PAGE立信年審制度規(guī)范最新一、總則（一）目的本制度旨在規(guī)范立信年審工作流程，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，提高審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，為公司提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，滿足監(jiān)管要求，保障公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和透明度。（二）適用范圍本制度適用于立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“本所”）承接的所有年審項(xiàng)目，包括但不限于各類企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)等的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。（三）引用法規(guī)及標(biāo)準(zhǔn)1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》3.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》4.其他相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范二、審計(jì)準(zhǔn)備階段（一）項(xiàng)目承接與初步業(yè)務(wù)活動(dòng)1.業(yè)務(wù)承接本所市場(chǎng)部門負(fù)責(zé)與客戶溝通，了解客戶需求和業(yè)務(wù)情況，評(píng)估承接該年審項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和可行性。對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行調(diào)查，包括客戶的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等，確保承接的項(xiàng)目符合本所的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性要求。簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，明確審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍、雙方的責(zé)任與義務(wù)、審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)。業(yè)務(wù)約定書(shū)需經(jīng)本所質(zhì)量控制部門審核，確保其合法合規(guī)、條款清晰明確。2.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)組建審計(jì)項(xiàng)目組，根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，能夠有效地組織和指導(dǎo)項(xiàng)目組開(kāi)展工作。項(xiàng)目組對(duì)客戶的業(yè)務(wù)和行業(yè)環(huán)境進(jìn)行初步了解，收集相關(guān)資料，包括客戶的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制制度等，為制定審計(jì)計(jì)劃提供基礎(chǔ)信息。評(píng)價(jià)項(xiàng)目組的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，確保項(xiàng)目組成員不存在可能影響審計(jì)獨(dú)立性的情形，且具備完成審計(jì)工作所需的專業(yè)知識(shí)和技能。如發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員存在獨(dú)立性問(wèn)題或?qū)I(yè)勝任能力不足的情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（二）審計(jì)計(jì)劃制定1.總體審計(jì)策略項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，制定總體審計(jì)策略。總體審計(jì)策略應(yīng)明確審計(jì)范圍、審計(jì)方向、審計(jì)資源的分配以及審計(jì)時(shí)間安排等重要事項(xiàng)。在確定審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)準(zhǔn)則的要求、業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定以及客戶的具體情況，確保審計(jì)工作涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的所有重要項(xiàng)目和披露。審計(jì)方向應(yīng)根據(jù)對(duì)客戶的初步了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定，重點(diǎn)關(guān)注可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域和項(xiàng)目。例如，對(duì)于處于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜的客戶，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)、成本核算、資產(chǎn)減值等方面的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)范圍和審計(jì)方向，合理分配審計(jì)資源，包括人員、時(shí)間和其他審計(jì)工具。確保項(xiàng)目組具備足夠的資源來(lái)完成審計(jì)工作，同時(shí)避免資源的浪費(fèi)。制定審計(jì)時(shí)間安排表，明確各個(gè)審計(jì)階段的開(kāi)始時(shí)間和結(jié)束時(shí)間，合理安排項(xiàng)目進(jìn)度，確保審計(jì)工作按時(shí)完成。2.具體審計(jì)計(jì)劃在總體審計(jì)策略的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織項(xiàng)目組成員制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)詳細(xì)描述為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目，確定具體的審計(jì)程序，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序旨在識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；控制測(cè)試用于測(cè)試內(nèi)部控制的有效性；實(shí)質(zhì)性程序則是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。在確定審計(jì)程序的時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及審計(jì)成本效益原則。例如，對(duì)于內(nèi)部控制較為健全的客戶，可以適當(dāng)減少控制測(cè)試的范圍；對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性程序的范圍和時(shí)間。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，并根據(jù)審計(jì)過(guò)程中的實(shí)際情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。如審計(jì)范圍發(fā)生變化、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果發(fā)生改變等，應(yīng)及時(shí)修改具體審計(jì)計(jì)劃。三、審計(jì)實(shí)施階段（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境項(xiàng)目組通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工、查閱相關(guān)文件和資料、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況等方式，全面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等方面。在了解行業(yè)狀況時(shí)，關(guān)注行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、行業(yè)政策變化等因素對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。例如，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)，應(yīng)關(guān)注房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控政策對(duì)企業(yè)銷售、資金回籠等方面的影響。了解被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括其組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式等，有助于識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注不同業(yè)務(wù)板塊之間的關(guān)聯(lián)交易和財(cái)務(wù)狀況的相互影響。評(píng)估被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素。例如，企業(yè)實(shí)施激進(jìn)的擴(kuò)張戰(zhàn)略可能導(dǎo)致資金緊張、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加；或者企業(yè)進(jìn)入新的市場(chǎng)領(lǐng)域可能面臨市場(chǎng)開(kāi)拓風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等，這些都可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)方法，關(guān)注管理層是否存在操縱財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)和壓力。例如，管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)密切相關(guān)，可能導(dǎo)致管理層為了達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，識(shí)別內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的有效性直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，因此項(xiàng)目組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)，如貨幣資金控制、銷售與收款控制、采購(gòu)與付款控制等。2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組運(yùn)用職業(yè)判斷，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、戰(zhàn)略決策、內(nèi)部控制等因素相關(guān)。例如，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整不當(dāng)、內(nèi)部控制失效等都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的了解，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的特點(diǎn)，識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目，可能存在高估收入導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于存貨項(xiàng)目，可能存在存貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提不足等風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，并考慮其對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目和認(rèn)定，應(yīng)設(shè)計(jì)更具針對(duì)性和有效性的審計(jì)程序，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）控制測(cè)試1.確定控制測(cè)試的范圍根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)估結(jié)果，確定是否需要實(shí)施控制測(cè)試以及控制測(cè)試的范圍。如果認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且運(yùn)行有效，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，項(xiàng)目組可以考慮實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，應(yīng)考慮控制的性質(zhì)、頻率、擬信賴程度等因素。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，如涉及重大資金收支、關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的控制等，應(yīng)擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍；對(duì)于運(yùn)行頻率較低的控制，可以適當(dāng)減少測(cè)試的樣本量。2.實(shí)施控制測(cè)試項(xiàng)目組通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行等審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試。詢問(wèn)被審計(jì)單位的員工，了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況；觀察相關(guān)人員執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；重新執(zhí)行某些內(nèi)部控制程序，以驗(yàn)證其有效性。在實(shí)施控制測(cè)試過(guò)程中，應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，記錄測(cè)試的過(guò)程和結(jié)果。審計(jì)證據(jù)應(yīng)包括控制測(cè)試的樣本選取方法、測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理情況、對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論等。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。如果控制測(cè)試結(jié)果表明內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，項(xiàng)目組可以在審計(jì)計(jì)劃中適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍；反之，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷，應(yīng)考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并相應(yīng)調(diào)整審計(jì)程序。（三）實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。對(duì)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施更為詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以直接發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，應(yīng)通過(guò)函證、檢查銷售合同和發(fā)票等方式進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。實(shí)質(zhì)性分析程序是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常情況和潛在錯(cuò)報(bào)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)合理確定分析的范圍和方法，確保分析結(jié)果的可靠性。例如，通過(guò)分析營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本之間的比例關(guān)系，判斷是否存在收入成本不匹配的情況。實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理安排。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，通常在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，可以在期中或期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，對(duì)于存貨的監(jiān)盤程序，應(yīng)在期末實(shí)施；對(duì)于收入的截止測(cè)試，可以在期中或期末結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低和審計(jì)證據(jù)的充分性要求，合理確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，增加樣本量或?qū)嵤└敿?xì)的審計(jì)程序。2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目組按照確定的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序。在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。例如，在函證應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)確保函證的對(duì)象、范圍和方式符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行認(rèn)真分析和評(píng)價(jià)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應(yīng)運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行合理預(yù)期，并與被審計(jì)單位的實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。如果發(fā)現(xiàn)差異較大，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查原因，獲取相關(guān)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。例如，通過(guò)分析毛利率的變化趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)某一期間毛利率異常下降，應(yīng)進(jìn)一步檢查成本核算、銷售價(jià)格等方面的情況，查找原因。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)記錄審計(jì)程序的執(zhí)行情況和結(jié)果。審計(jì)工作底稿應(yīng)詳細(xì)記錄樣本選取方法、測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及處理情況、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析過(guò)程、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論等。四、審計(jì)完成階段（一）審計(jì)工作底稿的整理與復(fù)核1.審計(jì)工作底稿的整理項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)及時(shí)整理審計(jì)工作底稿，確保審計(jì)工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。審計(jì)工作底稿應(yīng)包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序執(zhí)行記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等相關(guān)資料。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類編號(hào)，便于查閱和管理。審計(jì)工作底稿的編號(hào)應(yīng)遵循一定的規(guī)則，確保編號(hào)的唯一性和系統(tǒng)性。例如，可以按照審計(jì)項(xiàng)目的不同階段、審計(jì)程序的類別、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目等進(jìn)行編號(hào)。在審計(jì)工作底稿中，應(yīng)詳細(xì)記錄審計(jì)過(guò)程中的重要事項(xiàng)和判斷依據(jù)，確保審計(jì)工作底稿能夠清晰反映審計(jì)思路和審計(jì)結(jié)論的形成過(guò)程。例如，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定及處理情況、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的原因和依據(jù)等，都應(yīng)在審計(jì)工作底稿中詳細(xì)記錄。2.審計(jì)工作底稿的復(fù)核在審計(jì)項(xiàng)目完成后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)首先對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容包括審計(jì)程序的執(zhí)行是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)、審計(jì)結(jié)論是否合理等。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在復(fù)核過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題或疑問(wèn)，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目組成員溝通，要求其進(jìn)行解釋或補(bǔ)充完善。對(duì)復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理。除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核外，本所還應(yīng)安排質(zhì)量控制部門對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核。質(zhì)量控制部門的復(fù)核應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作的質(zhì)量控制、審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、審計(jì)結(jié)論的可靠性等方面。質(zhì)量控制部門在復(fù)核過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在不符合審計(jì)準(zhǔn)則或本所質(zhì)量控制制度的情況，應(yīng)及時(shí)提出整改意見(jiàn)，要求項(xiàng)目組進(jìn)行整改。項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)整改意見(jiàn)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改完善，并將整改情況反饋給質(zhì)量控制部門。（二）審計(jì)調(diào)整與財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡1.審計(jì)調(diào)整根據(jù)審計(jì)結(jié)果，項(xiàng)目組對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。審計(jì)調(diào)整應(yīng)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，確保調(diào)整事項(xiàng)合理、合規(guī)。審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，取得其認(rèn)可。如被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)存在異議，項(xiàng)目組應(yīng)進(jìn)一步解釋說(shuō)明調(diào)整的原因和依據(jù)，必要時(shí)可提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以爭(zhēng)取被審計(jì)單位的理解和配合。對(duì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記錄，包括調(diào)整的項(xiàng)目、金額、原因、依據(jù)等。審計(jì)調(diào)整記錄應(yīng)作為審計(jì)工作底稿的重要組成部分，以便于后續(xù)查閱和審計(jì)報(bào)告的編制。2.財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡在完成審計(jì)調(diào)整后，項(xiàng)目組對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行試算平衡。試算平衡表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整前金額、調(diào)整金額和調(diào)整后金額。通過(guò)試算平衡，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系是否正確，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和一致性。如發(fā)現(xiàn)試算不平衡的情況，應(yīng)及時(shí)查找原因，進(jìn)行調(diào)整，直至財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡。（三）審計(jì)報(bào)告的編制與出具1.審計(jì)報(bào)告的編制項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)工作底稿、審計(jì)調(diào)整情況以及財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡結(jié)果，編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，清晰、準(zhǔn)確地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括標(biāo)題、收件人、引言段、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章、報(bào)告日期等要素。在審計(jì)意見(jiàn)段中，應(yīng)明確表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)，如無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)的類型應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的態(tài)度等因素確定。在編制審計(jì)報(bào)告過(guò)程中，應(yīng)確保審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言規(guī)范、邏輯清晰、內(nèi)容完整。審計(jì)報(bào)告應(yīng)避免使用模糊、歧義或誤導(dǎo)性的語(yǔ)言，確保審計(jì)報(bào)告能夠準(zhǔn)確傳達(dá)審計(jì)意見(jiàn)和相關(guān)信息。2.審計(jì)報(bào)告的審核與批準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)首先提交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)重點(diǎn)審核審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求、審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)、審計(jì)報(bào)告的格式是否規(guī)范等。審核通過(guò)后，審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給本所質(zhì)量控制部門進(jìn)行審核。質(zhì)量控制部門應(yīng)從審計(jì)工作的整體質(zhì)量、審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、審計(jì)意見(jiàn)的合理性等方面進(jìn)行全面審核。經(jīng)質(zhì)量控制部門審核通過(guò)的審計(jì)報(bào)告，報(bào)本所主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。主任會(huì)計(jì)