陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)

引導(dǎo)案例

你說的有道理，但我不認(rèn)可●2023年4月28日，普華永道中天會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱普

華永道中天)對北京慧辰資道資訊股份有限公司(以下簡稱慧辰股份)2022

年度的財務(wù)報表出具了無法表示意見，并進(jìn)行了專項說明。●導(dǎo)致出具無法表示意見的主要事項包括中國證監(jiān)會立案調(diào)查(截至審計報

告日，該立案調(diào)查尚未開始，無法判斷立案調(diào)查結(jié)果對慧辰股份財務(wù)報表

的影響程度)、北京信唐普華科技有限公司的相關(guān)交易、收購武漢慧辰資

道數(shù)據(jù)科技有限公司少數(shù)股東權(quán)益的交易。陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)●同日披露的董事會專項意見顯示，公司董事會尊重普華永道中天的獨立判斷，

同時提請廣大投資者注意投資風(fēng)險，但對此并不認(rèn)可。針對普華永道中天提出

的理由，董事會逐一發(fā)表意見進(jìn)行了辯駁或說明?！癃毩⒍隆⒈O(jiān)事會也分別對董事會的專項意見發(fā)表了意見?！?/p>

獨立董事的意見均為：對于《董事會關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計意見涉及事項的專項

說明》,我們將持續(xù)關(guān)注、督促公司董事會和管理層采取有效措施，解決存

在的問題，維護(hù)公司和全體股東的合法權(quán)益。√

監(jiān)事會的意見為：同意《董事會關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計意見涉及事項的專項說明》,將繼續(xù)履行監(jiān)事職責(zé)，持續(xù)關(guān)注董事會及管理層落實消除相關(guān)影響的

措施，維護(hù)公司和全體股東的合法權(quán)益。√

看出二者的微妙差異了嗎?●有意思的是，2023年6月3日，董事會、監(jiān)事會更正了4月28日發(fā)布的意見文件。董事會更

正的原因在于，將業(yè)績補償款約“人民幣1955萬元”誤寫成“人民幣2076萬元”;監(jiān)

事會更正的原因在于，將普華永道中天出具的“無法表示意見”誤寫成“保留意見”。6版

)引導(dǎo)案例

你說的有道理，但我不認(rèn)可由引例中會計師事務(wù)所與被審計單位對審計意見的分歧不難發(fā)現(xiàn)，在完成外勤審計工作之后、出具審計意見

之前，注冊會計師可能還有不少工作要做(如與被審計單位

的溝通)。這些工作具體包括哪些方面呢?思考陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)思維導(dǎo)圖講解評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)評價審計中發(fā)現(xiàn)的錯報·錯報的溝通與更正·

評價未更正錯報編制審計差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表·核算誤差(同時調(diào)“表”和“賬”)·

重分類誤差(可只調(diào)“表”)復(fù)核財務(wù)報表和審計工作底稿·

項目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核·

項目合伙人復(fù)核

·

項目質(zhì)量復(fù)核(獨立復(fù)核)期后事項·

事項類別·

審計責(zé)任獲取書面聲明·

類型·形式·

日期·

對書面聲明可靠性的疑慮·

不提供書面聲明的情形

(審計學(xué)》(第6版)思維導(dǎo)圖思維導(dǎo)圖

第11章1.完成審計工作概述2.期后事項3.書面聲明陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)目錄完成審計工作概述陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)在完成審計工作階段后，項目合伙人和項目組還需要考慮審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)與事項。具體包括：涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項

；就識別出的重大風(fēng)險，對審計策略和計劃的審計程序所作的重大修正；在與管理層和其他人員討論重大發(fā)現(xiàn)和事項時

得到的信息；與最終審計結(jié)論相矛盾或不一致的信息；期中復(fù)核中的重大發(fā)現(xiàn)及其對審計方法的影響。評價審計中的重大

發(fā)現(xiàn)評價審計中發(fā)現(xiàn)的

錯報編制審計差異調(diào)節(jié)

表和試算平衡表復(fù)核財務(wù)報表和審

計工作底稿獲取管理層的書面聲明

評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿

陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)一為實現(xiàn)審計目標(biāo)，是否有必要對重要性進(jìn)行修改；一對審計策略、具體審計計劃的重大修正，包括對重大錯報風(fēng)險評估

結(jié)果的重要變動；一財務(wù)報表中存在的重大錯報；對審計方法有重要影響的值得關(guān)注的

內(nèi)部控制缺陷和其他缺陷；一在實施審計程序時遇到的重大困難；一項目組成員內(nèi)部，或項目組與項目質(zhì)量復(fù)核人員或提供咨詢的其他

人員之間，就重大會計和審計事項達(dá)成最終結(jié)論所存在的意見分歧；一與管理層或其他人員就重大發(fā)現(xiàn)以及與注冊會計師的最終審計結(jié)

論相矛盾或不一致的信息進(jìn)行的討論；一向事務(wù)所內(nèi)部有經(jīng)驗的專業(yè)人士或外部專業(yè)顧問咨詢的事項陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)

評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報編制兩表

復(fù)核財報和底稿

對上述重大發(fā)現(xiàn)進(jìn)行評價，可能全部或部分地揭示出以下事項：1234567除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報。管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報),能夠

保持會計賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低與本期相關(guān)的、非重

大的且尚未更正的錯報的累積影響導(dǎo)致未來期間財務(wù)報

表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整

體是否不存在重大錯報時考慮該理由。評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿錯報的溝通與更正陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：相對特定類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體而言，錯報的金額和性質(zhì)以及錯報發(fā)生的特定環(huán)境；與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露

以及財務(wù)報表整體的影響。在評價過程中，涉及如下應(yīng)關(guān)注的事項和概念。

對重要性的修改

·

在評價未更正錯報的影響前，應(yīng)當(dāng)重新評估在計劃和執(zhí)行階段確

定的重要性，以根據(jù)被審計單位的實際財務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然

適

當(dāng)

。

評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編

制兩

表復(fù)核財報和底稿

評價未更正的錯報陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)單項錯報·

注冊會計師需要考慮每

一項與金額相關(guān)的錯報以及定性披露中的

單項錯報。·

如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能

被其他錯報抵銷。對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯

報，這種抵銷可能是適當(dāng)?shù)?。然而，在得出抵銷錯報是適當(dāng)?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風(fēng)險。分類錯報·確定一項分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估。

即使分類錯報超

過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師也可能仍然

認(rèn)為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿評價未更正的錯報陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)評價未更正錯報是否重大·

在評價時，注冊會計師需要從金額和披露兩個方面進(jìn)行考慮。即使某些錯

報低于財務(wù)報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單

獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將

這些錯報評價為重大錯報。評價中對前期差錯、舞弊的考慮·

與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)

生重大影響。注冊會計師需要運用職業(yè)懷疑考慮各類交易、賬戶余額及

披露中存在的錯報的影響。評價結(jié)果的溝通·

除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這

些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。此外，注冊會計師

還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、

賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響。陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)

評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿

評價未更正的錯報序號具體考慮因素1錯報對遵守監(jiān)管要求的影響程度2錯報對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度3錯報與會計政策的不正確選擇或運用相關(guān)，這些會計政策的不正確選擇或運用對當(dāng)期財

務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。4錯報掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度5錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。6錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。7錯報對增加管理層薪酬的影響程度。8相對于注冊會計師所了解的以前向財務(wù)報表使用者傳達(dá)的信息，錯報是重大的。9錯報對涉及特定機構(gòu)或人員的項目的相關(guān)程度。10錯報涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定

,但是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)

狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。11錯報對將在被審計單位年度報告中包含的其他信息的影響程度，這些其他信息被合理預(yù)

期可能影響財務(wù)報表使用者作出的經(jīng)濟決策。評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編制兩表

復(fù)核財報和底稿評價未更正的錯報陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)評價未更正錯報是否重大審計差異內(nèi)容(

按是否需要調(diào)整被審單位的賬簿記錄)重分類誤差(因未按有關(guān)會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定列報會計報表引起的報告項目的錯誤)審計項目經(jīng)理應(yīng)根據(jù)重要性原則，

初步確定、匯總審計差異，并與被審

計單位召開審計總結(jié)會，商討建議被審計單位進(jìn)行調(diào)整的事項，以確定

最終審計后的財務(wù)報表。這項工作一般通過編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表來完成。

評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿

核算誤差(因?qū)灰谆蚴马椷M(jìn)行了不正確的會計處理而引起的科目或金額的錯誤)只需在編制報表的過程中調(diào)整即可，次年的年初數(shù)仍以未調(diào)整數(shù)核算審計差異的類型及其調(diào)整需要對企業(yè)的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)A.審計差異調(diào)節(jié)表審計差異內(nèi)容(

按是否需要調(diào)整被審單位的賬簿記錄)重分類誤差(因未按有關(guān)會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定列報會計報表引起的報告項目的錯誤)評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編

制兩表復(fù)核財報和底稿建議調(diào)整的不符事項不建議調(diào)整的不符事項核算誤差(因?qū)灰谆蚴马椷M(jìn)行了不正確的會計處理而引起的科目或金額的錯誤)審計差異的類型及其調(diào)整陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)A.

審計差異調(diào)節(jié)表√

如果單筆核算誤差超過相關(guān)會計報表賬戶余額層次的重要性水平時，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；√

有些核算誤差雖然低于相關(guān)會計報表賬戶余額層次的重要性水平，但涉及到

舞弊與違法行為、或是不希望出現(xiàn)錯誤的科目、

例如實收資本(或股本)科

目的錯誤、或是影響趨勢的核算誤差，性質(zhì)重要的則應(yīng)確定為建議調(diào)整的不

符事項；√

雖然單筆核算誤差低于相關(guān)會計賬戶余額層次的重要性水平，并且性質(zhì)不重

要，但數(shù)量較多，若干筆同類型核算誤差匯總則超過了會計報表賬戶余額層

次的重要性水平，應(yīng)從中選取幾筆金額較大的轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過

入調(diào)整分錄匯總表，以使未調(diào)整不符事項匯總金額降低到重要性水平以下。A.審計差異調(diào)節(jié)表根據(jù)審計重要性水平來衡量，核算誤差可分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項。判斷時應(yīng)從誤差的金額和性質(zhì)兩個角度來考慮：評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異的類型及其調(diào)整陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)A.審計差異調(diào)節(jié)表審計人員在征求被審單位對需要調(diào)整會計報表事項的意見時，一般應(yīng)采用書面形式，并根據(jù)被審單位的意見確定其對審計意見的影響。如果被審單位予以采納，應(yīng)取得被審單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；如果被審單位不予以調(diào)整，應(yīng)分析原因，并根據(jù)未調(diào)整不符事項的

性質(zhì)和重要程度，確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編

制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異的類型及其調(diào)整陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)分錄序號調(diào)整內(nèi)容調(diào)整分錄科目名稱金額底稿索引號一級科目明細(xì)科目借方金額貸方金額合計A.審計差異調(diào)節(jié)表審計差異調(diào)整通過編制調(diào)整分錄和調(diào)整表實現(xiàn)。審計調(diào)整分錄一般對報表進(jìn)行整體分析，確定分錄借貸雙方，多計就通過相反方向做相應(yīng)

沖抵，少計就增加。審計調(diào)整分錄匯總起來就形成了審計差異調(diào)整表。表11-2

本年賬項調(diào)整分錄匯總索引號

客戶名稱

編制人_

編制日期_截止日期

復(fù)核人_復(fù)核日期評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿審計差異調(diào)整表和試算平衡表陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)與被審計單位的溝通：B.試算平衡表在考慮審計差異調(diào)整表中調(diào)整事項后確定的已審財務(wù)報表即為試算平

衡表表11-1資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表客戶

簽名日期項目

試算平衡表工作底稿(T/B)

編制

索引號

評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編制兩表

復(fù)核財報和底稿復(fù)

核調(diào)整金額

重分類金額未審數(shù)

審定數(shù)

項目流動負(fù)債：根據(jù)被審計單位提供的未審計財務(wù)報表填列其他應(yīng)收款存貨合同資產(chǎn)“重分類調(diào)整數(shù)”:根據(jù)被審計單位同意的“重分類調(diào)整分類匯總表”填列“調(diào)整金額”:根據(jù)被審計單位同意的“賬項調(diào)整匯總表”填

列審計差異調(diào)整表和試算平衡表陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)會計期間_項

目流動資產(chǎn)：頁

次

_調(diào)整金額借方

貸方應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款借方

貸

借方

貸方重分類金額昔方

貸方盈負(fù)審定數(shù)未審數(shù)項目未審數(shù)調(diào)整金額重分類

余額審定數(shù)借方貸方借方貸方一、

營業(yè)收入減

：營業(yè)

成

本稅金

及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資

產(chǎn)

減

值

損失加：公允

價

值

變

動收

益(損失以

“

—”

號填列)投資收益

(

損

失以

“—”

號填

列

)其中

：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)

投資收益二、營業(yè)

利

潤(虧損以

“

—”

號填列

)B.試算平衡表表

1

1

-

2

利潤表的試算平衡表客戶

簽名

日期評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿項目

試算平衡表工作底稿(T/B)

會計期間

審計差異調(diào)整表和試算平衡表陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)索

引

號

頁

次

編制.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師需要運用分析程序確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與對被審計單

位的了解一致、是否具有合理性。在運用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時，如果識別出之前未識

別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對全部或

部分各類別的交易、賬戶余額、披露評估的風(fēng)險是否恰

當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前計劃的審計程序是否充

分、是否有必要追加審計程序。評價重大發(fā)現(xiàn)評價錯報編制兩表復(fù)核財報和底稿對財報整體合理性進(jìn)行總體復(fù)核陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)項目合伙人的復(fù)核：

對項目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，包括對關(guān)鍵領(lǐng)域的判斷、特別風(fēng)險等項目質(zhì)量復(fù)核：

在報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組作出的重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。項目質(zhì)量復(fù)核也稱獨立復(fù)核，屬于第三級復(fù)核，也是重點復(fù)核。第一、對審計工作結(jié)果實施最后的質(zhì)量控制第二、確認(rèn)審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)第三、可以消除注冊會計師的判斷偏見陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)項目負(fù)責(zé)經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核：在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，是詳

細(xì)復(fù)核二級復(fù)核評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編制兩表

復(fù)核財報和底稿復(fù)核審計工作底稿一級復(fù)核審計工作底稿的復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核項目質(zhì)量復(fù)核人員可以來自會計師事務(wù)所內(nèi)部，也可以是事務(wù)所委派的外部人員。項目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項目合伙人相當(dāng)，

且在面對來自項目合伙人或會計師事務(wù)所內(nèi)部其他人員的壓力時能夠堅

持原則。為了實現(xiàn)該目標(biāo)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對以下事項作出

明確要求與規(guī)定：將委派項目質(zhì)量復(fù)核人員的職責(zé)分配給會計師事務(wù)所內(nèi)具有履行該職

責(zé)所需的勝任能力及適當(dāng)權(quán)威性的人員，并要求該人員在全所范圍內(nèi)

統(tǒng)一委派項目質(zhì)量復(fù)核人員。項目質(zhì)量復(fù)核人員、為項目質(zhì)量復(fù)核人員提供協(xié)助的人員不得作為項

目組成員，

且應(yīng)當(dāng)同時滿足：具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?/p>

(包括充足的時間、

適當(dāng)?shù)臋?quán)威性)、遵守相關(guān)職業(yè)道德要求

(包括客觀性、獨立性、公

正性)、遵守與任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定(如有)。評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編制兩表

復(fù)核財報和底稿復(fù)核審計工作底稿陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)1.閱讀并了解與項目組就項目和客戶的性質(zhì)和具體情況進(jìn)行溝通獲取

的信息、與會計師事務(wù)所就監(jiān)控和整改程序進(jìn)行溝通獲取的信息2.與項目合伙人及其他項目組成員討論重大事項，以及在項目計劃、

實施和報告時作出的重大判斷3.基于從前兩點中所獲取的信息，選取部分與項目組作出的重大判斷

相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并評價作出這些重大判斷的依據(jù)、業(yè)

務(wù)工作底稿能否支持得出的結(jié)論、得出的結(jié)論是否恰當(dāng)4.評價項目合伙人確定獨立性要求已得到遵守的依據(jù)5.評價是否已就疑難問題或爭議事項、涉及意見分歧的事項進(jìn)行適當(dāng)

咨詢，并評價咨詢得出的結(jié)論6.評價項目合伙人對整個審計過程的參與程度是否充分適當(dāng)、項目合

伙人能否確定作出的重大判斷和結(jié)論適合項目的性質(zhì)和具體情況7.復(fù)核被審計財務(wù)報表和審計報告，以及審計報告中對關(guān)鍵審計事項

的描述評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

編

制兩表復(fù)核財報和底稿陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)梓項質(zhì)量復(fù)核審計工作底稿由外勤主管完成：1.公司(包括子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè))的審計范圍是否完全沒有受到限制?2.審計工作是否按照本所執(zhí)業(yè)規(guī)程執(zhí)行?3.對所有重要項目是否實施了適當(dāng)?shù)臏y試，以致在報告書中對財務(wù)報表提出意見?4.工作底稿內(nèi)是否包括所有已完成工作的詳細(xì)說明，以及作出結(jié)論?5.在執(zhí)行審計工作時，對重大的或未決的會計及審計事項的備忘錄(包括子公司、

合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè))是否已在MPA工作底稿上列示?6.是否撰擬了審計小結(jié)(FINAL

MPA)?是/否*如果回答“否”,應(yīng)在MPA工作底稿中予以說明。簽名：級別：日期：

由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理完成：7.審計報告未定稿是否合乎標(biāo)準(zhǔn)格式?8.以上述第7條為依據(jù)，已審財務(wù)報表是否：8.1符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)的會計制度的規(guī)定?8.2在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量?8.3會計處理方法的選用遵循了一貫性原則?是/否*如果回答“否”,應(yīng)在MPA工作底稿中予以說明。項目負(fù)責(zé)經(jīng)理聲明：1.我已復(fù)核當(dāng)年度及永久性審計檔案，審計工作業(yè)已適當(dāng)?shù)貓?zhí)行完畢，因此能對財務(wù)報表提出審

計報告未定稿中的意見，對此我表示滿意。2.我建議發(fā)出審計報告及已審財務(wù)報表，但受到我在MPA工作底稿中說明的事項，以及需要項

目負(fù)責(zé)合伙人注意進(jìn)一步采取行動的事項的限制。簽名：

日期：

項目負(fù)責(zé)合伙人聲明：我已仔細(xì)閱讀審計報告及已審財務(wù)報表未定稿、審計計劃、審計小結(jié)(FINALMPA)、提請注意的重大事項(INTERIM

MPA),并且對這次審計工作中我認(rèn)為必要的其他問題進(jìn)行了檢查和討論。根據(jù)以上復(fù)查，我支持發(fā)出審計報告及已審財務(wù)報表，但受到我在MPA工作底稿中說明的

事項的限制。簽名：

日期：

發(fā)出審計報告的最后批準(zhǔn)：董事會或管理當(dāng)局業(yè)已采納已審財務(wù)報表，適當(dāng)?shù)穆暶鲿咽盏剑诤笫马椀臋z查業(yè)已執(zhí)行，

其他未決事項也已全部澄清，對此我表示滿意，項目負(fù)責(zé)合伙人簽名：日期：項目質(zhì)量控制復(fù)核是簽署審計報告前的必需程序。

注冊會計師要考慮在審計

過程與項目質(zhì)量復(fù)核人員

積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠

及時實施項目質(zhì)量復(fù)核，

而非在出具審計報告前才

實施復(fù)核。評價重大發(fā)現(xiàn)

評價錯報

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制兩表

復(fù)核財報和底稿客

戶

索引號頁

次表11-5

復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表會計期間

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制復(fù)

核編制日期復(fù)核日期復(fù)核審計工作底稿陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)注：“編制”欄由外勤主管簽名，“復(fù)核”欄由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理簽名。期后事項陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)·

年度資產(chǎn)負(fù)債表日：在我國一般是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不含12月31

日發(fā)生的事項。·

財務(wù)報表批準(zhǔn)日：構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成，并且被審計單位的董

事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的日期。·

審計報告日期：在對財務(wù)報表出具的審計報告上簽署的日期。審計報告日不應(yīng)早于

注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的

日期。在實務(wù)中，審計報告日與財務(wù)報表批準(zhǔn)日通常是相同的日期。·

財務(wù)報表報出日：

審計報告和已審計財務(wù)報表提供給第三方的日期。財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項

第二時段期后事項

第三時段期后事項財務(wù)報表批準(zhǔn)日期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注

冊會計師在審計報告日后知悉的

事實。期后事項的定義

期后事項的類型對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)第一類期后事項：調(diào)整事項該類期后事項是指能為財務(wù)報表日已存在情況提供

補充證據(jù)的事項。·

這類事項將影響審計人員原來對財務(wù)報表日賬

戶余額所作的估計或判斷?！?/p>

如果其金額較大，則要提請被審計單位調(diào)整財

務(wù)報表。所以這類事項又稱為期后調(diào)整事項。第二類期后事項：非調(diào)整事項該類期后事項是指財務(wù)報表日后發(fā)生的為財務(wù)報表

日并不存在的情況提供補充證據(jù)的事項?！?/p>

因為該類期后事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)現(xiàn)

或存在的事項，

不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況。·

但如不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正

確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，

在財務(wù)報表附注中予以披露。期后事項的定義

期后事項的類型

對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)期后事項的類型財務(wù)報表日審計報告日

財務(wù)報表報出日第一時段期后事項

第二時段期后事項第三時段期后事項針對該時段期后事項的審計程序包括：了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序；詢問管理層和治理層，確定是否已發(fā)生可能影響財務(wù)報

表的期后事項；查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務(wù)報表

日后舉行會議的紀(jì)要或詢問此類會議討論的事項；查閱被審計單位最近的中期財務(wù)報表。

注冊會計師的責(zé)任

對于該時段的期后事項負(fù)有主動識別的義務(wù)。審計程序

應(yīng)確保擬執(zhí)行的審計程序能涵蓋財務(wù)報表日至審計報告日之間的期間。注冊會計師對期后事項的審計取決于其對不同時間段內(nèi)期后事項的責(zé)任。

可以將期后事項分為3個時間段。期后事項的定義期后事項的類型

對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)

審計結(jié)果

確定這些事項是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映：如果所知悉的期后事項屬于調(diào)整事項，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考

慮被審計單位是否已對財務(wù)報表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層提供書面聲明，確認(rèn)

所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基

礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露。如果所知悉的期后事項屬于非調(diào)整事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

考慮被審計單位是否在財務(wù)報表附注中予以充分披露。財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項

第二時段期后事項

第三時段期后事項期后事項的定義期后事項的類型

對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)

注冊會計師的責(zé)任

沒有主動識別的義務(wù)，有被動識別的義務(wù)

審計程序與結(jié)果

如果注冊會計師在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前知悉了

某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1.

與管理層和治理層討論該事項，確定財務(wù)報表是否需要

修

改

。2.如果需要修改，注冊會計師應(yīng)詢

問管理層將如何在財務(wù)

報表中處理該事項。3.

根據(jù)管理層是否修改財務(wù)報表采取不同的應(yīng)對措施。其

中，如果管理層修改財務(wù)報表時的情況較為復(fù)雜，注冊

會計師需進(jìn)一步區(qū)分兩種情形，即特殊情形和特殊情形

以外的情形。財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項

第三時段期后事項期后事項的定義期后事項的類型

對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)是否為整體修改否

是審計報告是否已提交否

是特殊情形：僅針對有關(guān)修改將用以識別第一時段期后事項的審計程序延伸至

新的審計報告日。在這種情況下，

應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：·修改審計報告，針對財務(wù)報表

修改部分增加補充報告日期。·

出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實

施的審計程序僅限于財務(wù)報表

相關(guān)附注所述的修改。特殊情形之外：·根據(jù)具體情況對

有關(guān)修改實施必

要的審計程序；

用以識別第一時

段期后事項的審

計程序延伸至新

的審計報告日，

并針對修改后的

財務(wù)報表出具新

的審計報告?！?/p>

注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表

非無保

留意見，

然后再

提交審

計報告?！?/p>

注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管

理層和治理層(除非治

理層全部成員參與管理

被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要

向第三方報出?！と绻攧?wù)報表在未經(jīng)必

要修改的情況下仍被報

出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采

取適當(dāng)措施，以設(shè)法防

止財務(wù)報表使用者信賴

該審計報告。期后事項的定義期后事項的類型

對期后事項的審計與管理層和治理層否財務(wù)報表是否需修改是詢問管理層陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)是否修改財務(wù)報表是

否審計程序與結(jié)果結(jié)束1.

根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報

告的人士了解這一情況。3.在特殊情形外，將用以識別第一時段期后事項的審計程序延伸

至新的審計報告日，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報

告，新的審計報告日不應(yīng)早于修改后的財務(wù)報表被批準(zhǔn)的日期。4.在特殊情形下，應(yīng)當(dāng)按照“特殊情形”下的規(guī)定修改審計報告

或提供新的審計報告。財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項

第二時段期后事項

第三時段期后事項

注冊會計師的責(zé)任

注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序。但如

在財務(wù)報表報出后知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可

能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行同第二時段期后

事項的審計程序期后事項的定義期后事項的類型

對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)口管理層修改財務(wù)報表時的處理審計處理審計處理

口

管

理

層未采取任何行動時的處理如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表的人士了

解這一情況，也沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財

務(wù)

報

表

：注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層，注冊會計師將設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告；如果注冊會計師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層

沒有采取必要措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防

止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。財務(wù)報表日審計報告日財務(wù)報表報出日第一時段期后事項

第二時段期后事項

第三時段期后事項期后事項的定義期后事項的類型

對期后事項的審計陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》

(第6版)書面聲明陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及

支持性賬簿和相關(guān)記錄。這里提及的管理層是指管理層和治理層。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求對財務(wù)報表承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任并了解相關(guān)事項的管理

層提供書面聲明。針對書面聲明，注冊會計師的目

標(biāo)是：·

向管理層獲取其認(rèn)為自身已履行編制財務(wù)報表和向注冊會計師提供

完整信息的責(zé)任的書面聲明；·如果注冊會計師認(rèn)為有必要或其他審計準(zhǔn)則有要求，通過書面聲明

支持與財務(wù)報表或具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù)；·

恰當(dāng)應(yīng)對管理層提供的書面聲明或管理層不提供注冊會計師要求的

書面聲明的情況。承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。·

書面聲明是審計證據(jù)的重要來源，在很多情況下會要求管理層提供書面

聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認(rèn)真地考慮聲明所涉及的事項，

從而提高聲明的質(zhì)量?！?/p>

盡管如此，書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

計證據(jù)。·

管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任

履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。針對財務(wù)報告編制的書面聲明針對所提供的信息和交易的完整性的書面聲明針對報表的額外書面聲明與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形基本書面聲明其他書面聲明陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)明

書面

聲1.針對財務(wù)報告編制的書面聲明注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明：注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)

報表并使其實現(xiàn)公允反映的責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責(zé)任的要求：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進(jìn)行公允反映；在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的；按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?/p>

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的財務(wù)報表日后事項都已

得

到調(diào)整或披露；未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務(wù)報表整體的影響均不重大。承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)基本書面聲明2.針對所提供的信息和交易的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明：按照審計業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。對于上述兩點聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責(zé)任的描述方式，在書面聲明中對管理層責(zé)任進(jìn)行描述，以再次承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形確認(rèn)其對自身責(zé)任的認(rèn)可與理解。陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)基本書面聲明如果注冊會計師認(rèn)為有必要獲取一項或多項其他書面聲明，以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。針對財務(wù)報表的額外書面聲明針對財務(wù)報表的額外書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。與向注冊會計師提供信息有關(guān)的額外書面聲明注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會計師通報。特定認(rèn)定的書面聲明注冊會計師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供有關(guān)財務(wù)報表特定認(rèn)定的書面聲明，尤

其是支持注冊會計師就管理層的判斷或意圖或者完整性認(rèn)定從其他審計證據(jù)中獲取的了解。承

擔(dān)

者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形其他書面聲明陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)比如，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十三條要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層和治理層獲取書面聲明：管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任；管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大

錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)

重要職責(zé)的員工以及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑；管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)

等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。特定審計準(zhǔn)則中對注冊會計師在特定情況下就相關(guān)事項獲取書面聲明作了具體規(guī)定。承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)特定書面聲明的具體情形可能影響注冊會計師作出這一決定的因素包括：這種陳述是否確認(rèn)了關(guān)于財務(wù)報表編制、所提供信息完整性方面的責(zé)任履行

情況

；這種陳述是否由注冊會計師要求提供相關(guān)書面聲明的人員提供或批準(zhǔn)；是否在盡量接近審計報告日(但非之后),將該陳述的副本提交給注冊會計

師。書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書形式致送注冊會計師。如果法律法規(guī)要求管理層就其責(zé)任作出書面公開陳述，并且注冊會計師認(rèn)為這些陳述提供了準(zhǔn)則要求的部分或

全部聲明，則這些陳述所涵蓋的相關(guān)事項不必包括在聲明書中。承擔(dān)者

類型

形式和日期疑慮和不提供的情形書面聲明的形式陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)(致注冊會計師):本聲明

書是針對你們審計ABC公司

截

至

2

0×1

年

1

2

月

3

1日的

年

度

財

務(wù)

報

表而提供的

。審計的目的是對財務(wù)報表發(fā)表意見，以確定財務(wù)報表是否在所有重大方面已按照企業(yè)會計準(zhǔn)

則的規(guī)定編制，并實現(xiàn)公允反映。盡我們所知，并在作出了必要的查詢和了解后，我們確認(rèn)：一、財務(wù)報表1.

我們已履行[插入日期]簽署的審計業(yè)務(wù)約定書中提及的責(zé)任，即根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)

則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并對財務(wù)報表進(jìn)行公允反映；2.在作出會計

估

計時使用的重大

假

設(shè)(包

括與公允

價值

計

量

相關(guān)的假

設(shè)

)

是

合

理的；3.已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团叮?.

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項都已得到調(diào)

整或披露；5.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務(wù)報表整體的影響均不重大。未更正錯報匯總表附在本聲明書后；6.

[插入注冊會計師可能認(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌魏问马梋。二

、提供的信息7.我們已向你們提供下列工作條件：(1

)允許接觸我們注意到的、與財務(wù)報表編制相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)。(2)提供你們基于審計目的要求我們提供的其他信息。(3)允許在

獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸你們

認(rèn)為必要的本公司內(nèi)部人員和其他相

關(guān)人員。8.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中。9.我們

已

向你們

披

露了由于舞

弊

可

能

導(dǎo)

致

的

財

務(wù)報

表

重

大

錯

報

風(fēng)

險

的

評

估

結(jié)

果。10.我們已向你們

披

露了我們注

意

到

的

、

可

能

影

響

本

公司的

與舞

弊

或

舞

弊

嫌

疑

相

關(guān)

的

所

有信息，這些信息涉及本公司的：(1)管理層；(2)在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工；(3)其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的情況下)。11.我們已向你們披

露了從現(xiàn)任和

前任員工、

分析

師

、

監(jiān)

管

機

構(gòu)

等

方

面

獲

知

的

、

影

響

財

務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。1

2

.

我

們

已

向

你

們

披

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了

所

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已

知

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編

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財

務(wù)

報

表

時

應(yīng)

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其

影

響

的

違

反

或

涉

嫌附：

未

正錯報匯總表

ABC

公

司

ABC

公司管理層師計會冊注插[14可

能

認(rèn)

為

必

要

的

其

他

任

何

事

項

]

。法

規(guī)

的

行

為

。我們已向你們披露了我們注意到的關(guān)聯(lián)方的名稱和特征、所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其(蓋章)(簽名并蓋章)中國××市

二年×月×日

3.交易。律違

反第6版)對于在實務(wù)中出現(xiàn)的一些特殊情形，可以比照以上規(guī)定進(jìn)行應(yīng)對：在某些情況下，注冊會計師在審計過程中獲取有關(guān)財務(wù)報表特定認(rèn)定的書面

聲明可能是適當(dāng)?shù)摹４藭r，可能有必要要求管理層更新書面聲明。管理層有時需要再次確認(rèn)以前期間作出的書面聲明是否依然適當(dāng)。注冊會計

師和管理層可能認(rèn)可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所做的書面聲明。

在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲

稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)

任管理層對財務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理

層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明。在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，不能簽署審計報告。書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在其之

后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間。承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形書面聲明的日期陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)書面聲明與其他審計證據(jù)不一致注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)

法解決這些問題。如果問題仍未解決：·

注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或?qū)芾韺釉?/p>

這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估·

確定書面聲明與其他審計證據(jù)的

不一致對書面或口頭聲明和審計證

據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響管理層的勝任能力、

誠信、道德價值觀或

勤勉盡責(zé)，或?qū)芾?/p>

層在這方面的承諾或

貫徹執(zhí)行存在疑慮注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定

這些疑慮對書面或口

頭聲明和審計證據(jù)總

體的可靠性可能產(chǎn)生

的影響對書面聲明可靠性的疑慮對可靠性的疑慮書面聲明不可靠注冊會計師應(yīng)當(dāng)采

取適當(dāng)措施，包括確定其對審計意見

可能產(chǎn)生的影響承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)如果管理層不提供符合要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：與管理層討論該事項；重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師認(rèn)為有關(guān)這些事項的書面聲明不

可

靠

，或者管理層不提供有關(guān)這些事項的書面聲明，則注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

審計證據(jù)，這對財務(wù)報表的影響可能是廣泛的，并不局限于財務(wù)報表

的特定要素、賬戶或項目。在這種情況下，注冊會計師需要按照準(zhǔn)則

規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。承擔(dān)者

類型

形式和日期

疑慮和不提供的情形管理層不提供書面聲明的情形陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)假定在2022年3月20日，被審計客戶有一個主要顧客破產(chǎn)，同時客戶在估計2021年12月31日報表中可能無法收回的賬款時，預(yù)計該客戶的應(yīng)收賬款可以如數(shù)收回。根據(jù)下列情況判斷該情況屬于哪類期后事項，該如何處理?(1)假設(shè)審計人員復(fù)核該期后事項后，確定破產(chǎn)是由于該顧客日益惡化的財務(wù)狀況引起的，且這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)

存在，只是客戶不知道而已。(2)假設(shè)審計人員審計后發(fā)現(xiàn)，該顧客在2021年末時狀況良好，而破產(chǎn)是因為場火災(zāi)導(dǎo)致的。

陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》

(第6版)思考

(1)由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，只是客戶不況應(yīng)收賬款無法收回是發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日之前),審計人員應(yīng)當(dāng)提請被審客戶調(diào)整2021的會計報表，也即該項損失需要確認(rèn)在2021年的年度報表中。(2)由于這該顧客在2014年末時狀況良好，是突發(fā)火災(zāi)導(dǎo)致

的破產(chǎn)，則該期后事項屬于二類期后事項，審計人員只需要

提請客戶在2021年的財務(wù)報表附注中披露該事項即可。思考知道而已，則該期后事項屬于第

一

類期后事項(因為主要情

陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)

引導(dǎo)案例

又是一年報告時，幾家歡喜幾家愁·

每年的三四月份是我國上市公司較為集中披露年度財務(wù)報告及其審計

意見的時候?！?/p>

2025年5月27日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《上市公司2024年年報審計情況快報(第八期)》顯示：截至2025年4月30日，62家事務(wù)所共為5405

家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告，其中，滬市主板1692家，深市主板1484家，創(chuàng)業(yè)板1378家，科創(chuàng)板586家，北交所265家?！?/p>

從審計報告意見類型看，5311家上市公司被出具了無保留意見審計報告，72家被出具了保留意見審計報告，22家被出具了無法表示意見審計報

告，占比分別為98.26%、1.33%、0.41%。5311份無保留意見審計報告

中，54份為帶強調(diào)事項段的無保留意見，45份為帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保

留意見。陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)在上述報告中，中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計了2024年度上市公司財務(wù)報表審計報告的情況，并按審計報告的意見類型進(jìn)行了分門別類的分析。那么,審計報告究竟什么樣?形成審計報告前需要考慮哪些因素?無保留意見、保留意見、無法表示意見、否定意見是什么意思?如何區(qū)分與判斷?帶強調(diào)事

項段及其他事項段、帶持續(xù)經(jīng)營重大不確定性段的意見又是什么?這些審計意見類型對于被審計單位又意味著什么?思考陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)審計意見類型·

無保留意見

·

非無保留意見是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是

否是否存在重大錯報

未發(fā)現(xiàn)的錯報影響重大否

是

是無保留意見

錯報的影響是否具有廣泛性否

是保留意見

否定意見

無法表示意見審計報告的內(nèi)容與格式·

標(biāo)題——審計報告·

收件人——被審計單位全體股東·

審計意見·

形成審計意見的基礎(chǔ)·

與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性·

關(guān)鍵審計事項·

其他信息·

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任·

注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任·

按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項·

注冊會計師的簽名和蓋章·會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章·

報告日期帶其他事項段的審計意見帶強調(diào)事項段的審計意見持續(xù)經(jīng)營審計結(jié)果對財務(wù)報表審計意見的影響思維導(dǎo)圖學(xué)》(第6版)第12章思維導(dǎo)圖講解思維導(dǎo)圖3.考慮持續(xù)經(jīng)營的影響1.審計報告的基本內(nèi)容2.審計報告的意見類型目錄陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)審計報告的基本內(nèi)容陳漢文、楊道廣、董望

《審計學(xué)》(第6版)1注冊會計師所出具的審計意見，應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映得出結(jié)論。為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或

錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已

就此獲取合理保證。審計報告，是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。出具審計報告是

審計工作的最后一步，也是審計工作的最終結(jié)果。審計報告的出具

和要素必須遵循既定的規(guī)范與要求。形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)在得出審計結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)考慮的事項1是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)2未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報3財務(wù)報表是

否在所有重

大方面按照

適用的財務(wù)

報告編制基

礎(chǔ)的規(guī)定編

制并實現(xiàn)公

允反映√財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)√

財務(wù)報表

是否在所有

重大方面按

照適用的財

務(wù)報告編制

基礎(chǔ)的規(guī)定

編制考慮被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡

象依據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)特別評價下列內(nèi)容：(1)財報是否恰當(dāng)披露了所選擇和運用的重要會計政策。(2)所選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，并適合被

審計單位的具體情況。(3)管理層作出的會計估計是否合理。(4)財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。(5)財務(wù)報表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對

財務(wù)報表所傳遞信息的影響。(6)財務(wù)報表使用的術(shù)語是否適當(dāng)√

財務(wù)報表

是否實現(xiàn)公

允反映財務(wù)報表的總體列報(包括披露)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財務(wù)報表是否公允地反映了相關(guān)交易和事項形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)報

告日

期會計師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章注冊會計師的簽名和蓋章按照相關(guān)要求，履行其他報告責(zé)任注會對財

務(wù)報表審計的責(zé)任標(biāo)題收件人審

計意見形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素管理層對財務(wù)報表的

責(zé)

任與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確

定性審計報告的要素陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)形成審計意見的基礎(chǔ)關(guān)鍵審計事項甲審計報告

天職業(yè)字〔2021〕16519號貴州茅臺酒股份有限公司全體股東：

一、審計意見

我們審計了貴州茅臺酒股份有限公司(以下簡稱貴州茅臺)財務(wù)報表，包括2020

年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，2020年度的合并及母公司利潤表、合并及

母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允

反映了貴州茅臺2020年12月31日的合并及母公司財務(wù)狀況以及2020年度的合并及

母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、形成審計意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國

注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于貴州茅臺，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。三、關(guān)鍵審計事項關(guān)鍵審計事項是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項.

這些事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進(jìn)行審計并形成審計意見為背景，我們不對這些事

項單獨發(fā)表意見。我們在審計中識別出的關(guān)鍵審計事項匯總?cè)缦拢?一)營業(yè)收入的確認(rèn)(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)四、其他信息貴州茅臺管理層(以下簡稱管理層)對其他信息負(fù)責(zé)。其他信息包括貴州茅臺

2020年年度報告中涵蓋的信息，但不包括財務(wù)報表和我們的審計報告。我們對財務(wù)報

表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其

他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存

在重大錯報?；谖覀円褕?zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當(dāng)報告該

事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。

五、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任

管理層負(fù)責(zé)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時，管理層負(fù)責(zé)評估貴州茅臺的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)

的事項(如適用),并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非計劃進(jìn)行清算、終止運營或別無其他現(xiàn)

實的選擇。

治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督貴州茅臺的財務(wù)報告過程。六、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標(biāo)是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合

理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證

按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計在某重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)

致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的

經(jīng)濟決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。在按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：(1)識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計

程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由

于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)里

土

+1形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素學(xué)

》

(

第

6

版

)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。(2)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?3)評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。(4)對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，

就可能導(dǎo)致對貴州茅臺持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定

性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計準(zhǔn)則要求我們在審計報

告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非

無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來

的事項或情

況可能導(dǎo)致貴州茅臺不能持續(xù)經(jīng)營。(5)評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)

交易和事項。(6)就貴州茅臺中實體或業(yè)務(wù)活動的財務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對

財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計，并對審計意見承擔(dān)全部責(zé)任

。我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進(jìn)行溝通，包

括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。我們還就已遵守與獨立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝

通可能被合理認(rèn)為影響我們獨立性的所有關(guān)系和其他事項，以及相關(guān)的防范措施(如

適

用

)

。從與治理層溝通過的事項中，我們確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，

因而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。我們在審計報告中描述這些事項，除非法律法規(guī)禁止公開披

露這些事項，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負(fù)面

后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素中國·

北束二O

二一年二月二十九日中國注冊會計師(項目合伙人):中國注冊會計師

：1中國4熙會所

報1100學(xué)》(第6版)中國注冊會計師

：審計報告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)

一規(guī)范為“審計報告”。審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。審計報告的第一部分應(yīng)含審計意見，并以“審計意見”作為標(biāo)題。應(yīng)包括：·指出被審計單位的名稱、說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；·指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱、提及財務(wù)報表附

注(包括重大會計政策和會計估計)、指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的

每

一

財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。母公司現(xiàn)金流量表、合并及母公司股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。我們認(rèn)為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允

反映了貴州茅臺2020年12月31日的合并及母公司財務(wù)狀況以及2020年度的合并及

母公司經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。一、審計意見我們審計了貴州茅臺酒股份有限公司(以下簡稱貴州茅臺)財務(wù)報表，包括2020

年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，2020年度的合并及母公司利潤表、合并及形成審計意見的基礎(chǔ)

審計報告的要素標(biāo)題、收件人、審計意見標(biāo)題收件人審計意見陳漢文、楊道廣、董望《審計學(xué)》(第6版)形成審計意見的基礎(chǔ)包括下列方面：·

說明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作；·

提及審計報告中用于描述審計準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會計師責(zé)任的部分；·

聲明注冊會計師按照與審計相關(guān)的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任；·

說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。二、形成審計意見的基礎(chǔ)我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會

計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國

注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于貴州茅臺，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們