2025年審計認(rèn)定與目標(biāo)習(xí)題及答案1.甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2024年度財務(wù)報表審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）12月31日存貨明細(xì)賬顯示A原材料結(jié)存數(shù)量1200件，單價50元，金額60000元；但存貨監(jiān)盤記錄顯示實際結(jié)存數(shù)量為1150件，經(jīng)核實，差異系12月28日發(fā)出的50件原材料未及時錄入系統(tǒng)所致。（2）應(yīng)收賬款明細(xì)賬列示對乙客戶的應(yīng)收賬款余額80萬元，經(jīng)函證，乙客戶回函確認(rèn)金額為75萬元，甲公司解釋稱系12月30日向乙客戶發(fā)出的5萬元貨物未達(dá)，故未確認(rèn)收入。（3）固定資產(chǎn)臺賬顯示一臺生產(chǎn)設(shè)備原值200萬元，累計折舊120萬元，凈值80萬元；但經(jīng)檢查，該設(shè)備因技術(shù)淘汰已于12月25日被管理層批準(zhǔn)報廢，相關(guān)清理手續(xù)于2025年1月10日完成，財務(wù)部門未做賬務(wù)處理。要求：針對上述（1）（2）（3）項，分別指出涉及的管理層認(rèn)定，并說明對應(yīng)的具體審計目標(biāo)。答案：（1）涉及的管理層認(rèn)定為“完整性”和“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂薄Ｍ暾哉J(rèn)定：存貨明細(xì)賬記錄的數(shù)量應(yīng)為實際結(jié)存數(shù)量加上未及時錄入的發(fā)出數(shù)量（1150+50=1200），但系統(tǒng)未記錄12月28日發(fā)出的50件，導(dǎo)致存貨發(fā)出交易未完整記錄，影響存貨減少的完整性。準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：存貨結(jié)存金額基于錯誤的數(shù)量計算（1200件×50元），實際應(yīng)調(diào)整為1150件×50元=57500元，金額計算不準(zhǔn)確，影響存貨期末余額的計價和分?jǐn)偂＞唧w審計目標(biāo)：確認(rèn)所有已發(fā)生的存貨發(fā)出交易均已記錄（完整性）；確認(rèn)存貨數(shù)量與金額的計算準(zhǔn)確，期末余額正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?。?）涉及的管理層認(rèn)定為“存在”和“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂?。存在認(rèn)定：應(yīng)收賬款余額80萬元中包含未達(dá)的5萬元貨物對應(yīng)的債權(quán)，但根據(jù)收入確認(rèn)條件，貨物未達(dá)時風(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移，甲公司不應(yīng)確認(rèn)該筆收入及應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增5萬元，違反“存在”認(rèn)定（記錄的應(yīng)收賬款不存在）。準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：應(yīng)收賬款余額應(yīng)為乙客戶確認(rèn)的75萬元，甲公司多計5萬元，金額不準(zhǔn)確，影響應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)?。具體審計目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日記錄的應(yīng)收賬款是真實存在的（存在）；確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額準(zhǔn)確，與實際可收回金額一致（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅＃?）涉及的管理層認(rèn)定為“存在”和“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂薄４嬖谡J(rèn)定：該設(shè)備已于12月25日被批準(zhǔn)報廢，不再為甲公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不應(yīng)再作為固定資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，管理層仍記錄其凈值80萬元，違反“存在”認(rèn)定（記錄的固定資產(chǎn)已不存在）。準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：固定資產(chǎn)凈值應(yīng)調(diào)整為清理時的賬面價值（可能為殘值或零），未做賬務(wù)處理導(dǎo)致凈值虛增，影響固定資產(chǎn)的計價和分?jǐn)?。具體審計目標(biāo)：確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日記錄的固定資產(chǎn)是真實存在且仍為企業(yè)擁有或控制的（存在）；確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬面價值準(zhǔn)確反映其實際價值（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅?.丙公司為建筑施工企業(yè)，2024年度承接一項總造價1500萬元的工程，合同約定按完工百分比法確認(rèn)收入。注冊會計師在審計中獲取以下資料：工程預(yù)算總成本1200萬元，截至12月31日實際發(fā)提供本800萬元（經(jīng)核實均為合理支出）；丙公司管理層按實際發(fā)提供本占預(yù)算總成本的比例（800/1200=66.67%）計算完工進(jìn)度，確認(rèn)收入1000萬元（1500×66.67%）；經(jīng)第三方評估，該工程截至年末的完工進(jìn)度為60%（按已完成工作量占總工作量比例計算）。要求：指出管理層在收入確認(rèn)中可能違反的認(rèn)定，并說明對應(yīng)的審計目標(biāo)及應(yīng)實施的關(guān)鍵審計程序。答案：管理層可能違反“準(zhǔn)確性”和“發(fā)生”認(rèn)定。準(zhǔn)確性認(rèn)定：完工進(jìn)度的計算方法（成本比例法）與第三方評估的工作量比例法存在差異（66.67%vs60%），導(dǎo)致收入金額計算不準(zhǔn)確。若按工作量比例法，應(yīng)確認(rèn)收入900萬元（1500×60%），管理層多計100萬元，違反“準(zhǔn)確性”認(rèn)定（記錄的收入金額不正確）。發(fā)生認(rèn)定：若完工進(jìn)度被高估，可能導(dǎo)致不存在的收入被提前確認(rèn)（如將未實際完成的工作量對應(yīng)的收入計入當(dāng)期），違反“發(fā)生”認(rèn)定（記錄的收入未實際發(fā)生）。對應(yīng)的審計目標(biāo)：確認(rèn)已記錄的收入金額準(zhǔn)確（準(zhǔn)確性）；確認(rèn)已記錄的收入是真實發(fā)生的交易（發(fā)生）。關(guān)鍵審計程序：①檢查合同條款，確認(rèn)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則（如完工百分比法的適用條件）；②分析成本比例法與工作量比例法的差異原因，評估管理層選擇成本比例法的合理性（如成本與工作量是否高度相關(guān)）；③重新計算完工進(jìn)度：若成本比例法合理，需驗證實際發(fā)提供本的真實性（如檢查成本支出憑證、與供應(yīng)商對賬）；若工作量比例法更可靠，需獲取第三方評估報告或通過現(xiàn)場勘查確認(rèn)已完成工作量；④對比以前年度類似工程的完工進(jìn)度計算方法，分析是否存在方法變更未披露的情況；⑤檢查收入確認(rèn)的支持性文件（如工程進(jìn)度單、監(jiān)理報告），確認(rèn)與財務(wù)記錄一致。3.丁公司為零售企業(yè)，2024年度財務(wù)報表中“應(yīng)付賬款”項目列示余額3200萬元。注冊會計師實施以下程序：（1）對余額較大的前10家供應(yīng)商進(jìn)行函證，回函確認(rèn)金額與丁公司賬面記錄一致；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后1個月的銀行付款憑證，發(fā)現(xiàn)1月15日支付了一筆2024年12月28日收貨的采購款50萬元，該筆采購未在2024年末應(yīng)付賬款中記錄；（3）分析應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)較上年下降15%，管理層解釋系延長供應(yīng)商付款期限所致。要求：（1）針對程序（2），指出涉及的管理層認(rèn)定及對應(yīng)的審計目標(biāo)；（2）結(jié)合程序（1）（2）（3），分析應(yīng)付賬款可能存在的重大錯報風(fēng)險，并提出進(jìn)一步審計程序建議。答案：（1）程序（2）涉及的管理層認(rèn)定為“完整性”。管理層未記錄2024年12月28日已收貨的采購款50萬元，導(dǎo)致應(yīng)付賬款少計，違反“完整性”認(rèn)定（所有應(yīng)記錄的應(yīng)付賬款未被記錄）。對應(yīng)的審計目標(biāo)：確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄（完整性）。（2）重大錯報風(fēng)險分析：程序（1）僅函證了余額較大的供應(yīng)商，可能遺漏了余額較小但發(fā)生額頻繁或期末余額為零的供應(yīng)商（如該50萬元采購的供應(yīng)商可能期末余額較小未被函證），導(dǎo)致低估應(yīng)付賬款；程序（2）發(fā)現(xiàn)期后付款對應(yīng)的未入賬采購，表明存在未記錄的應(yīng)付賬款，可能存在管理層為粉飾流動比率（如降低應(yīng)付賬款以減少流動負(fù)債）而故意遺漏負(fù)債的風(fēng)險；程序（3）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率下降，管理層解釋為延長付款期限，但需關(guān)注是否因資金緊張無法支付，或通過延遲確認(rèn)負(fù)債粉飾現(xiàn)金流。進(jìn)一步審計程序建議：①擴(kuò)大函證范圍，包括期末余額為零但本年度交易頻繁的供應(yīng)商，驗證是否存在未記錄的負(fù)債；②實施“截止測試”：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的采購發(fā)票、驗收單和入庫單，確認(rèn)采購交易是否記錄在正確的會計期間（重點關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前已收貨但發(fā)票未到的采購，是否按暫估入賬）；③檢查供應(yīng)商對賬單：獲取主要供應(yīng)商的對賬單，與丁公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對，查找差異（如供應(yīng)商已發(fā)貨但丁公司未記錄的采購）；④分析未函證或回函不符的供應(yīng)商，通過檢查采購合同、驗收記錄、入庫單等支持性文件，確認(rèn)應(yīng)付賬款的完整性；⑤關(guān)注管理層是否存在通過“未達(dá)賬項”延遲確認(rèn)負(fù)債的動機(jī)（如業(yè)績壓力、融資需求），結(jié)合其他財務(wù)指標(biāo)（如流動比率、速動比率）分析合理性。4.戊公司為科技企業(yè)，2024年12月31日“研發(fā)費用”科目發(fā)生額800萬元，其中資本化支出300萬元（計入“開發(fā)支出”項目）。注冊會計師獲取以下信息：資本化支出對應(yīng)的研發(fā)項目于2024年7月進(jìn)入開發(fā)階段，管理層認(rèn)為已滿足“完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上具有可行性”“有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源支持完成開發(fā)”等資本化條件；經(jīng)檢查，該項目截至年末尚未完成，開發(fā)支出明細(xì)顯示包含研發(fā)人員工資180萬元、材料費用90萬元、設(shè)備折舊30萬元；2023年度該項目處于研究階段，相關(guān)支出全部費用化。要求：（1）指出管理層在開發(fā)支出資本化中可能違反的認(rèn)定；（2）說明為驗證開發(fā)支出資本化的合理性，應(yīng)實施的關(guān)鍵審計程序。答案：（1）可能違反的認(rèn)定：“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂保喝糍Y本化條件未滿足，管理層將本應(yīng)費用化的支出資本化，導(dǎo)致開發(fā)支出金額虛增，研發(fā)費用金額虛減，違反開發(fā)支出和研發(fā)費用的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定；“分類”：將不符合資本化條件的支出計入“開發(fā)支出”而非“研發(fā)費用”，違反“分類”認(rèn)定（交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶）。（2）關(guān)鍵審計程序：①檢查研發(fā)項目的資料（如項目可行性研究報告、技術(shù)評審會議紀(jì)要、管理層決議等），驗證是否滿足資本化條件（如技術(shù)可行性、商業(yè)應(yīng)用意圖、資源支持等）；②區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的時點：獲取項目計劃書、階段驗收報告，確認(rèn)7月進(jìn)入開發(fā)階段的依據(jù)是否充分（如是否完成初步研究，進(jìn)入具體開發(fā)）；③檢查資本化支出的構(gòu)成：研發(fā)人員工資：核對工資分配表，確認(rèn)相關(guān)人員是否專門從事該開發(fā)項目，工時記錄是否完整；材料費用：檢查領(lǐng)料單、材料出庫記錄，確認(rèn)材料是否直接用于該開發(fā)項目，有無與其他項目混用；設(shè)備折舊：檢查設(shè)備使用記錄，確認(rèn)設(shè)備是否主要用于該開發(fā)項目，折舊分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠恚ㄈ绨垂r比例）；④分析開發(fā)支出的變動：對比2023年（全部費用化）與2024年（部分資本化）的支出結(jié)構(gòu)，評估資本化金額的合理性；⑤咨詢外部專家（如技術(shù)專家）：對項目的技術(shù)可行性、完成可能性進(jìn)行評估，確認(rèn)管理層的判斷是否合理；⑥檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后開發(fā)項目的進(jìn)展：若2025年項目因技術(shù)障礙終止，可能表明資本化條件在2024年末不滿足，需調(diào)整前期資本化金額。5.己公司為食品加工企業(yè)，2024年度“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額1200萬元，其中12月計提工資300萬元（包含年終獎100萬元），截至審計日（2025年3月），12月工資已支付280萬元（年終獎100萬元未支付）。注冊會計師發(fā)現(xiàn)：工資計算表顯示，12月生產(chǎn)工人工資180萬元，管理人員工資70萬元，銷售人員工資50萬元；檢查12月銀行付款憑證，支付工資280萬元的對方賬戶為“己公司員工工資代發(fā)戶”，但未附具體員工簽收記錄；詢問人力資源部門，年終獎發(fā)放政策為“根據(jù)年度考核結(jié)果，于次年4月發(fā)放”，2024年度考核結(jié)果已于2025年1月確認(rèn)，100萬元年終獎為應(yīng)發(fā)金額。要求：（1）指出應(yīng)付職工薪酬可能存在的認(rèn)定錯報；（2）說明為驗證應(yīng)付職工薪酬的完整性和準(zhǔn)確性，應(yīng)實施的審計程序。答案：（1）可能存在的認(rèn)定錯報：“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂保?2月計提工資300萬元，已支付280萬元，未支付的20萬元（300-280）應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬期末余額，但需檢查未支付原因（如是否為正常未達(dá)，或計算錯誤）；年終獎100萬元已計提但未支付，若考核結(jié)果確認(rèn)時間在資產(chǎn)負(fù)債表日后（2025年1月），可能存在跨期計提問題（應(yīng)在2025年計提而非2024年），導(dǎo)致2024年應(yīng)付職工薪酬高估100萬元；“完整性”：若工資計算表與實際發(fā)放人數(shù)、工時不符（如虛增人員名單），可能存在多計工資或未記錄真實工資支出的情況；“分類”：生產(chǎn)工人工資應(yīng)計入存貨成本（通過制造費用歸集），管理人員工資計入管理費用，銷售人員工資計入銷售費用，若分類錯誤（如將生產(chǎn)工人工資計入管理費用），違反“分類”認(rèn)定。（2）驗證完整性和準(zhǔn)確性的審計程序：①檢查工資計算表與人力資源部門的員工名冊、考勤記錄、工時記錄是否一致，確認(rèn)工資計算的人數(shù)、工時、單價（如計件工資標(biāo)準(zhǔn)）準(zhǔn)確；②重新計算工資總額：根據(jù)生產(chǎn)工人、管理人員、銷售人員的工資標(biāo)準(zhǔn)（如月薪、提成比例），結(jié)合考勤和業(yè)績數(shù)據(jù)，重新計算12月工資總額（180+70+50=300萬元），驗證與賬面記錄一致；③檢查工資支付憑證：核對銀行付款金額（280萬元）與工資計算表應(yīng)發(fā)金額（300萬元）的差異（20萬元），獲取未支付員工的名單及未支付原因（如離職未結(jié)算、銀行代發(fā)失?。_認(rèn)是否為真實債務(wù)；檢查代發(fā)戶的銀行流水，確認(rèn)280萬元是否實際支付至員工個人賬戶（可抽取部分員工核對銀行收款記錄）；④驗證年終獎計提的合理性：檢查2024年度考核制度及考核結(jié)果文件，確認(rèn)年終獎計算依據(jù)（如考核等級對應(yīng)的獎金系數(shù)）是否與往年一致；確認(rèn)考核結(jié)果的批準(zhǔn)時間（2025年1月）是否在資產(chǎn)負(fù)債表日后，若根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，年終獎屬于“職工提供服務(wù)的會計期間”（2024年