第三章稅收法律制度

【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右：

從應用上看，與我們今后的工作聯(lián)系緊密。

本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。2014年新考

試大綱本章部分變更較大，新增的“營改增”部分內(nèi)容考生需賜予肯定重視，學習本章一要精確理

解稅收與稅法的相關(guān)原理，二要駕馭各類稅種的基本計算，以便為今后的學習和工作打下良好的基

礎(chǔ)。

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念與分類

【大綱要求】了解

（一）稅收概念與作用

1.稅收的概念

稅收是國家為了滿意一般的社會共同須要，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法定標準，無償取得財政收入

的一種特定安排方式。

2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；

（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的牢靠保證。

（二）稅收的特征一一稅收三性

1.強制性

2.無償性一一國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

【留意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性一一包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。

【例題?多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。

A.強制性

B.敏捷性

C.無償性

D.固定性

「正確答案」ACD

（三）稅收的分類

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅

類五種類型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類一一以流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。

（2）所得稅類（收益稅）一一以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。

（3）財產(chǎn)稅類一一以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅等）。

（4）資源稅類一一以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地運

用稅）。

（5）行為不兌類一一以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置

稅、契稅、耕地占用稅等）。

2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類一一由稅務機關(guān)負責征收管理（絕大部分）。

（2）關(guān)稅類一一由海關(guān)負責征收管理。（進出II關(guān)稅由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和

船舶噸稅）。

3.依據(jù)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中心稅、地方稅和中心地方共享稅。

（1）中心稅。屬于中心政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進口

環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅）。

（2）地方機。屬J?地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（城鎮(zhèn)土地運用機、

耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船運用稅、契稅等）。

（3）中心地方共享稅。屬于中心和地方政府財政共同收入，由雙方按肯定的比例共享，由國家

稅務局負責征收管理，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、

印花稅等。

4.依據(jù)計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)。

例：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)。

例：車船（運用）稅、“城鎮(zhèn)”土地運用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。

（3）復合稅是一一既征收從價稅，又征收從量稅。

例：消費稅中的卷煙和白酒。

表3.1稅收的分類

分類標準類型代表稅種

流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅

所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅

征稅對象財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅

資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)工地運用稅

行為稅類印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用

稅.

征收管理的分工體工商稅類絕大多數(shù)

系關(guān)稅類進出口關(guān)稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅

中心稅海關(guān)負責征收的稅種，消費稅

城鎮(zhèn)土地運用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車

征收權(quán)限和收入支地方稅

船運用稅、契稅

配權(quán)限

中心地方共增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城

享稅市維護建設(shè)稅、印花稅

從價稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅

車船（運用）稅、“城鎮(zhèn)”土地運用稅、消費稅中的啤酒

計機標準從量稅

和黃酒

復合稅消費稅中的卷煙和白酒

【例題?多選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的有（）。

A.房產(chǎn)稅

B.車船稅

C.契稅

D.車輛購置稅

「正確答案」CD

「答案解析」選項CD屬于行為稅類。

【例題?多選題】依據(jù)稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中心稅、地

方稅和中心地方共享稅。下列各項中，屬于中心地方共享稅的有（）。

A.增值稅

B.土地增值稅

C.企業(yè)所得稅

D.印花稅

「正確答案」ACD

「答案解析』土地增值稅屬于地方稅。

【例題?多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（）。

A.增值稅

B.消費稅

C.營業(yè)稅

D.個人所得稅

「正確答案』ACD

「答案解析」消費稅中絕大部分是從價稅，但是啤酒和黃酒是從量稅；卷煙和白酒是復合稅。

【例題?多選題】依據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。

A.流轉(zhuǎn)稅

B.工商稅

C.中心稅

D.從價稅

「正確答案JABD

「答案解析J我國的增值稅屬于中心地方共享稅。

二、稅法及構(gòu)成要素（★★）

【大綱要求】了解

（一）稅法的概念

稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義

務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（二）稅法的分類

1.依據(jù)稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（1）稅收實體法一一確定稅種立法

例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

（2）稅收程序法一一不針對某一詳細稅種，而針對稅務管理程序。

例如《稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》。

2.依據(jù)主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)

范的總稱。

（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國

際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。

3.依據(jù)稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）一一XX法

（2）稅收行政法規(guī)一一XX條例，XX暫行條例

（3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件一一由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署和

國務院關(guān)稅稅則委員會）制定

【例題?多選題】依據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。

A.稅收行政法規(guī)

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

「正確答案』BC

「答案解析」依據(jù)機法的功能作用不同，可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

【例題?多選題】下列屬于稅收實體法的有（）.

A.《稅收征管法》

B.《增值稅暫行條例》

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

D.《進出口關(guān)稅條例》

「正確答案」BC

『答案解析』選項AD屬于程序法。

（三）稅法的構(gòu)成要素

o構(gòu)成要榮

△基本興東

II核心賽素

稅收實體法的構(gòu)成要素（11項）一一征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、

納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。

其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。

1.征稅人一一“征稅”主體

代表國家行使征稅權(quán)的征稅機關(guān)。

包括各級稅務機關(guān)、海關(guān)。

2.納稅義務人（納稅人）一一“納稅”主體

依法“干脆”負有納不兌義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

區(qū)分于：負稅人一一稅收的實際負擔者

扣繳義務人

3.征稅對象一一課稅對象

納稅的客體，也就是對什么征稅，是區(qū)分不同稅種的重要標記。

4.稅目

是指稅法中規(guī)定的征稅對象的詳細項目，是征稅對象的詳細化。

稅目的制定方法：

列舉法一一詳細列舉征稅對象（消費稅）

概括法一一依據(jù)商品大類或行業(yè)設(shè)計稅目（營業(yè)稅）

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，反應了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一-比例征稅的稅率。

①單一比例稅率：即對同一征稅對象的全部納稅人都適用同一比例稅率。

②差別比例稅率，即對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。

a.產(chǎn)品差別比例稅率（增值稅）

b.行業(yè)差別比例稅率（企業(yè)所得稅）

c.地區(qū)差別比例稅率（城市維護建設(shè)稅）

③幅度比例稅率，指稅法只規(guī)定一個具有上下限的幅度稅率，詳細稅率授權(quán)地方依據(jù)本地實際

狀況在該幅度內(nèi)予以確定。（消遣業(yè)營業(yè)稅）

（2）定額稅率（固定稅領(lǐng)），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不實行百分比的形式。

（3）累進稅率是依據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率。即征稅對象數(shù)額越大，稅率

越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中運用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累

進稅率三種形式。

【留意】我國現(xiàn)行稅法體系采納的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

①超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依

次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應

納稅款。

代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得

【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用卜表中所列的超額累進稅率:

假設(shè)某三級超額累進稅率表

級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）

15000（含）以下10

25000-20000（含）20

320000以上30

「正確答案」該納稅人本月應納稅額=5000X10%+3000X205=1100（元）

②超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相

乂寸率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

代表稅種：土地增值稅

6.計稅依據(jù)（計稅標準）一一計算應納稅額所依據(jù)的標準

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。

應納稅額;計稅金額X適用稅率

（2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。

應納稅額=計稅數(shù)量X單位適用稅額

（3）復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。

應納稅額;計稅數(shù)量X單位適用稅額+計稅金額X適用稅率

7.納稅環(huán)節(jié)

稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)

8.納稅期限

納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。

包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。

9.納稅地點

納稅人詳細繳納稅,款的地點。

10.減免稅

國家對某些納稅人和征稅對象賜予激勵和照看的?種特別規(guī)定.

（1）減稅和免稅

①減稅是對應納稅款少征一部分稅款：

②免稅是對應納稅額全部免征；

③類型：

長期減免稅項目

肯定期限的減免稅措施

（2）起征點

稅法規(guī)定對征稅對象起先征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征

稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。

（3）免征額

征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計征稅款，是對全部納稅人的照

看。

【留意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅,但是一旦達到起征點是全額

征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。

【舉例】某稅種，稅率為10%,ABC三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1（）00元、C：1（）01

元假設(shè)：該稅種起征點為100D元

A應納稅=0（元）

B應納稅二1000X10%=100（元）（達到或超過起征點的全額納稅）

C應納稅=1001X10X100.1（元）

假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應納稅=0（元）

B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）

C應納稅;（1001-1000）X10%=0.1（元）

11.法律責任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人實行的懲罰措施。

納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法擔當法律責任。

【例題?多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（）。

A.征稅人

B.納稅義務人

C.征稅對象

D.計稅依據(jù)

「正確答案』BC

「答案解析」基本要素包括：納稅義務人、征稅對象、稅率。

【例題?單選題】區(qū)分不同類型稅種的主要標記是（）。

A.稅率

B.納稅人

C.征稅對象

D.納稅期限

「止確答案」C

『答案解析』區(qū)分不同類型稅種的主要標記是征稅對象。

【例題?單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得實行的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率

B.超額累進稅率

C.超率累進稅率

D.全額累進稅率

『正確答案』B

「答案解析」所得稅中的T.資薪金是依據(jù)超額累進稅率計算的。

【例題?單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。

A.累進稅率

B.定額稅率

C.比例稅率

D.其他稅率

「正確答案JC

「答案解析J企業(yè)所得稅的稅率形式是比例稅率。

【例題?推斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點,計稅依據(jù)數(shù)領(lǐng)達不到

起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（）

「正確答案」X

『答案解析」達到起征點的，則對全部數(shù)額征稅。

【例題?推斷題】假如稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過

800元的部分征稅。（）

『正確答案』X

「答案解析」起征點是8D0元，那么超過起征點是對全額征稅的。

【本節(jié)內(nèi)容回顧】

疆概述

^SL

其次節(jié)主要稅種

一、增值稅

【大綱要求】駕馭

（一）增值稅基本原理

1.流轉(zhuǎn)稅、增值額和稅款抵扣制

Eisa

CQHEO^ZB￡31E&HU3

1/%

2.增值稅“鏈條式”的征納稅方式

（二）增值稅的分類

分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅一一不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的進項稅額。

2.收入型增值稅一一允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

3.消費型增值稅一一允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的進項稅額一次性全部扣除。

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

【例題?單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅

「正確答案」A

「答案解析J我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

【例題?單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

D.上述說法都不正確

「正確答案」A

「答案解析』消費型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。選項B屬于收入型增

值稅的特征；選項C屬于生產(chǎn)型增值稅的特征。

（三）增值稅的征稅范圍（2014新大綱變更）

在我國境內(nèi)“銷售或者進口貨物，供應加工、修理修配勞務，供應應稅服務”。

1.銷伐或者進11的貨物

貨物：是指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.供應的加工、修理修配勞務

【留意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。

【留意2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主供應加工、修理修配勞務，不包括在

內(nèi)。

3.供應的應稅服務

（1）交通運輸業(yè)

包括：“陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務”

（2）郵政業(yè)

包括；郵政一般服務、郵政特別服務和其他郵政服務

不包括：郵政儲蓄業(yè)務（依據(jù)金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅）

（3）部分現(xiàn)代服務業(yè)一一（生產(chǎn)性服務）

包括：研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流協(xié)助服務、“有形動產(chǎn)”租賃服

務、鑒證詢問服務、廣播影視服務。

【留意1】不動產(chǎn)租賃按“服務業(yè)一一租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

【留意2】供應應稅服務是指有償供應應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中供應的應稅服務。（送

孩子上學）

【例題?多選題】依據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.供應加工修配

D.供應交通運輸服務

「正確答案」BCD

「答案解析J選項A,屬于建筑業(yè)，征收營業(yè)稅。

【例題?多選題】依據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工

「正確答案JACD

「答案解析」征稅范圍：銷售貨物，供應加工、修理修配勞務及進口貨物。選項B,出售不動

產(chǎn)，屬于營業(yè)稅征收范圍。

【例題?單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和

個人取得的（）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額

『正確答案』C

「答案解析」增值稅的征稅對象是增值額。

（四）增值稅的征稅范圍的特別規(guī)定（2014新大綱新增）

1.視同銷售貨物

單位或個體經(jīng)營者的卜列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物:

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,

但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

增值稅：中

央地方共享

稅

.

（4）將日產(chǎn)、托付加工的貨物用于“非增值稅應稅項目”；

（5）將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于“集體福利或個人消費”；

（6）將自產(chǎn)、托付加工或購進的貨物作為“投資”，供應應其他單位或個體工商戶;

（7）將自產(chǎn)、托付加工或購進的貨物“安排”給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、托付加工或購進的貨物尢償“贈送”其他單位或個人。

【理解要點】稅收公允原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。

【例題?多選題】依據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應視同銷售貨物，征收港值稅的

有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目

B.將外購貨物用于個人消費

C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人

D.將外購貨物安排給股東

『正確答案』ACD

「答案解析」選項B,外購貨物用于個人消費，進項稅額不得抵扣。不視同銷售。

【例題?多選題】依據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈與他人

「正確答案」CD

「答案解析J選項A,外購貨物用于非增值稅應稅項目，進項稅額不得抵扣。不視同銷售；選

項B,外購貨物用于職工福利，進項稅額不得抵扣。不視同銷售。

2.視同供應應稅服務

單位和個體工商戶的下列情形,視同供應應稅服務：

（1）向其他單位或者個人無償供應交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或

者以社會公眾為對象的除外。

（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

3.混合銷售與兼營

行為特征分類稅務處理典型案例

銷售空調(diào)的

增值稅混合銷售繳納增值稅同時供應安

“一項”銷售行為既涉

混合裝勞務

及營'業(yè)稅應稅項目，又

銷售消遣場所銷

涉及增值稅應稅項目

營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅售煙、酒、飲

料

分別核算分別繳納；未

增值稅項目與營業(yè)稅商場經(jīng)營美

納稅人“多元化”經(jīng)營,分別核算由稅務機關(guān)

項目兼營食城

既涉及營業(yè)稅應稅項“核定”

兼營

目，又涉及增值稅應稅分別核算分別繳納；未銷售煤炭

一種稅不同稅目兼營

項目分別核算“從高”適用文化館出租

（混業(yè)）

稅率場地

【簡化記憶】推斷混合銷售的關(guān)鍵是“同時”：推斷兼營的關(guān)鍵是“并”。

【例題?多選題】依據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當一并征收增值稅的有（）。

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負責安裝

B.百貨商店銷售商品同時負責運輸

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務

D.餐飲公司供應餐飲服務的同時銷售酒水

「正確答案』AB

「答案解析」選項C,建材商店銷售建材與從事裝修、裝飾業(yè)務是并列的關(guān)系，是兼營行為，

應分別核算，未分別核算由稅務機關(guān)核定：選項D,是營業(yè)稅的混合銷售。

（五）增值稅納稅人（2C14年新大綱變更）

1.增值稅的納稅義務人

分類標準特別狀況計稅規(guī)定

生產(chǎn)型：50萬元

以下①個人；（非個體戶）

簡易征稅；

小規(guī)模非生產(chǎn)型:80萬②非企業(yè)性單位；

不得運用增值稅專用發(fā)票（可

納稅人元以下③不常常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

以到稅務機關(guān)代開）；

應稅服務：500【留意】①為必需②③可選擇。

萬元以下

一般納超過小規(guī)模納稅小規(guī)模納稅人會計核算健全，可執(zhí)行稅款抵扣制；

稅人人認定標準以申請認定為一般納稅人可以運用增值稅專用發(fā)票。

【留意】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅

人。

【例題?單選題】依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的有（）。

A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

I）.年應稅銷售額400萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人

「正確答案」A

「答案解析」木題考核增值稅一般納稅人認定標準。選項比非生產(chǎn)型年應稅銷售額X0萬元以

上才能成為一般納稅人；選項C,年應稅銷售額50萬元以下（包括50萬元）的從事貨物生產(chǎn)

的納稅人屬于小規(guī)模納稅人；選項D,供應應稅服務的年應稅銷售額500萬元以下的屬于小規(guī)

模納稅人。

【例題?多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（）。

A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業(yè)

B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人

C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位

I）.年應稅俏售額超過小規(guī)模納稅人標準的不常常發(fā)生應稅行為的企業(yè)

『正確答案』ACD

「答案解析』選項3年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人，由于會計核算不健全,

所以應依據(jù)小規(guī)模納稅人納稅。

（六）增值稅稅率（2014年新大綱變更）

1.基本稅率——17%

2.低稅率

（1）應稅貨物：13%

①糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

③圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜、二甲醛；

【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是激勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。

【留意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。

（2）應稅服務：

①交通運輸業(yè)、郵政業(yè)：

②現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）：6%

3.零稅率

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個人供應的“國際運輸服務、向境外單位供應的研發(fā)服務和設(shè)計服務”以及財政

部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。

4.征收率一一小規(guī)模納稅人3%

特點:執(zhí)行簡易方法征收，不得抵扣進項稅額。

【例題?推斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）

『正確答案』X

「答案解析」增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。

【例題?多選題】依據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機配件

B.自來水

C.飼料

D.煤炭

「正確答案」BC

「答案解析J選項A,針對農(nóng)機是適用低稅率的，農(nóng)機配件適用17%的稅率；選項D,居民用煤

炭制品適用低稅率，燥炭適用17%的稅率。

（七）一般納稅人應納枕額計算（2014年新大綱變更）

當期應納增值稅額;當期銷項稅額一當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)卜.期接著抵扣。

1.銷項稅額

銷項稅額;銷售額X稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。但是不包括向購買方收取的銷項稅額和其他符合稅

法規(guī)定的費用。假如銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

價外費用不包括下列項目：

①向購買方收取的“銷項稅額”。

②受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

③符合條件的“代墊”運費。

條件：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方

納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方

A第售

運輸

于國一麗詢》目.也分別咳一則話費

按蚓比率征收增值稅，若未分別核■.從*適用稅

率.

②A、C之間視為一項交易，A、B之間視為另夕卜

易一A、B之間的運費及發(fā)票同①處理

④符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費。

條件：夠級別一一由國務院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及

其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費。

有證據(jù)一一收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

全上交一一所收款項全額上交財政。

⑤銷售貨物的同時“代”辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買

方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

【留意】價外費用全部為價稅合計金額。

（2）含稅銷售額的換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+17%）或（1+13%）

【留意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；

④一般發(fā)票。

【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其俏售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，

適用的增值稅稅率為17%o則其增值稅銷項稅額為（）元，

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042

「正確答案」A

「答案解析J不含稅銷售額=23400+（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項稅額=20C00X17%=3400（元）。

【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，

另開出一張一般發(fā)票，收取包裝費234元：

（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、

180元和60元。經(jīng)稅務機關(guān)認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低并且無正值理由；

（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企'業(yè)職工，市場售價為每件500元。

本月的增值稅銷項稅額為多少？

『答案解析』（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項稅二3400+234+（1+17%）X17臟3434（元）

（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200H80）4-2]X1000X17%=96900（元）

（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200X500X17%=17000（元）

因此當月應繳納的增值稅=3434+96900+17000=117334（元）

2.進項稅額

準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣）

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)

一發(fā)票）上注明的增值稅額。

【留意】自2013年8月起先，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

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■..

丁麗扣限率蒜蠲孤

計算公式：進項稅額=買價X扣除率

（4）接受境外單位或者個人供應的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中

華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元

增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元：購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增

值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%,則該企業(yè)本月應繳納的

增值稅稅額為（）元

A.81100

B.89180

C.81135

I）.115100

「正確答案」A

「答案解析J本月增值稅進項稅額=34000+（2500-450-50）X7%+30000X13%+51000=88900（元）

本月增值稅俏項稅額二1000000X17%=170000（元）

本月應繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）。

（八）小規(guī)模納稅人應納稅額計算

執(zhí)行簡易征收方法，不得抵扣進項稅額，征收率3$

應納稅額=銷售額X征收率（3%）

【例題?單選題】依據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬

元（含增值稅），則應納增值稅為（）萬元。

A.1.08

I?正確答案JC

「答案解析J由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應納增值稅=60/（1+3%）*3%=1.75萬元。

（九）增值稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間一一確認收入就發(fā)生納稅義務，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制去理解，

（1）實行干脆收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑

據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

（2）實行托收承付和托付銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（3）實行賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

（4）實行預收貨款方式俏售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

（5）托付其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當

天。

未收到代銷清單及貨款的一一發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）俏售應稅勞務，為供應勞務同時收訖俏售額或取得索取俏借額憑據(jù)的當天。

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

（8）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

（9）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

【留意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

2.納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10口、15日、1個月或1個季度。不能依據(jù)固定

期限納稅的，可以按次納稅。

申報納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。

3.納稅地點

（1）固定業(yè)戶一一向其機構(gòu)所在地的主管稅務機構(gòu)申報納稅。

總分機構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準也可由總機構(gòu)匯總申報納稅。

外出經(jīng)營：應申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（外管證）

有外管證一機構(gòu)所在地申報納稅

無外管證一外出經(jīng)營地申報納稅一未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機構(gòu)所在地”.主管稅務機關(guān)補

征稅款

（2）非固定業(yè)戶一一向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅“

（3）進口貨物一一向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（4）扣繳義務人一一向其機構(gòu)所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款。

【例題?單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

A.1日

B.7日

C.1個月

D.1個季度

「正確答案』B

「答案解析」增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

【例題?單選題】納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起（）

內(nèi)繳納矛兌款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日

「正確答案』D

「答案解析」依據(jù)規(guī)定，納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起

15日內(nèi)繳納稅款。

【例題?多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間說法正確的為（）。

A.采納托收承付和托付銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當天

R.采納賒銷和分期收款方式銷售貨物,為合同約定的收款H期的當天

C.采納預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天

【）.托付其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天

「正確答案」BCD

「答案解析J選項A,采納托收承付和托付銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手

續(xù)的當天。

【考點總結(jié)】

二、營業(yè)稅（★★）

【大綱要求】駕馭

（一）營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)供應應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的

營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國境內(nèi)：

1.“供應或者接受”條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

2.所轉(zhuǎn)讓的尢形資產(chǎn)（不含土地運用權(quán)）的“接受”單位或者個人在境內(nèi)；

3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地運用權(quán)的“土地”在境內(nèi)；

4.所銷售或者出租的“不動產(chǎn)”在境內(nèi)。

（二）營業(yè)稅納稅人與扣繳義務人

1.納稅人

在中國境內(nèi)供應應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人。

【留意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主供應的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

2.扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)供應應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在

境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務人：在境內(nèi)沒有代理人的，以“受讓方或

者購買方”為扣繳義務人。

（三）營業(yè)稅的稅目、稅率

1.電信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為跳；

2.金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)）、銷售不動產(chǎn)的稅率為5+：

3.消遣業(yè)的稅率為5%?2。%。

【例題?多選題】依據(jù)?《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。

A.保險業(yè)

B.修理業(yè)

C.服務業(yè)

I）.建筑業(yè)

「正確答案」ACD

「答案解析」選項R屬于增值稅征收范圍。

（四）營業(yè)稅應納稅額

1.計稅依據(jù)：營業(yè)額

應納稅額=營業(yè)額X稅率

營業(yè)額=全部價款+價外費用

【留意】從業(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡潔，一般狀況將全部收入額相加與稅率相乘即可，勿

減除題目中給出的成本費用金額。

2.納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或

者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

3.納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營.業(yè)額;

若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。

4.價格明顯偏低并無正值理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列依次確定營業(yè)額：

（1）最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納不兌人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式:

營業(yè)額;營業(yè)成本或工程成本X（1+成本利潤率）+（1-營業(yè)稅稅率）

卜鷺業(yè)稅稅事言業(yè)稅稅率

1OOK

組成計稅價格成本?利闌）+（卜營業(yè)稅稅率）

利聞

利擱成本x成本利閩率

姐成i+稅價格;成本X（1?成本利聞零）-8-（1-專業(yè)祝稅平）

應納營業(yè)機加成it稅加格X營業(yè)稅稅率

【例題?單選題】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶

工費8萬元、提前竣工獎5萬元；當月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28

萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

A.3.6

「正確答案」C

「答案解析』本題考核營業(yè)稅應納稅額的計算。依據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑

工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)

向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用。本題中，計稅依據(jù)為工程結(jié)算款、搶工費和提前竣工

獎，不能扣除其他的支出。則該公司當月應繳納的營業(yè)機稅額=（120+84-5）X3%=3.99（萬

元）。

（五）營業(yè)稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間

（1）一般狀況

業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天

（2）特別狀況

①納稅人“轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)”、“銷售不動產(chǎn)”、供應“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”勞務，采納

“預收款”方式的，其納稅義務發(fā)生時間為“收到預收款的當天”。

②納稅人新建建筑物后銷售,其“自建行為''的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建決物并收

訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

③納稅人將不動產(chǎn)或者土地運用權(quán)無償“贈與”他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)“全部權(quán)

或者土地運用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天”。

2.納稅期限

營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。

【留意】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個

季度；保險業(yè)的納稅期限為1個月

【記憶提示】“金融業(yè)+外企代表"納稅期限為“一個季度”。

3.納稅地點

（1）一般狀況

執(zhí)行屬地征收管理一機構(gòu)所在地

（2）特別狀況

①供應“建筑業(yè)勞務”的一“勞務發(fā)生地”

②“轉(zhuǎn)讓、出租土地運用權(quán)或不動產(chǎn)”的一“土地所在地或不動產(chǎn)所在地”

【例題?多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報與繳納的規(guī)定，正確的是（）。

A.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款

項憑據(jù)的當天

B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關(guān)依納不兌人應納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、

15日、1個月或一個季度

C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅

D.納稅人供應建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地

「正確答案」AC

「答案解析J營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關(guān)依納稅人應納稅款分別核定為5日、10日、15

日、1個月或?個季度，選項B不正確。納稅人供應建筑業(yè)勞務，其營'業(yè)稅納稅地點為建筑'也

勞務發(fā)生地，選項D不正確。

【例題?推斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用

房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款，則八公司出售辦公用

房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。（）

「正確答案JX

「答案解析」納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地運用權(quán)或不動產(chǎn)，應當向其土地所在地或不動產(chǎn)所在地的

主管稅務機關(guān)申報納稅，所以，A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為乙市。

【考點總結(jié)】

三、消費稅（★★★）

【大綱要求】駕馭

（一）消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事“生產(chǎn)”、“托付加工”和“進口”應稅消費品的單位和個人征收

的一種流轉(zhuǎn)稅,是對“特定的消費品和消費行為”在“特定的環(huán)節(jié)”征收的一種流