PAGE會計規(guī)范與稅收制度一、總則（一）目的本規(guī)范旨在明確公司在會計核算與稅務(wù)處理方面的基本原則、方法和流程，確保公司財務(wù)信息的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，以及稅務(wù)處理的合法、合理，有效防范財務(wù)風(fēng)險，保障公司的穩(wěn)健運(yùn)營。（二）適用范圍本規(guī)范適用于公司及所屬各部門、各分支機(jī)構(gòu)在日常會計核算、財務(wù)報表編制、稅務(wù)申報與繳納等相關(guān)財務(wù)活動。（三）引用法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.《中華人民共和國會計法》2.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》3.《中華人民共和國稅收征收管理法》4.各稅種相關(guān)法律法規(guī)及稅收政策二、會計規(guī)范（一）會計核算原則1.真實(shí)性原則：會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實(shí)反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.相關(guān)性原則：會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于使用者對公司過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3.明晰性原則：會計記錄和財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。4.可比性原則：公司的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。5.實(shí)質(zhì)重于形式原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。6.重要性原則：企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。7.謹(jǐn)慎性原則：企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提秘密準(zhǔn)備。8.及時性原則：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。（二）會計科目設(shè)置與使用1.公司依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況，設(shè)置統(tǒng)一的會計科目體系。會計科目一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)經(jīng)公司財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并在財務(wù)報表附注中予以說明。2.各會計科目應(yīng)按照規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行使用，不得混淆科目核算范圍。例如，資產(chǎn)類科目應(yīng)準(zhǔn)確反映公司的各項資產(chǎn)狀況，負(fù)債類科目應(yīng)如實(shí)記錄公司的債務(wù)情況，所有者權(quán)益類科目應(yīng)清晰體現(xiàn)公司的權(quán)益構(gòu)成，成本類科目應(yīng)合理歸集公司的成本費(fèi)用，損益類科目應(yīng)正確核算公司的收入、成本、費(fèi)用及利潤等。（三）會計憑證填制與審核1.憑證填制要求會計憑證應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制，內(nèi)容完整、字跡清晰、數(shù)字準(zhǔn)確。記賬憑證應(yīng)注明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并由填制人員、審核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名或蓋章。原始憑證應(yīng)具備憑證名稱、填制日期、填制單位或填制人姓名、經(jīng)辦人員簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額等基本要素。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。2.憑證審核要點(diǎn)審核原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性和正確性。如發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤或不完整的，應(yīng)及時要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。審核記賬憑證的編制是否符合會計制度的規(guī)定，會計分錄是否正確，摘要是否清晰，金額計算是否準(zhǔn)確，所附原始憑證是否齊全等。對于審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與相關(guān)人員溝通并進(jìn)行調(diào)整。（四）會計賬簿登記與管理1.賬簿設(shè)置：公司應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~應(yīng)按照會計科目分類登記，明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)明細(xì)科目進(jìn)行詳細(xì)記錄，日記賬應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記。2.賬簿登記要求會計賬簿應(yīng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“θ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。3.賬簿核對：公司應(yīng)定期進(jìn)行賬簿核對，確保賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。賬證核對應(yīng)將賬簿記錄與會計憑證進(jìn)行核對，檢查記賬憑證與原始憑證是否一致；賬賬核對應(yīng)將總賬與明細(xì)賬、日記賬及其他輔助性賬簿進(jìn)行核對，檢查各賬簿之間的記錄是否相符；賬實(shí)核對應(yīng)將各項資產(chǎn)、負(fù)債的賬面余額與實(shí)際情況進(jìn)行核對，如現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單、各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬與實(shí)物等。對于核對中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)及時查明原因并進(jìn)行調(diào)整。（五）財務(wù)報表編制與報送1.報表種類及編制要求公司應(yīng)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，定期編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表。財務(wù)報表應(yīng)根據(jù)審核無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映公司在某一特定日期的財務(wù)狀況，各項目應(yīng)按照規(guī)定的填列方法進(jìn)行填列，確保資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。利潤表應(yīng)反映公司在一定會計期間的經(jīng)營成果，各項目應(yīng)按照收入、成本、費(fèi)用的發(fā)生情況如實(shí)計算填列，準(zhǔn)確反映公司的利潤實(shí)現(xiàn)情況。現(xiàn)金流量表應(yīng)反映公司在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況，各項目應(yīng)按照現(xiàn)金流量的分類進(jìn)行準(zhǔn)確填列，有助于使用者了解公司的現(xiàn)金流量狀況。2.報表審核與報送財務(wù)報表編制完成后，應(yīng)經(jīng)會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）、財務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽字。審核內(nèi)容包括報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、邏輯關(guān)系的正確性等。公司應(yīng)按照規(guī)定的時間和要求，及時將財務(wù)報表報送至相關(guān)部門，如股東、稅務(wù)機(jī)關(guān)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。報送的財務(wù)報表應(yīng)加蓋公司公章，并由法定代表人或授權(quán)代表人簽字。三、稅收制度（一）稅收政策遵循1.公司應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的變化，及時了解各稅種的法律法規(guī)、稅收政策及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。確保公司的稅務(wù)處理符合國家稅收政策的要求，依法納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險。2.對于新出臺的稅收政策，公司應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，深入理解政策的內(nèi)涵和適用范圍，并根據(jù)政策調(diào)整公司的稅務(wù)策略和會計核算方法。（二）稅種及稅務(wù)處理1.增值稅公司應(yīng)按照增值稅相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項目和免稅項目，正確計算增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。對于增值稅專用發(fā)票的取得、開具和認(rèn)證，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行操作。確保發(fā)票內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，發(fā)票開具符合規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。公司應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限申報繳納增值稅，及時足額繳納稅款，不得拖欠或偷逃稅款。同時，應(yīng)做好增值稅納稅申報資料的整理和歸檔工作，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2.企業(yè)所得稅公司應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額。在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則等，合理扣除成本、費(fèi)用、稅金等支出。對于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計扣除、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠等，公司應(yīng)按照規(guī)定的條件和程序進(jìn)行申請和備案，確保能夠享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)按照規(guī)定的納稅期限申報繳納企業(yè)所得稅，年度終了后進(jìn)行匯算清繳。在匯算清繳過程中，應(yīng)認(rèn)真核對各項收入、成本、費(fèi)用等項目，如實(shí)申報應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳或退還稅款。3.其他稅種：公司還應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按時足額申報繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等其他稅種。對于各項稅種的計稅依據(jù)、稅率、納稅期限等，應(yīng)準(zhǔn)確把握，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。（三）稅務(wù)申報與繳納1.申報流程公司應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報期限和申報方式，按時進(jìn)行納稅申報。納稅申報前，應(yīng)完成會計核算工作，確保財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤，并根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)填寫各類納稅申報表。納稅申報表填寫完成后，應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真核對，確保申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。核對無誤后，通過電子稅務(wù)局或其他規(guī)定的申報渠道提交納稅申報表。2.繳納方式：公司應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的繳納方式及時足額繳納稅款。繳納稅款時，應(yīng)確保賬戶余額充足，避免因資金不足導(dǎo)致稅款滯納。對于通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納稅款的，應(yīng)及時取得銀行付款憑證，并妥善保管。（四）稅務(wù)風(fēng)險管理1.公司應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度，明確稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)、原則、流程和方法。定期對公司的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并采取有效的措施進(jìn)行防范和化解。2.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)，及時了解稅務(wù)政策的變化和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管要求。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題和要求，應(yīng)積極配合，及時進(jìn)行反饋和處理，避免因溝通不暢導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。3.定期開展稅務(wù)自查工作，對公司的稅務(wù)處理情況進(jìn)行全面檢查。自查內(nèi)容包括納稅申報的準(zhǔn)確性、稅款繳納的及時性、稅收優(yōu)惠政策的享受情況等。對于自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時進(jìn)行整改，補(bǔ)繳稅款、滯納金，并調(diào)整相關(guān)會計處理。四、會計與稅收差異協(xié)調(diào)（一）差異原因分析1.會計與稅收的目標(biāo)不同：會計的目標(biāo)是提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財務(wù)信息，滿足投資者、債權(quán)人、管理層等利益相關(guān)者的決策需求；而稅收的目標(biāo)是保證國家財政收入的實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)社會公平。由于目標(biāo)不同，導(dǎo)致會計與稅收在核算原則、方法和標(biāo)準(zhǔn)等方面存在差異。2.遵循的原則和法規(guī)不同：會計遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等會計法規(guī)，強(qiáng)調(diào)會計信息的質(zhì)量特征和會計核算的規(guī)范；稅收遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法規(guī)，側(cè)重于保障國家稅收收入和稅收政策的執(zhí)行。兩者在具體規(guī)定上存在差異，如收入確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除、資產(chǎn)計價等方面的規(guī)定不同，導(dǎo)致會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異。（二）永久性差異處理永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。對于永久性差異，公司應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定對會計利潤進(jìn)行調(diào)整，將永久性差異對應(yīng)的金額從會計利潤中加或減，以確定應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈支出，在會計核算中作為費(fèi)用扣除，但稅法規(guī)定不得在稅前扣除，這就形成了永久性差異。在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將非公益性捐贈支出調(diào)增會計利潤，從而確定應(yīng)納稅所得額。（三）暫時性差異處理暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。對于暫時性差異，公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——