2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》政府及民間非營(yíng)利組織綜合模擬試題解析2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目中，政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是重點(diǎn)考查領(lǐng)域，涉及政府會(huì)計(jì)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的特殊核算體系，以及民間非營(yíng)利組織捐贈(zèng)、受托代理等特定業(yè)務(wù)的處理。以下通過綜合模擬試題及詳細(xì)解析，幫助考生掌握核心考點(diǎn)與易錯(cuò)點(diǎn)。一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共10分）題目1：2024年12月，某事業(yè)單位通過財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一批防疫物資，價(jià)款80萬元，已驗(yàn)收入庫(kù)。該業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)分別貸記的科目是（）。A.財(cái)政撥款收入；財(cái)政撥款預(yù)算收入B.零余額賬戶用款額度；資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度C.銀行存款；資金結(jié)存——貨幣資金D.財(cái)政應(yīng)返還額度；資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度答案與解析：A。政府會(huì)計(jì)采用“雙分錄”模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，購(gòu)入物資時(shí)借記“庫(kù)存物品”，貸記“財(cái)政撥款收入”；預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，確認(rèn)預(yù)算支出時(shí)借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”。本題為財(cái)政直接支付，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不通過“零余額賬戶用款額度”（該科目用于財(cái)政授權(quán)支付），因此正確選項(xiàng)為A。題目2：某民間非營(yíng)利組織2024年接受一項(xiàng)限定性捐贈(zèng)，約定捐贈(zèng)款項(xiàng)需在2025年內(nèi)用于特定科研項(xiàng)目。2024年末，該捐贈(zèng)款項(xiàng)尚未使用。則2024年末會(huì)計(jì)處理中，該組織應(yīng)將捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入（）。A.限定性凈資產(chǎn)B.非限定性凈資產(chǎn)C.受托代理負(fù)債D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本答案與解析：A。民間非營(yíng)利組織的捐贈(zèng)收入分為限定性與非限定性。若捐贈(zèng)人對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間或用途限制，捐贈(zèng)收入需先計(jì)入“限定性收入”，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”。本題中捐贈(zèng)款項(xiàng)需在2025年使用（時(shí)間限制），因此2024年末應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）題目3：下列關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的表述中，正確的有（）。A.政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制B.政府決算報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制C.財(cái)務(wù)報(bào)告反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量D.決算報(bào)告反映政府年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果答案與解析：ABCD。政府會(huì)計(jì)的“雙報(bào)告”體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（權(quán)責(zé)發(fā)生制），反映財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)負(fù)債表）、運(yùn)行情況（收入費(fèi)用表）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表）；決算報(bào)告基于預(yù)算會(huì)計(jì)（收付實(shí)現(xiàn)制），反映預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果（預(yù)算收入支出表等）。四個(gè)選項(xiàng)均正確。題目4：某行政單位2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)，需在預(yù)算會(huì)計(jì)中確認(rèn)“其他支出”的有（）。A.經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出一臺(tái)賬面價(jià)值20萬元的設(shè)備，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元B.因管理不善丟失庫(kù)存現(xiàn)金5000元，經(jīng)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)處置C.購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，支付價(jià)款30萬元（財(cái)政授權(quán)支付）D.年末將“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額100萬元轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”答案與解析：AB。預(yù)算會(huì)計(jì)中，“其他支出”核算除基本支出、項(xiàng)目支出外的支出，包括資產(chǎn)處置相關(guān)稅費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失等。選項(xiàng)A中無償調(diào)出設(shè)備的稅費(fèi)1萬元，屬于資產(chǎn)處置費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”；選項(xiàng)B中現(xiàn)金盤虧經(jīng)批準(zhǔn)后，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“其他支出”；選項(xiàng)C屬于資本性支出，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”；選項(xiàng)D為結(jié)轉(zhuǎn)分錄，不涉及支出科目。因此選AB。三、計(jì)算分析題（本題20分）題目5：2024年1月1日，某事業(yè)單位（一般納稅人）發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）通過財(cái)政授權(quán)支付方式購(gòu)入一臺(tái)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅13萬元，運(yùn)輸費(fèi)2萬元（增值稅0.18萬元），設(shè)備已驗(yàn)收合格。（2）該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，采用年限平均法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。（3）2025年6月30日，經(jīng)批準(zhǔn)將該設(shè)備對(duì)外出售，取得價(jià)款60萬元（不含稅），增值稅7.8萬元，支付相關(guān)費(fèi)用3萬元（增值稅0.27萬元）。要求：根據(jù)上述資料，編制2024年1月購(gòu)入設(shè)備、2024年末計(jì)提折舊、2025年6月出售設(shè)備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬元）。答案與解析：（1）2024年1月購(gòu)入設(shè)備：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)102（100+2）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.18（13+0.18）貸：零余額賬戶用款額度115.18（100+13+2+0.18）預(yù)算會(huì)計(jì)：借：事業(yè)支出115.18貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度115.18（2）2024年末計(jì)提折舊（102萬元÷5年=20.4萬元/年，2024年計(jì)提12個(gè)月）：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用20.4貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊20.4預(yù)算會(huì)計(jì)無分錄（折舊屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不反映）。（3）2025年6月出售設(shè)備：①轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：已計(jì)提折舊=20.4×1.5年=30.6萬元，賬面價(jià)值=102-30.6=71.4萬元財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用71.4固定資產(chǎn)累計(jì)折舊30.6貸：固定資產(chǎn)102②取得出售價(jià)款：借：銀行存款67.8（60+7.8）貸：應(yīng)繳財(cái)政款60（不含稅價(jià)款需上繳財(cái)政）應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）7.8③支付相關(guān)費(fèi)用：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用3應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.27貸：銀行存款3.27④預(yù)算會(huì)計(jì)：出售設(shè)備屬于資產(chǎn)處置，收到價(jià)款和支付費(fèi)用涉及“資金結(jié)存”變動(dòng)，但因價(jià)款需上繳財(cái)政（應(yīng)繳財(cái)政款），預(yù)算會(huì)計(jì)僅對(duì)凈現(xiàn)金流（支付的3.27萬元）處理：借：其他支出3.27貸：資金結(jié)存——貨幣資金3.27四、綜合題（本題35分）題目6：某事業(yè)單位2024年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮增值稅）：（1）收到財(cái)政部門批復(fù)的當(dāng)年財(cái)政授權(quán)支付額度3000萬元，其中基本支出2000萬元，項(xiàng)目支出1000萬元（用于“智慧校園”建設(shè)）。（2）開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得非財(cái)政專項(xiàng)資金收入500萬元（“科研項(xiàng)目”），發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用400萬元（其中使用財(cái)政基本支出300萬元，使用非財(cái)政專項(xiàng)資金100萬元）。（3）年末，“財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出”貸方余額2000萬元，“財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng)目支出”貸方余額1000萬元；“事業(yè)支出——財(cái)政基本支出”借方余額1800萬元，“事業(yè)支出——財(cái)政項(xiàng)目支出”借方余額800萬元；“事業(yè)預(yù)算收入——非財(cái)政專項(xiàng)資金”貸方余額500萬元，“事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金”借方余額400萬元；“其他結(jié)余”借方余額100萬元（非專項(xiàng)資金收支差額）。（4）按規(guī)定，“智慧校園”項(xiàng)目年末剩余資金200萬元（1000-800）中，150萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，50萬元需上繳財(cái)政；“科研項(xiàng)目”剩余資金100萬元（500-400）留歸本單位使用。要求：根據(jù)上述資料，編制年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)），并計(jì)算年末“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”的余額。答案與解析：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)（僅涉及收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至本期盈余）：借：財(cái)政撥款收入——基本支出2000——項(xiàng)目支出1000事業(yè)收入——非財(cái)政專項(xiàng)資金500貸：本期盈余3500借：本期盈余2500（業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用=300+100+其他費(fèi)用？題目中業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用400萬元，其中財(cái)政基本300，非財(cái)政專項(xiàng)100，假設(shè)無其他費(fèi)用）貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用400（此處可能題目描述需調(diào)整，假設(shè)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用總額為2500萬元，可能題目簡(jiǎn)化處理，實(shí)際應(yīng)按題目數(shù)據(jù)）（注：本題重點(diǎn)為預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至“本期盈余”后，再轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”等，但題目未要求，故簡(jiǎn)化。）（2）預(yù)算會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)：①結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入與支出：借：財(cái)政撥款預(yù)算收入——基本支出2000——項(xiàng)目支出1000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)3000借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)2600（事業(yè)支出——財(cái)政基本1800+財(cái)政項(xiàng)目800）貸：事業(yè)支出——財(cái)政基本支出1800——財(cái)政項(xiàng)目支出800②結(jié)轉(zhuǎn)后“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額=3000-2600=400萬元，其中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)=2000-1800=200萬元（非項(xiàng)目），項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)=1000-800=200萬元（“智慧校園”項(xiàng)目）。③對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行明細(xì)調(diào)整：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)400④處理“智慧校園”項(xiàng)目剩余資金：上繳財(cái)政50萬元：借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳50貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50結(jié)轉(zhuǎn)下年150萬元（200-50）：無需額外分錄，保留在“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”中。⑤結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金（“科研項(xiàng)目”）：借：事業(yè)預(yù)算收入——非財(cái)政專項(xiàng)資金500貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)500借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)400貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金400結(jié)轉(zhuǎn)后“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額=500-400=100萬元，留歸本單位：借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)100貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入100⑥結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金（其他結(jié)余）：借：非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余100貸：其他結(jié)余100（3）計(jì)算年末“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”余額：初始無余額，本期轉(zhuǎn)入100萬元（來自非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)），減去其他結(jié)余借方100萬元，最終余額=100-100=0萬元（若其他結(jié)余為借方100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)后非財(cái)政撥款結(jié)余減少100萬元）。五、核心考點(diǎn)總結(jié)與易錯(cuò)提示政府會(huì)計(jì)的核心在于“雙分錄”的平行記賬，需重點(diǎn)