(2025年)注冊會計師審計題及參考答案一、簡答題1.注冊會計師在執(zhí)行2024年度財務(wù)報表審計時，針對被審計單位（制造業(yè)企業(yè)）的采購與付款循環(huán)，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）驗收部門僅核對采購訂單的數(shù)量與到貨數(shù)量，未對采購商品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗；（2）應(yīng)付賬款明細(xì)賬由采購部門人員負(fù)責(zé)登記，且每月末與供應(yīng)商對賬的工作也由該人員完成；（3）對超過50萬元的采購付款，需經(jīng)財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理雙簽，但實際執(zhí)行中，總經(jīng)理因長期出差，由其授權(quán)財務(wù)總監(jiān)單獨審批。要求：針對上述情況，分別指出可能存在的內(nèi)部控制缺陷，并說明注冊會計師應(yīng)實施的進(jìn)一步審計程序。2.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，2024年12月，甲公司以明顯高于市場價格的價格向其關(guān)聯(lián)方乙公司出售一批閑置設(shè)備，交易金額占甲公司2024年度營業(yè)利潤的35%，但甲公司未在財務(wù)報表附注中披露該交易的性質(zhì)、金額及關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：指出該事項可能導(dǎo)致的財務(wù)報表層次或認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并說明注冊會計師應(yīng)實施的應(yīng)對措施。3.注冊會計師在對丙公司2024年度存貨實施監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)以下特殊情形：（1）丙公司將部分產(chǎn)成品存放于第三方物流倉庫，因臨近年末物流高峰期，無法在預(yù)定監(jiān)盤日對該部分存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤；（2）丙公司有一批精密儀器在運輸途中，尚未驗收入庫，管理層提供了運輸單據(jù)及購買合同，但拒絕注冊會計師與運輸方直接溝通；（3）監(jiān)盤過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)部分存貨的標(biāo)簽信息與實物不符，且倉庫人員無法提供合理解釋。要求：針對上述情形，分別說明注冊會計師應(yīng)采取的應(yīng)對措施。二、綜合題ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司2024年度財務(wù)報表，X公司主要從事新能源汽車動力電池的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，2024年首次公開發(fā)行股票并上市，年末資產(chǎn)總額12億元，營業(yè)收入8億元，凈利潤1.2億元。資料一：A注冊會計師在了解X公司及其環(huán)境時獲取以下信息：（1）X公司2024年推出新一代磷酸鐵鋰電池，市場反響良好，營業(yè)收入較2023年增長65%，但行業(yè)平均增長率為30%；（2）為擴(kuò)大產(chǎn)能，X公司2024年3月購入一條自動化生產(chǎn)線，原值1.8億元，預(yù)計使用年限10年，殘值率5%，采用直線法折舊；（3）X公司與主要客戶簽訂的銷售合同約定，客戶在驗收后3個月內(nèi)可無條件退貨，2024年因產(chǎn)品質(zhì)量問題，客戶退貨率較2023年上升15%，但管理層未調(diào)整收入確認(rèn)政策；（4）X公司2024年12月31日應(yīng)收賬款余額2.4億元，較2023年末增長110%，其中賬齡超過1年的應(yīng)收賬款占比40%，管理層僅按5%計提壞賬準(zhǔn)備（同行業(yè)通常按10%計提）；（5）X公司2024年11月通過非同一控制下企業(yè)合并收購Y公司（從事電池回收業(yè)務(wù)），合并日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，X公司支付對價8000萬元，確認(rèn)商譽3000萬元。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對重大錯報風(fēng)險實施的部分審計程序：（1）對營業(yè)收入實施分析程序，計算各月收入增長率，發(fā)現(xiàn)12月收入占全年收入的35%，顯著高于其他月份；（2）檢查自動化生產(chǎn)線的采購合同、付款憑證及驗收報告，確認(rèn)其入賬價值；（3）抽取2024年12月確認(rèn)的營業(yè)收入，檢查銷售合同、發(fā)貨單、客戶驗收單，發(fā)現(xiàn)部分客戶驗收單的日期為2025年1月5日；（4）向應(yīng)收賬款余額前10名的客戶函證，回函顯示有2家客戶對金額提出異議，差異金額合計800萬元，管理層解釋為記賬錯誤，未調(diào)整財務(wù)報表；（5）獲取Y公司2024年11-12月的財務(wù)報表，檢查其資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計量，未發(fā)現(xiàn)重大異常。資料三：審計過程中，A注冊會計師注意到以下事項：（1）X公司2024年12月31日存貨余額1.5億元，其中原材料占比60%，主要為碳酸鋰等金屬材料。2024年第四季度碳酸鋰市場價格下跌25%，但X公司未對原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備；（2）X公司2024年12月與某關(guān)聯(lián)方簽訂借款合同，向其借款5000萬元，年利率12%（同期銀行貸款利率為4.35%），該交易未在財務(wù)報表附注中披露；（3）X公司管理層在編制財務(wù)報表時，將收購Y公司形成的商譽的減值測試關(guān)鍵假設(shè)設(shè)定為“未來5年電池回收業(yè)務(wù)收入年增長率不低于20%”，但行業(yè)研究報告顯示，該業(yè)務(wù)未來3年的平均增長率預(yù)計為10%。要求：（1）結(jié)合資料一，指出X公司2024年度財務(wù)報表存在哪些認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由；（2）結(jié)合資料二，指出A注冊會計師實施的審計程序是否存在不當(dāng)之處，如存在，簡要說明理由；（3）結(jié)合資料三，分別指出X公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處，如存在，簡要說明理由；（4）假設(shè)X公司管理層拒絕調(diào)整資料三所述事項，指出A注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，并說明理由。參考答案一、簡答題1.（1）缺陷：未對采購商品質(zhì)量檢驗，可能導(dǎo)致不合格商品入庫，影響存貨計價和資產(chǎn)準(zhǔn)確性。審計程序：檢查驗收記錄與后續(xù)生產(chǎn)或銷售中質(zhì)量問題的關(guān)聯(lián)，抽樣檢查部分采購商品的質(zhì)量檢測報告（如由第三方檢測），詢問生產(chǎn)部門是否發(fā)現(xiàn)因采購質(zhì)量問題導(dǎo)致的廢品。（2）缺陷：采購部門人員同時負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款登記和供應(yīng)商對賬，存在自我評價和監(jiān)督缺失，可能導(dǎo)致虛構(gòu)采購或隱瞞應(yīng)付賬款。審計程序：檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬與采購訂單、驗收單的匹配性，重新執(zhí)行對賬流程（如抽取供應(yīng)商對賬單與企業(yè)賬面核對），觀察相關(guān)職責(zé)分離情況。（3）缺陷：總經(jīng)理授權(quán)財務(wù)總監(jiān)單獨審批超過50萬元的付款，違反了雙簽控制，可能導(dǎo)致管理層凌駕控制或不當(dāng)付款。審計程序：檢查超過50萬元的付款憑證，核對審批記錄是否符合原制度（如是否存在總經(jīng)理補簽或授權(quán)文件），詢問財務(wù)總監(jiān)授權(quán)審批的具體范圍和頻率，評估控制偏差的影響。2.（1）重大錯報風(fēng)險：認(rèn)定層次（與列報和披露相關(guān)的完整性認(rèn)定），可能未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者無法了解交易的商業(yè)實質(zhì)和潛在利益輸送。（2）應(yīng)對措施：檢查甲公司關(guān)聯(lián)方清單，確認(rèn)乙公司是否為未識別的關(guān)聯(lián)方；獲取關(guān)聯(lián)方交易的合同、銀行流水，驗證交易價格的公允性；向管理層和治理層詢問未披露的原因，考慮是否存在管理層舞弊；要求管理層在財務(wù)報表中補充披露，如拒絕，考慮對審計意見的影響。3.（1）應(yīng)對措施：實施替代程序，如檢查第三方倉庫的存貨收發(fā)記錄、與第三方簽訂的倉儲合同、期后盤點記錄（如資產(chǎn)負(fù)債表日后重新監(jiān)盤），或利用其他注冊會計師對第三方倉庫存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（2）應(yīng)對措施：不依賴管理層提供的單方面證據(jù)，要求與運輸方直接溝通（如電話確認(rèn)、函證），檢查運輸保險單、到貨預(yù)計時間等，若管理層拒絕，考慮該部分存貨的存在性是否無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可能發(fā)表保留或無法表示意見。（3）應(yīng)對措施：擴(kuò)大監(jiān)盤范圍，檢查更多存貨的標(biāo)簽與實物一致性；詢問倉庫人員標(biāo)簽錯誤的原因，檢查存貨明細(xì)賬與標(biāo)簽信息的匹配性；考慮是否存在存貨分類錯誤（如將已淘汰產(chǎn)品標(biāo)記為合格品），必要時聘請專家評估存貨價值。二、綜合題（1）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：①營業(yè)收入（發(fā)生/截止）：2024年營業(yè)收入增長65%遠(yuǎn)高于行業(yè)30%，且12月收入占比35%異常，可能存在提前確認(rèn)收入（如將2025年初驗收的收入計入2024年）。②應(yīng)收賬款（計價和分?jǐn)偅簯?yīng)收賬款增長110%，賬齡1年以上占比40%，壞賬準(zhǔn)備計提比例（5%）低于同行業(yè)（10%），可能少提壞賬準(zhǔn)備。③存貨（計價和分?jǐn)偅禾妓徜噧r格下跌25%，原材料可能發(fā)生減值，未計提跌價準(zhǔn)備導(dǎo)致存貨高估。④商譽（計價和分?jǐn)偅荷套u減值測試假設(shè)（收入增長率20%）高于行業(yè)預(yù)期（10%），可能少計商譽減值損失。⑤關(guān)聯(lián)方交易（完整性）：高利率借款未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，導(dǎo)致披露不完整。（2）審計程序不當(dāng)之處：①程序（3）不充分：僅檢查12月收入的支持性文件，未關(guān)注客戶驗收單日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前（如資料三提到部分驗收單日期為2025年1月5日），應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍至資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收入，實施截止測試（如從發(fā)貨單追查到收入明細(xì)賬，確認(rèn)是否在正確期間確認(rèn)）。②程序（4）不充分：對回函差異的處理僅依賴管理層解釋，未進(jìn)一步調(diào)查（如檢查銷售合同、運輸單據(jù)、客戶退貨記錄），應(yīng)要求管理層調(diào)整或重新函證，評價差異對財務(wù)報表的影響。③程序（5）不充分：收購Y公司形成商譽，應(yīng)評估合并日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的合理性（如是否存在未識別的負(fù)債），并對商譽減值測試的關(guān)鍵假設(shè)（收入增長率）實施分析程序（如與行業(yè)數(shù)據(jù)對比）。（3）會計處理不當(dāng)之處：①存貨跌價準(zhǔn)備：碳酸鋰價格下跌25%，原材料的可變現(xiàn)凈值可能低于成本，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，X公司未計提跌價準(zhǔn)備，導(dǎo)致存貨高估、利潤高估。②關(guān)聯(lián)方交易披露：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》，關(guān)聯(lián)方借款的性質(zhì)、金額、利率及關(guān)聯(lián)方關(guān)系需在附注中披露，X公司未披露，違反披露要求。③商譽減值測試：關(guān)鍵假設(shè)（收入增長率20%）缺乏合理支持（行業(yè)預(yù)計10%），根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，應(yīng)基于可獲取的最佳信息（如行業(yè)報告）確定假設(shè)，X公司高估未來收入，可能少計商譽減值損失。（4）審計意見類型：應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。理由：①存貨跌價準(zhǔn)備未計提：假設(shè)原材料成本為1.5億×60%=0.9億元，按25%跌幅計算，可能需計提減值0.9×25%=0.225億元，占凈利潤（1.2億）的18.75%，影響重大但不廣泛。②關(guān)聯(lián)方交易未披露：借款金額5000萬元占資產(chǎn)總額（12億）的4.17%，雖金額重大，但屬于披露問題，不影響資產(chǎn)負(fù)債表金額。③商