)農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。納稅人因建設(shè)項目施工或者地質(zhì)勘查臨時占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時占用耕地期滿之日起一年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定征收耕地占用稅。建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。二、耕地占用稅的計算(一)計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。(二)應(yīng)納稅額的計算耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，以每平方米土地為計稅單位，按適用的定額稅率計稅。應(yīng)納稅額為納稅人實際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額。其計算公式為應(yīng)納稅額=實際占用耕地面積(平方米)×

適用定額稅率任務(wù)六

耕地占用稅耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。三、耕地占用稅的納稅申報任務(wù)七

車輛購置稅PARTthree任務(wù)七

車輛購置稅車輛購置稅概述車輛購置稅的計算車輛購置稅的納稅申報車輛購置稅(一)納稅人

車輛購置稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)購置汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過一百五十毫升的摩托車(以下統(tǒng)稱應(yīng)稅車輛)的單位和個人。其中購置是指以購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。一、車輛購置稅概述任務(wù)七

車輛購置稅車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇?，F(xiàn)行車輛購置稅法的基本規(guī)范，是2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過，并于2019年7月1日起施行的《中華人民共和國車輛購置稅法》。征收車輛購置稅有利于合理籌集財政資金，規(guī)范政府行為，調(diào)節(jié)收入差距，也有利于配合打擊車輛走私和維護(hù)國家權(quán)益。(四)稅收優(yōu)惠根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議通過的《中華人民共和國車輛購置稅法》，稅收優(yōu)惠調(diào)整如下：(1)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員自用的車輛。任務(wù)七

車輛購置稅(二)征稅范圍車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。(三)稅率車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。(2)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛。(3)懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛。(4)設(shè)有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛。(5)城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以規(guī)定減征或者其他免征車輛購置稅的情形，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。①

防汛部門和森林消防部門用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警)、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的指定型號的車輛。②

回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車。③

長期來華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車。(6)農(nóng)用三輪運輸車免征車輛購置稅。農(nóng)用三輪車是指：柴油發(fā)動機(jī)，功率不大于7.4kW，載重量不大于500kg，最高車速不大于40km/h的三個車輪的機(jī)動車。(7)自2023年9月22日至2027年12月31日，繼續(xù)對購置掛車減半征收車輛購置稅。購置日期按照《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》《海關(guān)關(guān)稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期確定。本公告所稱掛車，是指由汽車牽引才能正常使用且用于載運貨物的無動力車輛。任務(wù)七

車輛購置稅二、車輛購置稅的計算(2)納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費稅。(1)納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。(一)計稅依據(jù)車輛購置稅計稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照下列規(guī)定確定：任務(wù)七

車輛購置稅(3)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。(4)納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。(二)應(yīng)納稅額的計算任務(wù)七

車輛購置稅1.購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的確定應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照下列規(guī)定確定：(1)納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人實際支付給銷售者的全部價款，不包括增值稅稅款。(2)納稅人進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，為關(guān)稅完稅價格加上關(guān)稅和消費稅。(3)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照納稅人生產(chǎn)的同類應(yīng)稅車輛的銷售價格確定，不包括增值稅稅款。(4)納稅人以受贈、獲獎或者其他方式取得自用應(yīng)稅車輛的計稅價格，按照購置應(yīng)稅車輛時相關(guān)憑證載明的價格確定，不包括增值稅稅款。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×

稅率任務(wù)七

車輛購置稅3.其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格作為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。應(yīng)納稅額=最低計稅價格

×

稅率三、車輛購置稅的納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間車輛購置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人購置應(yīng)稅車輛的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)交通管理部門辦理車輛注冊登記前，繳納車輛購置稅。任務(wù)七

車輛購置稅(二)納稅期限納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，自購買之日起60日內(nèi)申報納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報納稅；自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。購買之日是指納稅人購車發(fā)票上注明的銷售日期，進(jìn)口之日是指納稅人報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(三)納稅地點納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；購置不需辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。車輛登記注冊地是指車輛的上牌落籍地或落戶地。(四)納稅申報車輛購置稅實行一車一申報制度。納稅人辦理納稅申報時應(yīng)如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》，同時提供納稅人身份證明、車輛價格證明、車輛合格證明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。任務(wù)八

車船稅PARTthree任務(wù)八

車船稅車船稅概述車船稅的計算車船稅的納稅申報車船稅任務(wù)八

車船稅車船稅是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行車船稅法的基本規(guī)范，是2011年2月25日由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過的《中華人民共和國車船稅法》，自2012年1月1日起施行；根據(jù)2019年4月23日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國建筑法〉等八部法律的決定》修正。征收車船稅有利于為地方政府籌集財政資金，有利于車船的管理和合理配置，也有利于調(diào)節(jié)財富差異。一、車船稅概述(一)納稅人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人。任務(wù)八

車船稅一、車船稅概述(二)征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車輛、船舶是指：(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶。(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。車船管理部門，是指公安、交通運輸、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍隊、武裝警察部隊等依法具有車船登記管理職能的部門。(三)稅率車船稅采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。車船稅確定稅額總的原則是：非機(jī)動車船的稅負(fù)輕于機(jī)動車船；人力車的稅負(fù)輕于畜力車；小噸位船舶的稅負(fù)輕于大船舶?！盾嚧惗惸慷愵~表》如表8-9所示。任務(wù)八

車船稅(四)稅收優(yōu)惠1.法定減免(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船：是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶，免征車船稅。(2)軍隊、武裝警察部隊專用的車船：是指按照規(guī)定在軍隊、武裝警察部隊車船管理部門登記，并領(lǐng)取軍隊、武警牌照的車船，免征車船稅。(3)警用車船：是指公安機(jī)關(guān)、國家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶，免征車船稅。(4)懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶，免征車船稅。(5)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。圖表詳見258頁(6)對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。(7)省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。(8)國家綜合性消防救援車輛由部隊號牌改掛應(yīng)急救援專用號牌，一次性免征改掛當(dāng)年車船稅。2.特定減免(1)經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。(2)按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。(3)依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。任務(wù)八

車船稅任務(wù)八

車船稅二、車船稅的計算納稅人按照納稅地點所在的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。其計算公式為應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時間(取月份)+1三、車船稅的納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。(二)納稅期限車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納，具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。任務(wù)八

車船稅(三)納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。(四)納稅申報(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在車船管理部門、車船檢驗機(jī)構(gòu)的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。(2)公安機(jī)關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗手續(xù)時，對未提交自上次檢驗后各年度依法納稅或者免稅證明的，不予登記，不予發(fā)放檢驗合格標(biāo)志。(3)海事部門、船舶檢驗機(jī)構(gòu)在辦理船舶登記和定期檢驗手續(xù)時，對未提交依法納稅或者免稅證明，且拒絕扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的納稅人，不予登記，不予發(fā)放檢驗合格標(biāo)志。任務(wù)八

車船稅(四)納稅申報(4)對于依法不需要購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強制保險的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納車船稅。(5)納稅人在首次購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強制保險時繳納車船稅或者自行申報繳納車船稅的，應(yīng)當(dāng)提供購車發(fā)票及反映排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)等與納稅相關(guān)的信息及其相應(yīng)憑證。(6)從事機(jī)動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。任務(wù)九

印花稅PARTthree任務(wù)九

印花稅印花稅概述印花稅的計算印花稅的納稅申報印花稅印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中，書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名?，F(xiàn)行印花稅法的基本規(guī)范是《中華人民共和國印花稅法》，已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議于2021年6月10日通過，自2022年7月1日起施行。征收印花稅有利于增加財政收入、有利于配合和加強經(jīng)濟(jì)合同的監(jiān)督管理、有利于培養(yǎng)納稅意識，也有利于配合對其他應(yīng)納稅種的監(jiān)督管理。任務(wù)九

印花稅案例導(dǎo)入詳見261頁一、印花稅概述(一)納稅人1.印花稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國印花稅法》繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國印花稅法》繳納印花稅。任務(wù)九

印花稅2.扣繳義務(wù)人(1)納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅。(2)證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人。印花稅的稅目，指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。印花稅共有14個稅目：借款合同；融資租賃合同；買賣合同；承攬合同；建設(shè)工程合同；運輸合同；技術(shù)合同；租賃合同；保管合同；倉儲合同；財產(chǎn)保險合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；證券交易。(二)征稅范圍(三)稅率印花稅采取比例稅率。在印花稅的14個稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證(含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為5個檔次，分別是萬分之五、萬分之三、萬分之二點五、萬分之零點五、千分之一。任務(wù)九

印花稅圖表詳見263頁(四)稅收優(yōu)惠(1)應(yīng)稅憑證的副本或者抄本。01(2)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證。02(3)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應(yīng)稅憑證。03(4)農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的